在产品和产成品成本的核算

第八章

在产品和产成品成本的核算第九章结构框图在产品和产成品成本的核算

在产品和产成品成本核算的内容

生产费用在完工产品和在产品之间的分配在产品和产成品成本核算的意义

在产品和产成品成本核算的任务

在产品与产成品成本计算模式

完工产品成本的核算编制完工产品成本汇总计算表结转完工产品成本结转完工产品成本时使用的会计科目在产品数量的核算

结转完工产品成本的账务处理第一节在产品和产成品成本核算的内容一、在产品和产成品成本核算的意义二、在产品和产成品成本核算的任务三、在产品与产成品成本计算模式四、在产品数量的核算一、在产品和产成品成本核算的意义

1．及时计算产品成本；2．保护企业财产物资的安全完整；3．正确计算各期的损益；4．提高企业销售产品的速度；5．有利于降低企业在产品占用的资金；二、在产品和产成品成本核算的任务加强在产品和产成品数量的核算，可以保护企业财产物资的安全完整由于在产品和产成品是企业存货中的重要物资，因此，保护其完整，是一项重要任务。企业应建立健全在产品和产成品的计量、验收、保管、发出等一糸列的规章制度，并认真执行。应定期和不定期地进行在产品和产成品的清查，检查出存在的问题，不断加以改进。为了加强在产品和产成品成本核算的准确性，在核算时，应采用永续盘存制；

采用适当的方法计算在产品成本

企业应根据在产品数量的多少、费用数额的大小、定额资料是否健全等具体情况，确定适合于本企业的在产品成本计算方法。不能单纯为了简化手续而使在产品成本的计算失去准确性。在产品成本计算方法一经确定后一般不应经常变动；产品完工后，应将产成品及时验收入库，建立较为完整的保管制度，及时将产成品发出，实现销售。

三、在产品与产成品成本计算模式月初在产品成本、本月发生的费用、完工产品成本和月末在产品成本之间的关系可用下式表示：

月初在产本月生产完工产月末在

品成本+费用＝品成本－品成本完工产品和月末在产品成本的计算一般有如下三种模式：１．先计算完工产品成本，然后，将生产费用减去完工产品成本，其余额就是在产品成本；２．先计算月末在产品成本，将生产费用合计减去在产品成本，其余额就是完工产品成本；３．采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。

四、在产品数量的核算在产品的概念工业企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品。从广义(即从整个企业)来讲，在产品包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。从狭义(即从车间或工段)来讲，在产品是指正在加工中的产品

在产品数量的核算在产品的数量和算包括盘盈在产品的账务处理和

盘亏在产品的账务处理

盘盈在产品的账务处理（１）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入帐，作如下的会计分录：借：生产成本－－基本生产成本 贷：待处理财产损溢（２）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“管理费用”，应作如下的会计分录：借：待处理财产损溢 贷：管理费用

盘亏在产品的账务处理（1）发现在产品盘亏时，应根据帐面的实际成本，作如下的会计分录：借：待处理财产损溢贷：生产成本－－基本生产成本（2）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入账，冲减在产品的损失，作如下的会计分录：借：原材料 贷：待处理财产损溢（3）在产品盘亏的净损失，应根据不同的情况作不同的账务处理，分别列入到不同的会计科目中。对于车间管理不善的部分，应借记“制造费用”科目，对经营性损失，借记“管理费用”，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款”科目的借方，应作如下的会计分录：借： 制造费用 其他应收款贷：待处理财产损溢

第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配企业要根据生产过程的特点和在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小等具体条件，采用适当的方法计算在产品的成本。如果企业各月末在产品数量很少，所占用的费用额不大，是否计算在产品成本对完工产品成本的影响很小，为了简化成本核算工作，可以不计算在产品的成本，将发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。如果在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月之间变化不大，为了简化成本核算工作，在产品成本可按年初数固定计算。如果在产品数量较大，占用的费用额也较大，同时各月的在产品数量变化也较大时，就应按月计算在产品的成本。通常采用的在产品成本计算方法有如下几种:约当产量法、定额比例法、定额成本计算法、按所耗直接材料费用计算法按所耗直接材材料费用计算算法定义及适用范范围按所耗直接材材料费用计算算法是指在产产品只负担材材料费用，其其他加工费费用全部由完完工产品负担担的方法。这这种方法一一般适用于产产品成本中材材料费用占的的比重较大，，而其他加工工费用（如直直接工资、制制造费用等等）比较少的的情况下采用用。计算公式直接材料直直接材材料费用总额额

