存货成本的计价方法及应用

第二节存货成本的计价方法及其应用(一)先进先出法先进先出法是假定先购入的存货最先发出。在这种方法下，每次购入存货时，应按时间的先后顺序逐笔登记其数量、单价和金额，每次发出存货时，按照先购入存货的单价计算发出存货的实际成本。一、存货按实际成本计价的方法先进先出法加权平均法个别计价法举例

【例1】现假定某制造企业原材料按实际成本核算，材料发出采用先进先出法。该企业××年3月，A材料期初结存数量为200千克，单价1元/千克，当月A材料收发情况如下：

(1)9日，购入300千克，单价1.1元/千克；

(2)11日，生产产品领用400千克；

(3)16日，购入400千克，单价1.15元/千克；

(4)20日，车间一般耗用300千克；

(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。

要求：用先进先出法登记A材料明细账。

并计算本期发出存货成本以及期末存货成本材料明细账

最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存

2001.00200

解答(1)9日，购入300千克，单价1.1元/千克；9购入3001.103302001.002003001.10330材料明细账

最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存

2001.00200

解答(2)11日，生产产品领用400千克；9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.10110300－200100×1.10材料明细账

最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存

2001.00200

解答(3)16日，购入400千克，单价1.15元/千克；9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.1011016购入4001.154601001.101104001.15460材料明细账

最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存

2001.00200

解答(4)20日，车间一般耗用300千克；9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.1011016购入4001.154601001.101104001.1546020车间一般耗用2001.152301001.001102001.15230材料明细账

