个人所得税政策业务及实际操作培训

个人所得税政策业务及实际操作重庆理工大学会计学院傅樵:8754802131/20/20231,世上本无绝对的事物，只有死亡和税收例外1/20/202321/20/202331/20/20234从林志玲税案说起对收入类别的认定差异：薪资所得还是执行业务所得林志玲条款将模特儿认定为“表演人”，其“执行业务所得”薪资扣除额可以先扣掉45%后再交税1/20/20235主要内容:一、个人所得税的税法规定二、个人所得税各税目计算与相关政策三、特殊行业相关政策四、个人所得税筹划1/20/20236一、个人所得税的税法规定（1）2005年底修订税法；将工资、薪金所得项目费用扣除额由原800元/月提高到1600元/月；建立年所得12万元以上自行纳税申报制度；扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。（2）2007年8月降低银行储蓄利息税率，由20%降低为5%；（3）2008年3月，再次将费用扣除标准提高到2000元/月；（4）2008年10月，暂停征收利息税。1/20/20237一、个人所得税的税法规定（5）2007年12月第六次修订，主要包括纳税主体住所标准时间标准居民纳税人非居民纳税人判定标准1、有住所2、无住所，但居住满一年1、无住所，且不居住2、无住所，居住不满一年纳税义务无限纳税义务：境内外全部所得有限纳税义务：仅就境内所得1/20/20238一、个人所得税的税法规定区分居民纳税人与非居民纳税人：（1）住所标准：在中国境内有住所，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住：法律意义标准，不是指实际居住地。如因学习、工作探亲、旅游等在中国境外居住的，上述原因消除后，必须回到中国境内居住的个人。（国税函[1994]089号）住所标准优先于时间标准，住所标准更多地用于判定中国籍居民。中国居民到国外居住一段时间后，可能同时属于境外税收居民，此时需按税收协定判断其为某一国家税收居民。（2）时间标准：适用于中国境内无住所个人。有关文件：国税发[1994]148号、国税函发[1995]125号、财税字[1995]98号、国税发[1995]155号、国税发[2004]97号。1/20/20239一、个人所得得税的税法规规定课税对象：11种个人所所得工资、薪金所所得个体工商户的的生产经营所所得对企事业单位位的承包承租租经营所得劳务报酬所得得稿酬所得特许权使用费费所得财产转让所得得财产租赁所得得股息、红利、、利息所得偶然所得其他所得1/5/202310一、个个人所所得税税的税税法规规定对课税税项目目的特特殊说说明个体工工商户户代销销彩票票收入入工薪收收入、、劳务务报酬酬与稿稿酬稿酬的的确定定形式式特许权权使用用费财产转转让所所得中中的量量化股股份转转让1/5/202311一、个个人所所得税税的税税法规规定税率征税范围税率工资薪金所得九级超额累计税率（5%－45%）个体工商户生产经营所得五级超额累进税率（5%－35%）承包、承租经营所得劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让、利息股息红利、偶然所得、其他所得比例税率20%1、稿酬所得，应纳税额减征30%；2、财产租赁所得，按10%3、劳务报酬所得有加成征收1/5/202312一、个人所所得税的税税法规定个人所得税税的免税规规定福利费、抚抚恤金、救救济金、保保险赔款、、军人的转转业费、复复员费等减征范围残疾、孤老老人员和烈烈属的所得得因严重自然然灾害造成成重大损失失的其他经国务务院财政部部门批准减减税的1/5/202313一、个人所所得税的税税法规定应纳税额的的计算征税范围费用扣除标准工资薪金所得月扣除2000元个体工商户生产经营所得年收入扣除成本、费用、损失承包、承租经营所得年承包收入扣除必要费用劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得每次收入＜4000元：定额扣除800元；每次收入＞4000元：定率扣除20%财产转让所得扣除财产原值、合理费用利息股息红利、偶然所得、其他所得无费用扣除，以收入总额计税1/5/202314一、个人所所得税的税税法规定2011年年6月30日修改将起征点提提高到3500元/月税率由9级级超额累进进调整为7级超额累累进第一档税率率调整为3%1/5/202315工资、薪金所得适用个人所得税七级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（含税所得额）税率%速算扣除数（元）一不超过1500元30二超过1500元至4500元10105三超过4500元至9000元20555四超过9000元至35000元251005五超过35000元至55000元302755六超过55000元至80000元355505七超过80000元45135051/5/202316个税调整前后对比扣除三险一金后收入调整前调整后税减了税加了35001250125400017515160500032545280600047514533080008253454801万12257454801.5万222518703551.9万302528701552万322531201053.86万77757775无变化5万11025111951707万174251777034510万288252992010951/5/202317二、个个人所所得税税的各各税目目计算算与相相关政政策一、工工资薪薪金所所得例：李李某为为一企企业财财务经经理，，每月月基本本工资资4500，上上缴的的住房房公积积金600元，，独生生子女女补贴贴100元元，12月月实际际取得得工资资收入入4000元，，年终终奖金金30000元元。分析：：住房公公积金金按职职工本本人上上一年年度月月平均均工资资计算算，可可在税税前扣扣除，，但最最高比比例不不得超超过12%（4500××12%＝＝540）），独独生子子女补补贴100元不不征税税，因因此，，李某某12月应应纳税税所得得额为为4000+（600-540）－－100－－3500=460元，，因此此：工资收收入应应纳税税额＝＝460××3%＝13.8（（元））对年终终奖金金直接接作为为应纳纳税所所得额额征税税年终终奖金金应纳纳税额额＝30000××10％－－105＝＝2895（元元）1/5/202318二、个人人所得税税的各税税目计算算与相关关政策工资薪金金所得相相关政策策解析1、免税税项目独生子女女费等（（国税税发［1994］089号））住房公积积金（（财税［［2006］10号、、建金管管〔2005〕〕5号））通讯补贴贴收入（（国税税发[1999]058号、、渝地税税发［2008］3号号）生活困难难补助（（国税税发[1998]155号））出差误餐餐补助（（渝财财行[2007]109号））1/5/202319二、个人人所得税税的各税税目计算算与相关关政策2、一次次性取得得数月奖奖金、年年终加薪薪的纳税税处理政策依据据：国家家税务总总局关于于调整个个人取得得全年一一次性奖奖金等计计算征收收个人所所得税方方法问题题的通知知》（国国税发［［2005］9号）个人取得得全年一一次性奖奖金应单单独作为为一个月月工资、、薪金所所得计算算纳税，，先除以以12个个月，按按其商数数确定适适用税率率和速算算扣除数数1/5/202320二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策2、一次性取取得数月奖金金、年终加薪薪的纳税处理理当月工资薪金金＜2000（按新修订订草案的规定定，则是＜3500）：：应纳税额=(雇员当月取取得全年一次次性奖金－雇雇员当月工资资薪金所得与与费用扣除额额的差额)××适用税率－－速算扣除数数当月工资薪金金＞2000（按新修订订草案的规定定，则是＞3500）应纳税额=雇雇员当月取得得全年一次性性奖金×适用用税率－速算算扣除数1/5/202321二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策2、一次性取取得数月奖金金、年终加薪薪的纳税处理理例：某人月工工资收入10000元，，年奖金总额额为10000元奖金一次性发发放：工资已纳税额额=［（10000-3500-10000××20%）××10105］×12=4140奖金应纳税额额=10000×3300纳税总额＝4140+300＝4440奖金分摊到每每月发放：应纳税额=［［（10000+833.33-2000-10000××20%）××20555］×12=6139.991/5/202322二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策2、一次性取取得数月奖金金、年终加薪薪的纳税处理理全年纳税人实实际缴纳税额额的差异表类型税前工资