费用分配配率=—————————————————完完工产品品数量+在产产品数量在产品成本=在产品数数量××直接材料料费用分配率率完工产品成本本=完工工产品数量××直接材料料费用分配率率+其其他各项加工工费用或或=生生产费用合合计-在产品品成本举例举例某企业生产甲甲产品，月初初在产品成本本为5400元，本月月共发生直接接材料费用62200元，原材料料在开始生产产时一次投入入的。本月完完工产品数量量为200件件，月末在产产品60件。。本月发生直直接工资1400元，，制造费用200元。。按所耗原材材料成本计算算法计算在产产品成本时的的计算结果如下:直接材料5400+62200费用分配率=—————————=260200+60在产品成本=60×260=15600(元元)完工产品直接接材料成本=200×260=52000(元)完工产品加工工费用成本=1400+200=1600(元)完工产品成本本=52000+1600=53600(元)或=67600-15600+1400+200=53600(元)根据上述计算算结果，编编制的“产品品成本计算单单”如下（见见表8-12）：产品成本计算算单表8-122005年8月产产品品名称:甲产产品项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本5400--5400本月发生费用62200140020063800合计67200140020069200完工产品成本52000140020053600月末在产品成本15600--15600完工产品单位成本26071268约当产量法约当产量及约约当产量法的的概念约当产量是指指在产品相当当于完工产品品的产量。约当产量法就就是先把实际际结存的在产产品数量，按按其完工程程度折算为相相当于完工产产品的产量，，然后，把产产品成本计算算单上的生产产费用，按按照完工产品品产量和在产产品的约当产产量的比例进进行分配的方方法。这种方法一般般适用于月末末在产品数量量较多、各月月末在产品的的数量变化较较大、产品品成本中直接接材料和各项项加工费用所所占的比重相相差不大的情情况下采用。。约当产量法的的计算约当产量法的的计算原材料在开始始生产时一次次投入时的计计算原材料随生产产过程陆续投投入，并与产产品加工程度度一致材料不是在开开始生产时一一次投入而是是分阶段在每每道工序开始始一次投入材料是分工序序阶段，在每每阶段随着生生产进度陆续续投入原材料在开始始生产时一次次投入时的计计算计算模式在计算约当产产量时，要注注意在产品耗耗用的原材料料和加工费用用(直接工资资、制造费用用等)的情况况是不一样的的。在一般情况下下，原材料是是在开始生产产时一次投入入的，每件在在产品耗用的的原材料同产产成品是一样样的。所以，，通常分配配材料费用时时，不必计算算在产品中““直接材料””成本项目的的约当产量，，应按完工工产品和在产产品的数量比比例分配材料料费用。至于加工费用用一般都是随随着生产过程程而逐渐增加加的。所以，，要按在产品品完工程度计计算约当产量量，按完工工产品和在产产品的约当产产量分配计算算完工产品和和在产品的加加工费用。计算公式举例计算公式直接材料费月月初初在产品直接接材料费用+本月月发生直接材材料费用用用分配率=—————————————————————————————完完工产产品数量+在产品数数量月末在产品直直接材料成本本=月月末在产品品数量×直直接材料费费用分配率加工费用月月初在产品品加工费用+本本月发生加工工费用