最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存

2001.00200

解答(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.1011016购入4001.154601001.101104001.1546020车间一般耗用2001.152301001.001102001.1523028购入1001.201202001.152301001.2012031本月合计8009107007601.20120100＋＋＝＋＋＝＋＝＋＝Excel表本期发出存货成本=200+220+110+230=760元期末存货成本=120元特点：这种计算方法将核算分散在日常进行,使期末存货成本比较接近市价,能及时准确反映存货的资金占用情况。但是当物价变动幅度较大时，发出存货成本低、收入高，不能恰当配比，影响到利润的准确性；如果收发存货的业务频繁，其计算工作量很大。适用范围：适用于物价基本稳定、存货收发业务频率不高的存货。1.某企业业采用用先进进先出出法计计算发发出材材料的的成本本。2006年3月1日结存存A材料200吨，每每吨吨实际际成本本为200元;3月月4日日和3月17日日分别别购进进A材料300吨和400吨，每每吨实实际成成本分分别为为180元和220元;3月月10日和和3月27分别发发出A材料400吨和350吨。A材料月月末账账面余余额为为()元。D牛刀小小试牛刀小小试2、甲公司按按先进进先出出法计计算材材料的的发出出成本本。2003年3月1日结存存A材料100公斤，，每公公斤实实际成成本100元。本本月发发生如如下有有关业业务：(1)3日，购购入A材料50公斤，，每公公斤实实际成成本105元，材材料已已验收收入库库。(2)5日，发发出A材料80公斤。。(3)7日，购购入A材料70公斤，，每公公斤实实际成成本98元，材材料已已验收收入库库。(4)12日，发发出A材料130公斤。。(5)20日，购购入A材料80公斤，，每公公斤实实际成成本110元，材材料已已验收收入库库。(6)25日，发发出A材料30公斤。。要求：根据据上述述资料料，计计算A材料：：(1)5日发出出的成成本。(2)12日发出出的成成本。。(3)25日发出出的成成本。(4)期末结结存的的成本本。(二)加权平平均法法这种方方法是是根据据本期期期初结存存存货的的数量量和金金额与与本期收收入存货的的数量量和金金额，，在期期末一一次计计算本本期存存货的的加权平平均单单价，作为为计算算本期期发出出存货货和期期末结结存存存货价价格，，一次次性计计算本本期发发出存存货的的实际际成本本。本期发发出存存货的的实际际成本本=本期发发出存存货数数量*加权权平均均单价价业务举举例根据表表中数数字计计算结结果如如下：：本月加加权平平均单单价=(4500+8300)/(300+200+300)=16(元)本月发发出存存货的的实际际成本本=600××16=9600(元)期末存存货的的实际际成本本=200××16=3200(元)或者，，期末末存货货的实实际成成本=4500+8300－9600=3200(元)特点：：这种方方法简简单，，核算算工作作量小小。但是，，发出出存货货成本本只能能在月月末计计算出出来，，平时只只知道道库存存数量量，无无法随随时了了解存存货资资金的的占用用情况况。1.某企业业采用用月末末一次次加权权平均均计算算发出出原材材料的的成本本。20××7年2月1日，甲甲材料料结存存200公斤，，每公公斤实实际成成本为为100元;2月月10日购购入甲甲材料料300公斤，，每公公斤实实际成成本为为110元；2月25日发出出甲材材料400公斤。。2月末，，甲材材料的的库存存余额额为()元。C牛刀小小试某企业采采用先先进先先出法法计算算发出出材料料的成成本。。2006年3月1日结存存A材料200吨，每每吨吨实际际成本本为200元;3月月4日日和3月17日日分别别购进进A材料300吨和400吨，每每吨实实际成成本分分别为为180元和220元;3月月10日和和3月27分别别发发出出A材料料400吨和和350吨。。A材料料月月末末账账面面余余额额为为()元。。D牛刀刀小小试试(三)个别别计计价价法法个别别计计价价法法又又称称个别别认认定定法法，是是指指以以每每批批存存货货的的实实际际单单位位成成本本作作为为该该批批存存货货发发出出的的单单价价来来计计算算发发出出存存货货的的成成本本。适用用范范围围：：这种种方法法一一般般适适用用于于能能够够明明显显区区分分的的大大件件贵贵重重商商品品，，以以及及分分批批次次计计算算发发出出存存货货成成本本单单位位。。每次次(批)存货货发发出出成成本本=该次(批)存货货发发出出数量量该该次(批)ｘ存存货货实际际入入库库单单位位成成本本业务务举举例例本月月发发出出存存货货600千克克，，经经逐逐一一辨辨认认：：12月10日发发出出的的400千克克存存货货是是期期初初结结存存的的（（即即第第一一批批次次））300千克克和和12月5日（（即即第第二二批批次次购购进进的的））100千克克；12月25日发发出出的的200千克克存存货货是是第第三三批批购购进进的的。。本月月发发出出存存货货总总成成本本=300××15+100××16+200××17=9500（元））本月结结存存存货总总成本本=100××16+100×17=3300（元））二、存存货按按实际际成本本计价价的核核算存货按按实际成成本计计价是指对对存货货的收收入、、发出出、结结存等等日常常业务务均按按其实实际成成本进进行核核算。。