税前奖金

奖金集中发放

奖金分散发放

税额差

1

10000

10000

4440

6140

-1700

2

8000

10000

2520

3220

-700

3

6000

10000

768

1300

-532

4

4500

10000

336

336

0

5

4000

10000

300

192

108

6

3500

10000

300

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2521/5/202323二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策3、实行年薪薪制的企业经经营者的工资资薪金所得纳纳税处理（（国税发［2005］9号）4、个人取得得认购股权、、有价证券(股票期权)的纳税处处理（财税税[2005]35号））1/5/202324二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策5、离职、内内部退养和解解除劳动合同同补偿收入纳纳税处理例：职工王某某拥有本企业业工龄8年，，2011年年4月因企业业提前解除劳劳动合同，企企业一次性支支付经济补偿偿金106800元。在在领取一次性性补偿收入时时，王某按照照国家和地方方政府规定实实际缴纳住房房公积金、医医疗保险费、、基本养老保保险费、失业业保险费共计计4000元元。王某应缴缴纳多少个人人所得税？1/5/202325二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策5、离职、内内部退养和解解除劳动合同同补偿收入纳纳税处理解除劳动合同同的补偿收入入免税部分：财财税[2001]157号：收入在在当地上年职职工平均工资资3倍数额以以内的部分，，免征个人所所得税征税部分：国国税发[1999]178号：以个个人取得的一一次性经济补补偿收入，除除以个人在本本企业的工作作年限数，以以其商数作为为个人的月工工资、薪金收收入，按照税税法规定计算算缴纳个人所所得税，同同时按规定比比例缴纳的养养老保险、医医疗保险、住住房公积金等等可以扣除1/5/202326二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策5、离职、内内部退养和解解除劳动合同同补偿收入纳纳税处理解除劳动合同同的补偿收入入计算：2010年重庆市市城镇私营单单位就业人员员年平均工资资20790元征税部分＝106800-20790×3－4000=40430计算平均月工工资＝40430÷8＝＝5053.75应纳税额＝[（5053.75－2000）××15%－125]×8=2664.51/5/202327二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策5、离职、内内部退养和解解除劳动合同同补偿收入纳纳税处理内部退养取得得的一次性收收入《国家税务总总局关于个人人提前退休取取得补贴收入入个人所得税税问题的公告告》（国家税税务总局公告告2011年年第6号：按按工资薪金所所得征收个所所得税应纳税额={〔（一次性性补贴收入÷÷办理提前退退休手续至法法定退休年龄龄的实际月份份数）－费用用扣除标准〕〕×适用税率率－速算扣除除数}×提前前办理退休手手续至法定退退休年龄的实实际月份数1/5/202328二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策5、离职、内内部退养和解解除劳动合同同补偿收入纳纳税处理内部退养取得得的一次性收收入例如：职工王王某正常退休休时间为2016年4月月，但他于2011年4月1日办理理了提前退休休手续，企业业一次性支付付经济补偿金金156000元。王某某应缴纳多少少个人所得税税？计算：应纳税所得额额＝156000÷（5×12）－－2000＝＝600应纳税额＝（（600×10%－25）×（5××12）＝5×60＝2100特殊规定：国国税发〔1999］58号、国税发发［2000］077号号不竞争款项的的个人所得税税问题：财税税〔2007〕1021/5/202329二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策6、企业年金金的个人所得得税什么是企业业年金政策依据：：《国家税务务总局关于于企业年金金个人所得得税征收管管理有关问问题的通知知》国税函函[2009]694号《国家税务务总局关于于企业年金金个人所得得税有关问问题补充规规定的公告告》（国家家税务总局局公告2011年第第9号）1/5/202330二、个人所所得税的各各税目计算算与相关政政策6、企业年年金的个人人所得税例1：某企企业员工李李某月工资资收入10000元元，年金账账户中个人人部分自行行用个人税税后工薪缴缴纳180元，企业业缴费550元，计计算该月李李某的个人人所得税。。（1）月工工资薪金应应交的所得得税＝（10000-3500）×20%－555＝745元（2）企业业缴费部分分，不扣除除任何费用用，按照““工资、薪薪金所得””项目计算算当期应纳纳个人所得得税＝550×3%＝16.5元1/5/202331二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策6、企业年金金的个人所得得税例2：企业员员工张某月工工资收入1500元，年年金账户中个个人部分自行行用个人税后后工薪缴纳27元，企业业缴费82.5元，计算算张某应缴纳纳的个人所得得税。