分配配率=———————————————————————————————完完工工产品数量+在产品品约当产量在产品约当产产量=月月末在产品数数量×在在产品完工程程度(％)月末在产品加加工费用=月末在产产品约当产量量×加加工费用分配配率月末在产品成成本=月月末在产品直直接材料成本本+月末在产产品加工费用用计算公式完工产品直接接材料成本=完工产产品数量××直接材料料费用分配率率或=直接接材料费用总总额-月月末在产品直直接材料成本本完工产品加工工费用=完完工产品数数量×加加工费用分配配率或=加加工费用总总额-月月末在产品品加工费用完工产品成本本=完工产产品直接材料料成本+完完工产品加工工费用举例某企业生产甲甲产品，原材材料在开始生生产时一次投投入，月末末在产品完工工程度估计为为50%，甲甲产品本月完完工100件件，月末在产产品为20件件。月初初在产品成本本和本月发生生费用如表8-2所示。要求求按约当产量量法计算完工工产品成本和和在产品成本本，计算结果果如下:产品成本计算算单表8-1200X年年8月产产品品名称：甲产产品日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计1略月初在产品成本1756139.60576.25275.502747.3531分配材料费用384501023855231分配工资费用110001100031分配外购动力费用2250225031分配辅助生产费用4231423131分配制造费用170001700031结转不可修复废品损失60612.6026.25115.50760.3531分配废品净损失10704.9010704.90接下页31本月发生额378446570.4010973.7516884.5010704.9082977.55合计396006710115501716010704.9085724.90产品产量完工产品产量100100100100100-在产品约当产量2010101010-合计120110110110100-单位成本33061105156107.049759.049结转完工产品成本330006100105001560010704.9075904.90月末在产品成本660061010501560-9820日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计接上页直接材料费1756+37844用分配率=—————————=330100+20月末在产品原原材料成本=20×330=6600(元)完工产品原材材料成本=100×330=33000(元元)月末在产品约约当产量=20×50％％=10(件件)燃料和动力139.60+6570.40费用分配率=—————————=61100+10月末在产品燃燃料和动力成成本=10××61=610(元)完工产品燃料料和动力成本本=100××61=6100(元元)其余加工费用用项目的计算算方法同上，，不再赘述。。将上述计算结结果填入甲产产品“产品成成本计算单””中(见表8-1)。接上页材料分阶段在在每道工序开开始一次投入入计算模式如果直接材料料不是在开始始生产时一次次投入，而是是分阶段在每每道工序开始始一次投入时时，则在产产品直接材料料项目投料程程度（简称投投料率），按按某道工序序单位产品的的累计定额投投入量占单位位产品的定额额消耗量计算算。由于加工工费用都是随随着生产进度度陆续投入的的，因此，计计算在产品品加工费用的的完工程度（（简称完工率率）一般按某某道工序单位位产品累计定定额工时占单单位产品的定定额工时计算算计算公式某道工序在产产品该该工序单位位产品原材料料累计定额消消耗量

原材材料投料率=————————————————————————单单位产产品原材料定定额消耗量某道工序上上道道工序的累计计在产品工单单位工时定额额+本工工序单位工时时定额×50%时时投入率=——————————————————————————×100%单单位位产品工时定定额举例举例某企业生产甲甲产品，经过过三道工序加加工，原材材料随生产进进度陆续投入入，且在每道道工序是一次次投入的。各各工序的有有关资料如下下（见表8-2）：根据表8-2中的资料,计算各道工工序在产品投投料和完工及及约当产量如如下(见表8-3和8-4)。甲产品月初在在产品和本月月费用见表7-5,本月月完工产品200台,据据此编制的““甲产品成本本计算单”如如下（见表8-5）：表8-2在产品数量及及定额资料200X年8月工序123合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量(台)607030160表8-3甲甲产品品投料率和约约当产量计算算表工序各工序直接材料定额投料率在产品数量约当产量1280（280÷560）×100%=50%60302168[（280+168）÷560]×100%=80%70563112[（280+168+112）÷560]×100%=100%3030合计560160116产品成本计算算单表8-4200X年8月月产产品名称称：甲产品工序各工序工时定额投料率在产品数量约当产量180[（80×50%）÷300]×100%=13.33%6082160[(80+160×50%)÷300]×100%=53.33%7037360[80+160+60×50%]÷300×100%=903027合计30016072表8-5产品成本计算算单200X年8月摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计9006013600190408160130860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量116727272-合计316272272272-单位成本285507030435结转完工产品成本570001000014000600087000月末在产品成本3306036005040216043860材料是随着生生产进度陆续续投入，且且在每一工序序也是陆续投投入计算公式上工序累计单单位产本本工序序材料

某工工序在产品直直品品材料定定额耗用量＋＋定额耗用用量×50%

接材料完完工程度＝＝——————————————————————单单位产产品原材料定定额耗用量某道工序上上道工序的累累计在产品工单单位工时定额额+本工序单位位工时定额××50%时投入率=————————————————————————————×100%单单位产产品工时定额额举例举例如果上例中原原材料是随着着生产进度陆陆续投入，且且在每一工工序也是陆续续投入的，则则直接材料费费用的完工程程度计算如下下：第一工序直接接材料280×50％