(一)账户设设置在实际际成本本计价价核算算时，，应设设置以以下账账户：“原材材料””账户、、“在在途物物资””账户户、““应付付账款款”账账户、、“应应付票票据””账户户等。。“应付票票据””账户“应付付票据据”账账户用用来反反映企企业因因购进进材料料、商商品和和接受受劳务务供应应等而而向对对方开开出并并承兑的的商业业汇票票。企业业开出出汇票票时应应记入入该账账户的的贷方方，企企业在在汇票票到期期并支支付款款项时时在其其借方方冲销销。期末余额在在贷方方反映映没有有到期期尚未未支付付的票票据款款。该账户按按供应应单位位进行行明细细核算算。(二)原材料料收入入的核核算1.外购原原材料料的核核算(1)材料与与账单单同时时到达达(2)材料未未到而而账单单先到到【例4-1】3月2日，甲甲公司司从乙乙公司司购入入A材料一一批，，价款款10000元，增增值税税款1700元。A材料已已运抵抵企业业并验验收入入库，，甲公公司已已用银银行存存款支支付了了货款款。【例4-2】3月5日，甲甲公司司从乙乙公司司购入入B材料一一批，，价款款20000元，增增值税税款3400元。甲甲公司司已开开出商商业汇汇票，，B材料尚尚未到到达公公司。。【例4-3】接上例例，3月10日，甲甲公司司购入入材料料已到到达公公司并并验收收入库库。牛刀小小试(二)原材料料收入入的核核算1.外购原原材料料的核核算(1)材料与与账单单同时时到达达(2)材料未未到而而账单单先到到(3)材料已已运抵抵企业业，但但账单单尚未未到达达在这种种情况况下，，企业业可暂不不处理理，等账账单到到达后后按前前述方方法处处理。。但若到到月末末账单单还未未到，，应按按所购购材料料的暂暂估价价（计计划价价格））入账，下月月初再再用红字冲回。。【例4-4】3月28日，甲甲公司司从乙乙公司司购入入A材料一一批，，材料料已验验收入入库，，A材料的的计划划成本本10000元，但是是发票票等账账单尚尚未收收到。。31日，企企业仍仍未收收到28日已验验收入入库的的月末末账单单。4月初，，冲销销3月末暂暂估账账。牛刀小小试2.自制材材料的的核算算企业自自制材材料是是指由由本企企业的的生产产部门门自行行加工工并已已完工工入库库的材材料物物资，，对已已加工工完毕毕入库库的材材料物物资，，应根根据材料物物资交交库单单及成成本核核算凭凭证，借记记“原原材料料”账账户，，贷记记“生生产成成本””账户户。【例4-5】3月5日，甲甲公司司自行行加工工A材料一一批，，已完完工入入库，，有关关成本本计算算单载载明，，该批批材料料的实实际成成本为为5000元。牛刀小小试3月9日，企企业从从外地地购入入甲材材料3000千克，，增值值税专专用发发票上上注明明：单单价100元，价价款300000，增值值税51000元。销销货方方代垫垫运杂杂费800元，材材料尚尚未运运到。。根据据货款款、增增值税税及代代垫运运费的的金额额，签签发为为期2个月的的商业业承兑兑汇票票一张张。3月12日，上上述材材料验验收入入库。。3月25日，企企业从从外地地购入入甲材材料500千克，，材料料已验验收入入库，，但是是发票票等单单据尚尚未到到达，，货款款未付付。31日，本本月25日购入入的甲甲材料料，发发票仍仍未到到达，，按合合同价价60000元入账账。课堂练练一练练(三)原材料料发出出和结结存的的核算算企业因因生产产领用用和其其他领领用而而发出出的原原材料料应按按其实实际成成本结结转，，借记记“生生产成成本””、““制造造费用用”、、“管管理费费用””等账账户，，贷记记“原原材料料”账账户。由于在实际际成本本计价价核算算下，，企业业每批入入库材材料的的成本本可能不不同，，因而而应按按前述述所介介绍的的先进进先出出法、、加权权平均均法等等方法法计算算发出出材料料的实实际成成本，，并确确定期期末库库存材材料的的实际际成本本。【例4-6】3月31日，根根据发发料凭凭证汇汇总表表，本本月基基本生生产车车间领领用A材料300千克，，用于于生产产产品品；领领用A材料10千克用用于车车间一一般使使用。。管理理部门门领用用B材料50千克；；销售售部门门领用用B材料30千克。。A材料的的单位位成本本10元，B材料的单位成成本20元。牛刀小试三、存货按计计划成本计价价的核算存货按计划成成本计价核算算是指企业取取得存货时，，按其计划成成本记入“原原材料”等存存货账户，而将计划成本与与实际成本的的差额通过“材料成成本差异”账账户归集，对于因生产耗用和和其他耗用而而发出的原材料应按按其计划成本本结转，并同同时按照一定定的方法将归归集的材料成成本差异在本本期发出材料料与期末库存存材料之间进进行分配，最终达到将发出材料的计计划成本调整为实际成本的一种核算方方法。材料按计划成成本计价核算算需要设置““原材料”账账户、“材料料采购”账户户和“材料成成本差异”账账户。1、“原材料”账户户在计划成本核核算时，“原原材料”账户户反映的是原原材料的收、发、存的计划成本。该账户借方反映映企业取得原原材料的计划划成本，贷方结转发出材料料计划成本，期末余额在借方，，反映期末结存材料料的计划成本本。企业应按照原材料料的种类和品品名进行明细细分类核算。。“材料采购””账户核算企企业采用计划划成本进行材材料日常核算算而购入材料料的采购成本本。其借方登记企业业购买材料而而支付的价款款、运输费、、采购费用；；贷方登记运运抵企业并已已验收入库的的材料计划成成本；期末余额在借方表表示尚未运抵抵企业或尚未未验收入库的的在途材料物物资的成本。该账户在期末要要登记结转入入库材料的成成本差异额。。2、“材料采购”账户材料成本差异异又称“材料料价格差异””，是指材料料的实际成本本与计划价格格成本间的差差额。