分析：（1）张某的的工薪收入1500元，，低于个人所所得税费用扣扣除标准3500元，不不缴个人所得得税；（2）年金账账户中企业缴缴费部分按国国税函[2009]694号文件的的规定应缴纳纳个人所得税税＝82.5×5%＝4.13元（3）根据国国税务总局2011年9号公告的规规定，张某的的月工资低于于费用扣除标标准，并且月月工资与年金金账户中企业业缴费之和未未超过费用扣扣除标准，因因此，张某不不缴个人所得得税。1/5/202332二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策二、劳务报酬酬所得例：王某2010年12月份，接受受邀请给一个个单位讲学２２次，第一次次取得报酬20000元元，第二次取取得报酬15000元；；另外又取得得董事费收入入2000元元。解析：1、王某12月给同一单单位讲学，属属于同一连续续性收入，以以一月内取得得的收入为一一次。应纳税所得额额＝（20000＋15000）××（1－20％）＝28000对个人一次取取得劳务报酬酬，其应纳税税所得额超过过20000元的，实行行加成征收的的办法。应纳个人所得得税额＝28000×30％－2000＝64002、个人由于于担任董事职职务所取得的的董事费收入入，应按劳务务报酬所得项项目征税。董事费收入应应纳税额＝（（2000－－800）××20％＝2401/5/202333二、个人人所得税税的各税税目计算算与相关关政策劳务报酬酬所得相相关政策策解析1、基本本计算方方法加成征收收级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分4070001/5/202334二、个人人所得税税的各税税目计算算与相关关政策2、董事事会报酬酬政策依据据：国税税发[1994]089号个人由于于担任董董事职务务所取得得的董事事费收入入，属于于劳务报报酬所得得性质，，按照劳劳务报酬酬所得项项目征收收个人所所得税仅适用于于个人担担任公司司董事、、监事，，且不在在公司任任职、受受雇的情情形1/5/202335二、个人人所得税税的各税税目计算算与相关关政策3、举办办学习、、培训班班取得的的收入政策依据据经政府有有关部门门批准并并取得执执照办班班的，根根据个人人所得税税法规定定，按照照“个体体工商户户生产经经营所得得”征税税无须经政府府有关部门门批准并取取得执照办办班的，办办班收入按按“劳务报报酬”征税税国税函函发［1996］658号1/5/202336二、个人所所得税的各各税目计算算与相关政政策4、工资薪薪金与劳务务报酬的区区别例：张某等等七人在渝渝中区某小小区负责清清洁工作，，工作内容容为小区各各高层住宅宅楼外加小小区环境卫卫生工作，，张某等七七人是由阳阳光清洁公公司委派，，小区物管管每月向阳阳光清洁公公司按照600月/人支付劳劳务费用，，并承担起起上班时间间午餐，除除此之外一一切责任小小区物管概概不负责。。另从阳光光清洁公司司获知，张张某等七人人系公司招招聘的城市市下岗失业业人员，没没有签订劳劳动合同，，公司不承承担起任何何社会保险险（三险一一金），每每月按照500元/人的标准准支付劳务务费。1/5/202337二、个人所所得税的各各税目计算算与相关政政策4、工资薪薪金与劳务务报酬的区区别劳动合同与与劳务合同同《国家税务务总局关于于印发<征征收个人所所得税若干干问题的规规定>的通通知》(国国税发[1994]89号)工资、薪金金所得是属属于非独立立个人劳务务活动，由由个人因任任职、受雇雇而得到的的报酬劳务报酬所所得则是个个人独立从从事各种技技艺、提供供各项劳务务取得的报报酬区别：雇佣佣与否1/5/202338二、个人所所得税的各各税目计算算与相关政政策4、工资薪薪金与劳务务报酬的区区别劳动合同与与劳务合同同区别法律关系的的主体不同同主体的法律律地位不同同生产资料的的使用归属属不同酬金计算和和反映的性性质不同1/5/202339二、个人所所得税的各各税目计算算与相关政政策三、利息、、股息、红红利所得例：李某因因投保财产产遭受损失失，取得保保险赔款5000元元；另外，，本月还取取得国库券券利息收入入200元元，集资利利息1800元。另另外，因在在国外某公公司投资，，本月取得得该国净股股息所得3000美美元（折合合人民币24600元），已已被扣缴所所得税700美元（（折合人民民币5637.50元）。计计算李某应应缴纳的个个人所得税税1/5/202340二、个人所所得税的各各税目计算算与相关政政策三、利息、、股息、红红利所得计算：国库券利息息收入及保保险赔款收收入免征个个人所得税税。利息收入应应纳个人所所得税＝1800××20％＝＝360（（元）来自外国所所得的抵免免限额＝（（24600＋5637.50）×20％＝6047.50（元元）由于李某在在该国已被被扣缴的所所得税额不不超过抵免免限额，故故来自该国国所得的允允许抵免额额为5637.50元。应纳税额＝＝6047.50－－5637.50＝＝410（（元）1/5/202341二、、个个人人所所得得税税的的各各税税目目计计算算与与相相关关政政策策利息息股股息息红红利利所所得得个个税税相相关关政政策策《国国家家税税务务总总局局关关于于征征收收个个人人所所得得税税若若干干问问题题的的规规定定》》（（［［1994]国国税税发发第第089号号））：：股份份制制企企业业在在分分配配股股息息、、红红利利时时，，以以股股票票形形式式向向股股东东个个人人支支付付应应得得的的股股息息、、红红利利(即即派派发发红红股股)，，应应以以派派发发红红股股的的股股票票票票面面金金额额为为收收入入额额，，按按利利息息、、股股息息、、红红利利项项目目计计征征个个人人所所得得税税1/5/202342二、个人人所得税税的各税税目计算算与相关关政策利息股息息红利所所得个税税相关政政策公积金转转增资本本资本公积积金转赠赠股本：：免税，，国税发发[1997]198号其他公积积金转赠赠股本：：按“利利息、股股息、红红利所得得”项目目征收个个人所得得税，国国税函[1998]333号号用税后利利润提取取董事酬