费用用完工程度＝＝————————×100％=25％％560第二工序直接接材280+168×50％料料费用完工工程度=—————————×100％％=65％560第三工序直接接材280+168+112×50％料料费用完工工程度=————————————×100％=90％560第一工序直接接材料在产品品约当产量=60×25％=15(件)第二工序直接接材料在产品品约当产量=70×65％=45.5(件)第三工序直接接材料在产品品约当产量=30×90％=27(件)直接材料项目目在产品约当当产量＝15+45.5+27=87.5（件件）根据上述计算算结果，编编制的“甲产产品成本计算算单”如下（（见表8-6）：表8-6产产品成成本计算单200X年8月摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计9006013600190408160130860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量87.5727272-合计287.5272272272-单位成本313.25507030463.25结转完工产品成本626501000014000600092650月末在产品成本2741036005040216038210定额成本计算算法定义及适用范范围定额成本计算算法是指以产产品的各项消消耗定额为标标准计算在产产品成本的方方法。定额成成本计算法适适用于企业具具备有完整的的消耗定额资资料，消耗耗定额比较准准确、稳定而而且在产品数数量变化不大大的情况下采采用。采用用定额成本计计算法计算在在产品成本时时，月末在产产品按定额成成本计算，将将生产费用用合计减去按按定额成本计计算的在产品品成本，其余余额就是完工工产品成本。计算公式举例计算公式在产品直接材材料定额成本本=在产产品数量×材材料单位消耗耗定额×材材料计划单价价在产品直接工工资定额成本本=在产产品数量×工工时定额×计计划小时工资资率在产品制造费费用定额成本本=在产产品数量×工工时定额××计划小时制制造费用率在产品定额成成本=在产品品直接材料定定额成本+在产品直接接工资定额额成本+在在产品制造费费用定额成本本完工产品直接接材料成本＝＝直接材料费费用合计－－在产品品直接材料成成本完工产品直接接工资成本＝＝直接工资成成本合计－－在产品直直接工资成本本完工产品制造造费用＝＝制造费用合合计－在在产品制造费费用完工产品成本本＝完工产品品直接材料成成本＋完工产产品直接工资资成本＋完工产品制制造费用举例某企业生产甲甲产品，期末末在产品48件，使用A、B两种材材料，在生生产开始时一一次投入。A材料单位消消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材材料计划单价价4.30元元，B材料3.75元。。期末在产品品完工程度为为50％，产产品工时定额额为200小小时，计划小小时工资率为为0.76，，计划小时制制造费用率为为0.53。。月初在产品品成本和本月月生产费用合合计分别为：：直接材料25000元，直直接工资15000元元，制造费用用8500元。完工产产品数量为200件。按按定额成本计计算在产品成成本和完工产产品成本的结结果如下:月末在产品品直接材料料定额成本本=48××15×4.30+48×24×3.75=7416(元)月末在产品品直接工资资定额成本本=48×200×50％％×0.76=3648(元元)月末在产品品制造费用用定额成本本=48×200×50％％×0.53=2544(元元)月末在产品品定额成本本=7416+3648+2544=13608(元元)完工产品直直接材料成成本=25000-7416=17584(元元)完工产品直直接工资成成本=15000-3648=11352(元元)完工产品制制造费用成成本=8500-2544=5956(元)完工产品实实际成本=17584+11352+5956=34892(元元)据此编制的的“产品成成本计算单单”如下（（见表8-11）产品成本计计算单表8-11200X年8月产产品名名称:甲产产品项目直接材料直接工资制造费用合计生产费用合计2500015000850048500月末在产品成本74163648254413608完工产品成本1758411352595634892完工产品单位成本87.9256.7629.78174.46定额比例法法定义及适用用范围定额比例法法是按照定定额消耗量量或定额费费用的比例例分配完工工产品和月月末在产品品成本的一一种方法。。按定额比比例法分配配完工产品品和在产品品的成本，，一般适适用于定额额管理基础础比较好，，各项消耗耗定额或费费用定额比比较准确、、稳定且且月末在产产品数量变变化较大的的情况下采采用。计算公式举例计算公式定额比例期期初初在产品实实际消耗量量+本月实实际消耗量量