实际成本大于计划成本本称超支差异异，记入该账账户的借方；；实际成本小小于计划成本本称节约差异异，记入该账账户的贷方。3、“材料成本差异异”账户(二)原材料收入的的核算1.外购材料的核核算在计划成本核核算下，外购购原材料无论论是否入库，，均应通过““材料采购””账户核算其其实际成本，，待材料物资入入库后，按其计划成成本借记“原原材料”账户户，按其实际际成本贷记““材料采购””账户，按两者的差额借借记或贷记““材料成本差差异”账户。。具体有以下几几种情形：(1)款项已付或已已开出商业汇汇票，材料尚尚未运抵企业业或尚未入库库这种情况应根根据已开出的的商业票据或或付款凭证借借记“材料采采购”账户，，贷记“银行行存款”、““应付票据””账户。【例4-7】甲公司从乙公公司购入A材料一批，价价款5000元，增值税款款850元。款项已用用银行存款支支付。另用银银行存款支付付运费200元（本例暂不不考虑运费的的增值税）。。A材料尚未运达达企业，A材料的计划成成本5000元。牛刀小试具体有以下几几种情形：(1)款项已付或已已开出商业汇汇票，材料尚尚未运抵企业业或尚未入库库这种情况应根根据已开出的的商业票据或或付款凭证借借记“材料采采购”账户，，贷记“银行行存款”、““应付票据””账户。(2)发票账单未到到，但材料已已验收入库这种情况可暂暂不处理。待待有关发票账账单到达后再再作处理，但但月末账单还还未到时，应应按计划成本暂估入账，借借“原材料””账户，贷““应付账款——暂估应付账款款”账户，下月初再用用红字凭证证冲回。【例4-8】甲公司从丙丙公司购入入B材料一批，，材料已验验收入库，，月末账单单未到，B材料的计划划成本3000元。牛刀小试具体有以下下几种情形形：(1)款项已付或或已开出商商业汇票，，材料尚未未运抵企业业或尚未入入库这种情况应应根据已开开出的商业业票据或付付款凭证借借记“材料料采购”账账户，贷记记“银行存存款”、““应付票据据”账户。(2)发票账单未未到，但材材料已验收收入库这种情况可可暂不处理理。待有关关发票账单单到达后再再作处理，，但月末账账单还未到到时，应按计划成本本暂估入账，，借“原材材料”账户户，贷“应应付账款——暂估应付账账款”账户户，下月初再用用红字凭证证冲回。(3)材料已验收收入库，尚尚未付款或或尚未开出出商业汇票票这种情况下下应根据实实际应支付付的价款，，借记“材材料采购””账户，按按可抵扣的的增值税，，借记“应应交税费——应交增值税税（进项税税额）”账账户，按应应支付的金金额贷记““应付账款款”账户。。同时应结结转材料采采购成本。。【例4-9】甲公司从丁丁公司购入入C材料500吨，单价20元，计划单单价22元，价款10000元，应支付付增值税款款1700元。C材料已验收收入库，款款项未付。。牛刀小试具体有以下下几种情形形：(4)收料后，发发现物资出出现短缺与与损耗这种情况下下，企业应应将“材料料采购”转转入“待处处理财产损损溢”账户户，待查明明原因后按按以下情况况处理：1）属于销售售方责任借记“应收收账款”账账户或“应应付账款””账户，贷记“待处理理财产损溢溢”账户2）属于运输单位责任借记“其他他应收款””账户，贷记“待处理理财产损溢溢”账户3）属于无法收回的的损耗借记“管理理费用”账账户，贷记“待处理理财产损溢溢”账户4）属于自然灾害等等非正常原原因造成的的损失将扣除残料料价值和过过失人和保保险公司赔赔款后的净净损失，借借记“营业业外支出——非常损失失”账户户，贷记“待处处理财产产损溢””账户。。【例4-10】甲公司从从丁公司司购入A材料一批批，价款款8000元，运抵抵企业后后发现短短缺2000元。经查查明，丁丁公司少少发货1000元，由于于运输单单位责任任短缺1000元。牛刀小试试2.自制材料料入库的的核算企业自制制材料是是指由本本企业的的生产部部门自制制加工并并已验收收入库的的材料物物资，对对已加工工完毕入入库的材材料物资资，应根根据材料料物资入入库单及及成本核核算凭证证，按其计划成成本，借借记“原原材料””账户，，按其实实际成本本，贷记记“生产产成本””账户，按两者的差差异，借借或贷记记“材料料成本差差异”账账户。【例4-11】6月5日，甲公公司自制制加工A材料30千克已入入库，其其计划成成本900元，实际际成本920元。牛刀小试试为了核算算材料的的实际成成本与计计划成本本的差异异，应设设置“材材料成本本差异””账户。。成本会计计>>第三章>>第二节材料成本差异本期收入材料的超支差异本期收入材料的节约差异余额：结存材料的成本超支额余额：结存材料的成本节约额结存材料料的实际际成本＝“原材材料”等等材料账账户按计计划成本本反映的的余额＋“材料料成本差差异”账账户的借借方余额额－“材材料成本本差异””账户的的贷方余余额(三)原材料发发出的核核算材料成本差异率＝月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本×100%＋＋发出材料成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率1、某企业采用用计划成成本进行行材料的的日常核核算。月月初结存存材料的的计划成成本为80万元，成本本差异为超超支20万元。当月月购入材料料一批，实实际成本为为110万元，计划划成本为120万元。当月月领用材料料的计划成成本为100万元，当月月领用材料料应负担的的材料成本本差异为()万元。A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15C牛刀小试2、某工业企业采采用计划成成本进行原原材料的核核算。2004年7月初结存原原材料的计计划成本为为400000元，本月购购入