酬金：渝渝地税函函［2002］］20号号按“劳劳务报酬酬”征收收个人所所得税1/5/202343二、个人人所得税税的各税税目计算算与相关关政策利息股息息红利所所得个税税相关政政策个人在企企业借款款《财政部部国家税税务总局局关于规规范个人人投资者者个人所所得税征征收管理理的通知知》（财财税[2003]158号））：在纳纳税年度度终了后后，既不不归还，，又不用用于生产产经营的的，按““利息股股息红利利所得””征税企业改制制取得的的量化资资产1/5/202344二、个人人所得税税的各税税目计算算与相关关政策利息债券利息息：个人人所得税税税法、、国税函函[1999]738银行存款款利息：：分段计计算，分分段征税税基金投资资国税发［［1996］221号号：基金金公司分分红要征征税财税字［［1998］55号财税字［［2002］128号号1/5/202345二、个人人所得税税的各税税目计算算与相关关政策个人投资资者的个个人所得得税关于个人人投资者者以企业业（包括括个人独独资企业业、合伙伙企业和和其他企企业）资资金为本本人、家家庭成员员及其相相关人员员支付消消费性支支出及购购买家庭庭财产的的处理问问题借款长期期不还的的问题：：财税[2003]158号号以未分配配利润、、盈余公公积和除除股票溢溢价发行行外的其其他资本本公积转转增注册册资本和和股本的的问题个人以无无偿形式式取得收收入：国国税函[1999]4461/5/202346二、、个个人人所所得得税税的的各各税税目目计计算算与与相相关关政政策策四、、转转让让财财产产所所得得例1：：2010年年12月月，，王王某某转转让让其其持持有有的的某某上上市市股股份份有有限限公公司司股股票票10000股股，，每每股股价价格格10元元，，2010年年1月月份份，，其其取取得得时时价价格格为为8月月，，在在交交易易过过程程中中发发生生相相关关税税费费2000元元。。分析析：：股股票票转转让让所所得得应应该该按按照照财财产产转转让让征征收收个个人人所所得得税税，，王王某某应应缴缴纳纳的的税税款款为为[10000××（（10-8））——2000]××2036000元元例2：：李李某某出出售售一一栋栋房房屋屋获获得得50万万元元，，而而原原值值为为25万万元元，，有有关关交交易易费费用用和和税税金金1万万元元，，其其缴缴纳纳的的个个人人所所得得税税计计算算如如下下：：分析：财产转转让所得的应应纳税额的公公式为：应纳税额＝（（每次收入额额－财产原值值－合理费用用）×20%应纳税所得额额＝50－25－1＝24万元应纳税额＝24×20%＝4.8万万元1/5/202347二、个人所得得税的各税目目计算与相关关政策转让财产所得得相关税收规规定转让股票所得得暂不征税以股份形形式转化化科技成成果取得得的奖励励收入：：国税发发[1999]125号离婚后房房产转让让问题：：国税税发〔2009〕121号个人因离离婚办理理房屋产产权过户户手续，，分得的的房屋不不征收个个人所得得税个人转让让离婚析析产房屋屋所取得得的收入入，允许许扣除其其相应的的财产原原值和合合理费用用后，余余额按照照规定的的税率缴缴纳个人人所得税税个人转让让离婚析析产房屋屋所取得得的收入入，符合合家庭生生活自用用5年以以上唯一一住房的的，可以以申请免免征个人人所得税税，1/5/202348二、个人人所得税税的各税税目计算算与相关关政策稿酬和特许许权使用费费例：李某与与他人共同同编写一本本30万字字的著作，，取得稿酬酬20000元，各各分得10000元元，如何缴缴纳个人所所得税？解析：二人或二人人以上的个个人共同取取得同一项项目收入的的，按照先先分、后扣扣、再税的的办法计征征个人所得得税。应纳所得税税＝10000×（（1－20％）×20％×（（1－30％）＝1120（（元）1/5/202349二、个人所所得税的各各税目计算算与相关政政策稿酬和特许许权使用费费相关政策策个人作品加加印或在报报刊上连载载取得的收收入：所有有所得合并并为一次计计算征税国国税发[1994]089号个人作品在在两处或两两处以上出出版、发表表取得的收收入：分别别计算征税税纳税人拍卖卖自己的作作品取得的的收入：按按特许权使使用费征税税国财发发[1994]089号在广告设计计、制作、、发布及拍拍电影过程程中提供专专利权等取取得的收入入：国税函函[1997]385号1/5/202350二、个人所所得税的各各税目计算算与相关政政策偶然所得与与其他所得得例：李某12月份购购买社会福福利奖券中中奖，获得得价值15000元元的等离子子彩电一台台；在参加加阳光集团团举办的公公司庆典活活动中，获获得价值1000元元的礼品一一件。分析：1、根据国国税发[1994]127号号文，对个个人购买社社会福利有有奖募捐一一次中奖收收入不超过过1万元的的暂免征个个人所得税税；对一次次中奖收入入超过1万万元的，应应按照税法法规定全额额征收。应纳所得税税＝15000×20％＝3000（（元）2、根据国国税函[2000]57号文文，在年终终总结、各各种庆典、、业务往来来等活动中中，为其它它单位和部部门的有关关人员发放放现金、实实物、有价价证券，应应按照“经经国务院财财政部分确确定征税的的其它所得得”税目征征收个人所所得税。