(消耗耗量分配率率)=—————————————————————————————完完工工产品定额额消耗量+月月末在产品品定额消耗耗量完工产品实实际消耗量量=完完工产品定定额消耗量量×定定额比例(消耗量分分配率)完工产品实实际成本=完工产品品实际消耗耗量××原材料料单价(或或单位工时时的工资、、费用)月末在产品品实际消耗耗量=月末末在产品定定额消耗耗量×定额额比例(消消耗量分配配率)月末在产品品实际成本本=月月末在产品品实际消耗耗量×原材材料单价(或单位工工时的工资资、费用)举例某企业生产产丁产品，，月初在产产成本资料料为:直接接材料3520元元，直接工工资2400元，，制造费用用1300元。本本月发生的的生产费用用为:直接接材料57200元，直直接工资21036元，制制造费用14324元。完完工产品品原材料定定额消耗量量为55000千千克，定额额工时21000小时，月月末在产品品原材料定定额消耗量量为11000千千在克，定定额工时为为4000小时。。计算结果果如下:接下页材料费用分配率工资费用分配率制造费用分配率接下页接上页完工产品实实际成本:直接材料=55000×0.92=50600(元元)直接工资=21000×0.9374=19686.24(元)制造费用=21000×0.62496=13124.16(元)_____________________合计83410.40(元)接上页在产品实际际成本:直接材料=11000×0.92=10120(元元)直接工资=4000×0.93744=3749.76(元元)制造费用=40000×.62496=2499.84(元元)________________________合计16369.60根据上述计计算结果编编制的“产产品成本计计算单”如如下（见表表9-10）：产品成本计计算单表8-92005年年8月项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本3520240013007220本月发生费用57200210361432492560生产费用合计60720234361562499780完工产品定额消耗量55000千克21000小时--实际成本5060019686.2413124.1683410.40分配率0.920.937440.62496在产品成本定额消耗耗量11000千克4000小时--实际成本101203749.762499.8416369.60举例某企业生产产甲产品，，有关资料料如下（见见表8-7）：甲产品有关关资料表8-7项目直接材料工时直接工资制造费用合计定额消耗量(千克)实际消耗量(千克)金额(元)定额消耗量(小时)实际消耗量(小时)月初在产品18001600352080008400240013007220本月发生2820026000572001700019500210361432492560合计3000027600607202500027900234361562499780材料单价、工资、费用率2.200.840.56本月完工2500021000月末在产50004000根据上述资资料，计算算的结果如如下:定额比例1600+26000(直直接材料)=——————————=0.9225000+5000定额比例8400+19500(其他费费用)=——————————=1.11621000+4000完工产品实实际耗用量量(直接料料)=25000××0.92=23000(千千克)完工产品实实际耗用量量(工时)=21000×1.116=23436(小小时)完工产品直直接材料实实际成本=23000×2.20=50600(元)完工产品直直接工资实实际成本=23436×0.84=19686.24(元)完工产品实实际制造费费用=23436××0.56=13124.16(元)完工产品实实际成本=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元)月末在产品品实际耗用用量(直接接材料）=5000×0.92=4600(公公斤)月末在产品品实际耗用用量(工时时）=4000×1.116=4464(小时时)月末在产品品直接材料料实际成本本=4600×2.20=10120(元)月末在产品品直接工资资实际成本本=4464×0.84=3749.76(元元)月末在产品品制造费用用=4464××0.56=2499.84(元)月末在产品品实际成本本=10120+3749.76+2499.84=16369.60(元)根据上述计计算结果，，可编制如如下“产品品成本计算算单”（见见表8-8）。表8-8产产品成本本计算单200X年8月项目直接材料工时直接工资制造费用合计定额消耗量实际消耗量金额定额消耗量实际消耗量合计3000027600607202500027900234361562499780定额比例0.921.1161.1161.116完工产品250002300050600210002343619686.2413124.1683410.40月末在产品5000460010120400044643749.762499.8416369.60第三节节完完工工产品品成本本的核核算编制完完工产产品成成本汇汇总计计算表表结转完完工产产品成成本结转完完工产产品成成本时时使用用的会会计科科目结转完完工产产品成成本的的账务务处理理编制完完工产产品成成本汇汇总计计算表表通过上上述生生产费费用在在完工工产品品和在在产品品之间间进行行分配配后，，应应将完完工产产品成成本从从有关关“产产品成成本计计算单单”中中转出出，并并根根据从从“产产品成成本计计算单单”中中转出出的完完工产产品成成本编编制““完工工产品品成本本汇总总计算算表””，其其格式式如表8-13.表8-13完完工产产品成成本汇汇总计计算表表200X年8月成本项目产品名称:甲产品产量:100工时:20500产品名称:乙产品产量:250工时:13000合计总成本单位成本总成本单位成本直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计330006100105001560010704.9075904.9033061105156107.05759.051500035008000110003750060143244150480009600185002660010704.90113404.90结转完完工产产品成成本根据““完工工产品品成本本汇总总计算算表””，在在“生生产成成本----基基本生生产成成本明明细账账”中中进行行完工工产品品成本本的结结转，，如表9-15。基本生生产成成本明明细账账表8-14200X年8月单单位位:元元日期摘要直接材料资料及动力直接工资制造费用废品损失合计1月初余额1724251.10476.25365.50-2816.8531分配材料费用17378240817419031分配工资费用192501925031分配外购动力费2437.502437.5031分配辅助生产费用8016801631分配制造费用2975029750接下页页日期摘要直接材料资料及动力直接工资制造费用废品损失合计31结转不可修复废品损失60612.6026.25115.50760.3531