应纳所得税税＝1000×20％＝200（元））1/5/202351二、个人所所得税的各各税目计算算与相关政政策偶然与其他他所得相关关政策规定定在有奖销售售中中奖收收入个人购买福福利奖券、、体育彩票票中奖奖金金额＜＜10000，免税税奖金金额＞＞10000，按偶偶然所得征征税在商场促销销打折或““有奖销售售”中获得得的奖金奖奖品从证券公司司取得的回回扣1/5/202352三、特殊行行业的个人人所得税计计算雇员为本企企业提供非非有形商品品推销、代代理等服务务活动《财政部国国家税务总总局关于个个人提供非非有形商品品推销,代代理等服务务活动取得得收入征收收营业税和和个人所得得税有关问问题的通知知财税字》》[1997]103号1/5/202353三、特殊行行业的个人人所得税计计算律师事务所所从业人员员：国税发发［2000］149号律师个人的收收入分成合并并入工资薪金金所得征税兼职律师的收收入不减除法法定费用扣除除标准，直接接确定适用税税率，计算征征税律师为个人聘聘用的职工发发放报酬，应应代扣代缴法律顾问费或或其他酬金，，按劳务报酬酬所得征税重庆市地方税税务局关于进进一步加强律律师事务所投投资者个人所所得税征收管管理的通知》》（渝地税发发［2007］64号））1/5/202354三、特殊行业业的个人所得得税计算保险企业营销销员（非雇员员）取得的收收入《国家税务总总局关于保险险营销员取得得佣金收入征征免个人所得得税问题的通通知》(国税税函［2006］454号)例：某保险公公司职工李某某，每月工资资、奖金等工工资性收入3400元，，同时兼营保保险营销业务务，某月争取取一名投保者者，缴纳保费费5000元元，提成15%，即750元（不考考虑营业税等等税费），其其个人所得税税应如何缴纳纳？应纳税所得额额＝3400+（750-750××40%）-2000＝＝1850元元应纳税额＝1850×10%－25＝160元元1/5/202355三、特殊行业业的个人所得得税计算个人独资、合合伙企业查账征收企业业的个人所得得税征收照“个体工商商户生产经营营所得”应税税项目，适用用535%的的五级超额累累进税率，计计征个人所得得税独资企业以全全部生产经营营所得；合伙伙企业投资者者按分配比例例确定投资举办两个个或两个以上上企业：应纳税所得额额=投资者从从各个企业分分得的经营所所得之和应纳税额=应应纳税所得额额×税率-速速算扣除数投资者在本企企业的应纳税税额=应纳税税额×投资者者在本企业经经营所得/投投资者从各个个企业分得的的经营所得之之和投资者在本企企业应补缴的的税额=投资资者在本企业业应纳税额-投资者在本本企业预缴的的税额。1/5/202356三、特殊行业业的个人所得得税计算个人独资、合合伙企业核定征收企业业的个人所得得税征收应纳税所得额额＝收入总额额×应税所得得率应纳个人所得得税税额＝应应纳税所得额额×适用税率率或：应纳税所所得额＝成本本、费用支出出额÷（1－－应税所得率率）×应税所所得率例1：某个人人独资的工业业企业，该企企业可准确核核算收入额，，但成本费用用核算不清，，主管税务机机关核定其按按应税所得率率7%征收个个人所得税，，并按季申报报缴纳。2010年取得得一季度收入入额为500000元，，二季度收入入额为600000元，，该个人独资资企业2010年每季度度应缴纳个人人所得税计算算如下：一季度度：应纳税税所得得额=收入入总额额×应应税所所得率率=500000××735000元应纳所所得税税额=应纳纳税所所得额额×适适用税税率=35000××304250=6250元元二季度度：应纳税税所得得额=收入入总额额×应应税所所得率率=（（500000+600000））×777000元元应纳所所得税税额=应纳纳税所所得额额×适适用税税率-已纳纳税额额=77000××356750-6250=13950元元1/5/202357三、特殊行业业的个人所得得税计算个人独资、合合伙企业例2：某合伙伙企业,合伙伙人为两个,一合伙人占占40%,另另一合伙人占占60%,从从事饮食行业业,按照应应税所得率7%征收个人人所得税，并并按季申报缴缴纳。2010年取得一一季度收入额额为500000元，二二季度收入额额为600000元，该该合伙企业2010年每每季度应缴纳纳个人所得税税计算如下：：一季度：占40%合伙伙人：应纳税税所得额=收收入总额×应应税所得率××40%=500000×7%××4014000元应纳所得税额额=应纳税所所得额×适用用税率-速算算扣除数=14000××201250=1550元二季度：占40%合伙伙人：应纳税税所得额=（（500000+600000）××7%×4030800元应纳所得税额额=应纳税所所得额×适用用税率-速算算扣除数-已已纳税额=30800×304250-1550=3440元1/5/202358三、特殊行业业的个人所得得税计算关于福利费的的处理政策规定：不不再按照工资资总额14%计提职工福福利费，实报报实销，扣实实扣除，不超超过工资总额额14%税法与企业财财务制度在福福利费口径上上的差别企业组织旅游游的福利费支支出处理1/5/202359三、特殊行业业的个人所得得税计算被合并企业的的未分配利润润处理个人从两处及及以上地方取取得收入的个个人所得税1/5/202360四、个人所得得税筹划基本思路充分考虑影响响应纳税额的的因素充分利用不同同身份纳税人人不同纳税义义务的规定充分利用个人人所得税的税税收优惠政策策1/5/202361四、个人所得得税筹划基本方法转化所得或转转化所得类型型增加税收减免免额分拆所得，降降低适用税率率，提高优惠惠等级延迟纳税义务务的发生1/5/202362四、个人所得得税筹划一、纳税身份份选择例：张先生承承包一企业，，承包期间为为2009年年3月1日至至2009年年12月31日。2009年3月1日至2009年12月月31日，企企业固定资产产折旧5000元，上交交租赁费50000元，，实现会计利利润53000元（已扣扣除租赁费，，未扣除折旧旧费），张先先生未领取工工资。已知该该省规定的业业主费用扣除除标准为每月月2000元元。方案一：将原原企业的工商商登记改变为为个体工商户户方案二：仍使使用原企业的的营业执照1/5/202363方案一一改变为为工商商户，，其所所得计计算缴缴纳个个人所所得税税。本年度度应纳纳税所所得额额=53000-2000××10=33000（元元）换算成成全年年的所所得额额：33000/10××12=39600（元元）按全年年所得得计算算的应应纳税税额=39600××304250=7630（（元））实际应应纳税税额=7630/12××10=6358.33（元元）税后利利润=53000-6358.33=46641.67（元元）注：全全年应应税所所得超超过30000元至至50000元元的部部分，，税率35%，速速算扣扣除数数为4250元元1/5/202364方案二仍使用原企业业执照，则按按规定在缴纳纳企业所得税税后，还要就就其税后所得得再按承包、、承租经营所所得缴纳个人人所得税按规定固定资资产可以提取取折旧，但租租赁费不得在在税前扣除应纳税所得额额=53000+50000-5000=98000（元元）应纳企业所得得税=98000×2524500（元）张先生取得承承包收入=53000-5000-24500=23500（元）应纳个人所得得税=（23500-2000×10）×5175（元））实际税后利润润=23500-175=23325（元）1/5/202365四、个人所得得税筹划二、合理安排排工资与一次次性年终奖金金政策依据：国国税发[2005]9号号：先将雇员当月月内取得的全全年一次性奖奖金，除以12个月，按按其商数确定定适用税率和和速算扣除数数。如果在发放年年终一次性奖奖金的当月，，雇员当月工工资薪金所得得低于税法规规定的费用扣扣除额，应将将全年一次性性奖金减除““雇员当月工工资薪金所得得与费用扣除除额的差额””后的余额，，按上述办法法确定全年一一次性奖金的的适用税率和和速算扣除数数。将雇员个人当当月内取得的的全年一次性性奖金，按上上述方法确定定的适用税率率和速算扣除除数计算征税税。1/5/202366例：某职工月月薪5500元，年终奖奖24000元。其平时时应缴纳税款款=[（5500－3500）×10%－105]×12=1140，年终奖应缴纳纳税款=24000×10%－105=2295，全年共计缴纳纳税款=1140+2295=3435；如果果将年终奖金金按月平均发发放2000元，则其全全年应缴纳税税款=[（7500－3500）×10%－105]×12=3540，发放年年终奖对这名名职工纳税上上是有利的，，可以少缴税税105元。。如果某职工月月薪为4000元，年终终发奖金24000元，，全年共计纳纳税180+2295=2475元元；如果取消消年终奖，平平时月薪增加加到6000元，则全年年税额为1740元。分分散发放年终终奖可以减轻轻其税收负担担，可以少缴缴税735元元。四、个人所得得税筹划1/5/202367四、个人所得得税筹划全年一次性奖奖金外的其他他各种名目奖奖金，一律律与当月工资资、薪金收入入合并征税例：某职工月月薪1500元，6月份份取得半年奖奖6000元元，则6月份份该职工应缴缴纳个人所得得税=（7500－3500）×10%－105=295，前5个月月的工资免税税，上半年该该职工共计缴缴税为295元；如果半半年奖金按月月发放，则该该职工上半年年平均每月获获得工资薪金金3500元元，刚好与费费用扣除额相相等，抵减后后应纳税所得得额为0，不不缴纳个人所所得税。按月月发发放放奖奖金金可可使使这这名名职职工工少少缴缴税税295元元1/5/202368四、、个个人人所所得得税税筹筹划划年终终奖奖发发放放筹筹划划的的要要点点考虑虑适适用用税税率率的的临临界界点点例1：：年年终终奖奖为为18000元元时时，，适适用用税税率率为为3%，，应应纳纳个个人人所所得得税税540元元，，税税后后收收入入为为17460元元；；当当年年终终奖奖变变为为18001元元时时，，适适用用税税率率为为10%，，应应缴缴个个人人所所得得税税＝＝（（18001××10%－－105））＝＝1695.1元元，，税税后后收收入入16305.9元元。。即即年年终终奖奖增增加加1元元，，税税后后收收入入反反而而减减少少了了1154.1元元例2：：某某职职工工年年终终奖奖53000元元，，月月平平均均奖奖金金53000÷÷12＝＝4416.67元元，，应应纳纳个个税税＝＝53000××10%－－105＝＝5195元元，，税税后后收收入入53000－－5195＝＝47805元元；；如如果果其其年年终终奖奖55000元元，，则则55000÷÷12＝＝4583.33元元，，应应纳纳个个税税＝＝55000××20%－－555＝＝10445元元，，税税后后收收入入为为55000－－10445＝＝44555元元。。这这样样，，多多发发奖奖金金2000元元，，实实际际收收入入反反而而少少了了47805－－44555＝＝3250元元1/5/202369四、个人所所得税筹划划年终奖发放放筹划的要要点考虑适用税税率的临界界点如果企业一一定要发到到若干数额额的年终奖奖，如上例例发放24120元元，可以采采取增加当当月加班费费或福利费费等手段，，减少年终终奖的方法法减税。当当然，运用用这种方法法时，最好好保证不使使当月工资资适用的所所得税税率率提高。原因：从年年终奖的计计税公式可可以看出，，虽然年终终奖先除以以12再确确定适用税税率，但是是只扣除了了1个月的的速算扣除除数，因此此在对年终终奖征收个个人所得税税时，实际际上只有1个月适用用了超额累累进税率，，另外11个月适用用的是全额额累进税率率。全额累进税税率的特点点是各级距距临界点附附近税率和和税负跳跃跃式上升，，从而造成成税负增长长速度大于于收入增长长速度。如果年终奖奖恰好为1500××12＝18000，则需缴缴纳个人所所得税＝18000×3%＝＝540，，税后收入入为17460；超超过18000发放放奖金，就就会适用10%税率率，假设用用B表示企企业超过18000元发放年年终奖时个个人税后收收入与发放放18000元年终终奖时税后后收入相等等的奖金额额，则B－（B××10%－－25）＝＝17460，解得得B＝19398.89。其其他情况见见下表1：：1/5/202370表1：年年终奖税税负增长长速度大大于收入入增长速速度范围围表级数奖金收入级距适用税率年终奖收入增长慢于税负增长的范围1不超过180003%

218000—5400010%18,000—19,398.89354000—10800020%54,000—60,187.504108000—42000025%10,8000—114,6005420000—66000030%420,000—447,5006660000—96000035%660,000—706,538.467960000以上45%960,000—1,120,0001/5/202371月工资资与年年终奖奖恰当当分配配的纳纳税筹筹划在职工工收入入较为为稳定定的情情况下下，要要使个个人所所得税税负担担最轻轻，除除了要要注意意上述述税率率问题题外，，还要要调整整好月月工资资总额额与年年终奖奖的分分配关关系，，从而而使工工资、、奖金金所得得最大大限度度地享享受低低税率率。对于劳劳动关关系和和年收收入较较为稳稳定的的员工工，可可以按按下列列步骤骤分配配工资资总额额和年年终奖奖。以以下最最低税税负分分配方方法的的测算算是以以假设设月工工资均均衡发发放为为基础础的，，但均均衡发发放并并不一一定要要求每每月工工资绝绝对额额相等等，而而是要要尽可可能地地使每每月适适用的的个人人所得得税最最高税税率相相等。。1/5/202372第一步步：预预测个个人年年收入入，计计算年年应纳纳税所所得额额（年年收入入扣除除法定定费用用扣除除标准准3500×12＝＝42000元元后的的余额额）。。第二步步：假假设年年收入入全部部按月月平均均发放放，测测算适适用的的最高高税率率和适适用最最高税税率的的应纳纳税所所得额额。第三步步：在在年终终奖适适用税税率不不高于于月工工资适适用税税率的的前提提下，，将适适用最最高税税率的的收入入恰当当地转转为年年终奖奖，测测算税税负最最低点点。下面分分三种种情况况进行行纳税税筹划划：月工资资与年年终奖奖恰当当分配配的纳纳税筹筹划1/5/202373月工资资与年年终奖奖恰当当分配配的纳纳税筹筹划⑴年年应纳纳税所所得额额为0—18000元当年应应纳税税所得得额小小于18000时，，即使使全部部按月月平均均发放放，其其适用用的最最高税税率也也只有有3%，因因此，，不需需要考考虑月月工资资额与与年终终奖的的分配配比例例问题题，只只要确确保每每月工工资高高于法法定费费用扣扣除标标准3500元元（充充分享享受费费用扣扣除）），并并且小小于5000元元（避避免适适用10%以上上税率率）即即可。。即将将这部部分应应纳税税所得得额分分配给给工资资额即即可，，不必必安排排年终终奖。。如根根据企企业的的实际际情况况，想想安排排年终终奖，，则年年终奖奖不应应超过过18000元元。1/5/202374⑵年年应纳纳税所所得额额为18000—54000元当年应应纳税税所得得额为为18000——54000元元时，，如果果全部部按月月平均均发放放，其其适用用3%税率率的金金额为为18000元元，适适用10%税率率的金金额为为0——36000元元。因因为只只有两两档税税率，，所以以应该该将适适用10%税率率的部部分恰恰当地地转为为年终终奖。。需要注注意的的是，，转入入年终终奖的的限额额为18000元，，如果果超过过18000元元转入入，那那么年年终奖奖也要要适用用10%的的税率率，而而且由由于年年终奖奖只能能扣除除一次次速算算扣除除数，，反而而会增增加员员工的的税收收负担担。月工资与年年终奖恰当当分配的纳纳税筹划1/5/202375月工资与年年终奖恰当当分配的纳纳税筹划例如：某职职工全年收收入预计为为80000元，其其应纳税所所得额为38000元，如将将其应纳税税所得额中中的18000元以以年终奖的的形式发放放，62000元以以工资的形形式平均发发放，其月月平均工资资＝（80000－－18000）÷12＝5166.67，全年年的个人所所得税＝[（5166.67－3500）×10%－105]××12＋18000×3%＝＝740＋＋540＝＝1280元；如果发放年年终奖20000元元，60000元以以工资形式式平均发放放，则月平平均工资为为（80000－20000）÷12＝5000，全年年的个人所所得税为（（1500×3%））×12＋＋（20000×10%－105）＝＝540＋＋1895＝2435元。1/5/202376⑶年应纳纳税所得额额为54000—108000元当年纳税所所得为54000——1080000元元时，如果果全部按月月平均发放放，适用3%税率的的金额为18000（上限1500×12）元，适适用10%税率的金金额为36000[（上限4500－－下限1500）××12]，适用用20%税税率的金额额为0—54000[（上限限9000－下下限4500）×12]。随着适用高高税率的金金额逐步增增加，适用用高税率的的金额转入入年终奖的的金额也应应当增加，，但是如果果转入年终终奖的金额额超过18000元元，比如将将适用15%税率的的工资额0—36000全部部转入年终终奖，那么么年终奖的的适用税率率将由3%增加到10%乃至至20%，，所以，适适用高税率率的工资额额需要恰当当地转入年年终奖。假假设为减轻轻税负而将将适用20%税率的的应纳税所所得中的Y元转为年年终奖，其其余以工资资形式发放放，于是是有：月工资与年终终奖恰当分配配的纳税筹划划1/5/202377月工资与年终终奖恰当分配配的纳税筹划划Y×10%－－105＝18000××3%＋（Y－18000）×20%；约束条条件：18000＜Y＜＜54000。说明：等式左左边为假设将将适用15%税率的应纳纳税所得额全全部转入年终终奖应该缴纳纳的个人所得得税；等式右右边为仅将其其中的18000元转入入年终奖，其其余部分仍作作为工资额适适用20%的的税率缴纳的的个人所得税税。约束条件件中，如果Y＞54000，则等式式左边年终奖奖就要适用20%以上的的税率，等式式将不成立。。解得：Y＝29550180005400010800001/5/202378月工资资与年年终奖奖恰当当分配配的纳纳税筹筹划由此可可见，，当适适用20%税率率的金金额等等于29950元时时，等等式右右边将将18000元元转入入年终终奖与与等式式左边边将29950元全全部转转入年年终奖奖的税税额相相等，，均为为2850元；；当适适用20%税率率的金金额为为0——29950元元时，，转入入年终终奖的的金额额应为为18000元元，其其余作作为工工资发发放，，此时时等式式右边边的税税额小小于等等式左左边，，以20000元的的应纳纳税所所得额额为例例，等等式右右边的的税额额为940，等等式左左边的的税额额为1895；；当适适用20%税率率的金金额为为29950——54000元元时，，应当当将这这部分分金额额全部部转入入年终终奖，，此时时等式式左边边的税税额小小于等等式右右边，，以30000元的的应纳纳税所所得额额为例例，等等式左左边税税额为为2895，等等式右右边税税额为为2940。如果年年终奖奖超过过54000元元，等等式左左边年年终奖奖适用用税率率将由由10%跳跳跃到到20%，，反而而会增增加纳纳税人人的税税负。。所以以有约约束条条件Y＜54000的的限制制。按上述述方法法类推推，可可以得得到月月工资资与年年终奖奖的最最低税税负分分配方方案，，详见见表21/5/202379表2：年年终奖最最低税负负方案对对照表级数预计年收入预计年应纳税所得额年终奖1［60000，78000）［18000，36000）0—180002［78000—125550）［36000—83550）180003［125550—150000）［83550—108000）29550—540004［150000—516000）［108000—474000）540005［516000—669000）［474000—627000）1080006［669000—1494500）［627000—1452500）4200007［1494500—）［1452500—）6600001/5/202380月工资与与年终奖奖恰当分分配的纳纳税筹划划说明：（（1）在在表2中中，在预预计年应应纳税所所得额的的基础上上，加上上各地的的费用扣扣除标准准，就是是职工的的预计年年收入，，如果法法定扣除除标准调调整，则则预计年年收入应应当相应应调整，，但不影影响表2的有效效性。表表2中的的费用扣扣除标准准为3500××12＝42000元。。（2）对对照表2，给定定一个年年收入额额或应纳纳税所得得额，确确定年终终奖后，，其余部部分以工工资形式式发放：：如果年应应纳税所所得额为为18000元元，应安安排年终终奖0元元；如果果年应纳纳税所得得额为37000元，，应安排排年终奖奖18000元元；如果果年应纳纳税所得得额为95000元，，应安排排年终奖奖41200———54000元，其其中41200＝95000－83350+29550。如果依据据收入确确定，当当预计年年收入为为13000元元时，应应安排年年终奖29950—54000元；；当年收收入为400000元元，应安安排年终终奖54000元。1/5/202381月工资与与年终奖奖恰当分分配的纳纳税筹划划例：某公公司财务务总监李李先生年年收入约约为100000元，，平时每每月领取取5000元，，年终一一次性领领取年终终奖40000元。在这种领领取收入入的方式式下，其其个人所所得税＝＝[（5000－3500））×3%]×12＋[40000××10%－105]＝＝540＋3895＝＝4435元；；如果对照照最低税税负方案案，安排排李先生生年终奖奖18000元元，平时时按月领领取82000÷12＝6833.33元元，则其其个人所所得税＝＝[（6833.33－3500））×10%－105]×12＋[18000×3%]＝＝2700＋540＝＝3280元结论：按按最低税税负方案案分配全全年的收收入可以以少交个个人所得得税1155元元1/5/202382四、个人人所得税税筹划劳务报酬酬的纳税税筹划思思路劳务报酬酬个人所所得税相相关政策策规定：：按次征收收，每次次收入小小于4000元元时，扣扣除项目目为800元；；每次收收入大于于4000元时时，扣除除项目为为收入的的20%劳务报酬酬的税率率为20%，但但应纳税税所得额额超过20000元的的加征5成；应应纳税所所得额超超过50