第六章重要性与审计风险

会计学1第六章重要性与审计风险第一节重要性一、重要性概念如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错误是重大的。重要性水平可视为财务报表中的错报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，这种错报就应被看作“重要的”。第1页/共47页概念理解要站在财务报表使用者的视角去判断。重要性的确定离不开具体环境。需要运用职业判断。重要性包括对数量和性质两方面的考虑：错报对遵守法律法规要求的影响程度。错报对遵守监管要求或合同规定的影响程度。错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。错报是否会导致管理层报酬的增加。错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。第2页/共47页二、重要性水平的两个层次（一）财务报表层次的重要性水平（二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以审计人员对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。第3页/共47页三、重要性水平的评估（一）财务报表层次的重要性水平

1、报表层次重要性水平选择基准和计算方法财务报表层次的重要性水平的计算方法主要是采用固定比率法。

固定比率法，即在选定判断基准后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。第4页/共47页汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准。如总资产、净资产、流动资产、流动负债、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。注册会计师如果选择其他基准，则有赖于被审计单位的性质和环境。对以营利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适合的基准。对收益不稳定的被审计单位或以非营利为目的的被审计单位，选择税前利润则不合适，而选择费用总额比较合适。对于共同基金公司，选择净资产作为基准较为合适。第5页/共47页2、计算方法固定比率（参考数据举例）

净利润5％－10％

资产总额0．5％－1％

净资产的1％

营业收入0．5％－1％变动比率；规模越大的企业，允许的错报金额就较小，一般根据资产总额和营业收入两者较大一项确定一个变动比率。第6页/共47页注意根据不同的基准可能会计算出不同的重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。报表尚未编制完成时重要性水平的确定：应当根据期中财务报表或上年度财务报表，进行推算或做必要修正，得出年末财务报表数据，并据此确定财务报表层次的重要性水平。第7页/共47页案例分析

某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定可能的报表使用者分析；会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目分析；被审计单位财务信息的敏感性分析；重要性水平的判断基础和计算方法。第8页/共47页（二）评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平1、评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时需要考虑的因素各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平和财务报表层次的重要性水平关系。各类交易、账户余额、列报的受关注程度。各类交易、账户余额、列报的审计成本的高低。第9页/共47页在保证审计证据的适当性和充分性的前提下，可以考虑对那些审查容易的项目少分配一些重要性额度，而对那些余额大、审查难度大的账户，适当多分配一些重要性额度。第10页/共47页注意在确定各类交易、账户余额、列报的重要性水平时，要注意各类交易、账户余额、列报的重要性水平的总和不能超过财务报表层次的重要性水平。重要性水平的分配一般是以资产负债表项目为基础的。第11页/共47页2、评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的方法（1）单独评估法。将认定层次的重要性水平确定为财务报表层次的重要性水平的一定比例。（2）分配法。将财务报表层次的重要性水平分配到各交易、账户与列报项目，一般以资产负债表为对象。第12页/共47页举例假设某公司的总资产构成如表所示，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1％，为140万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为140万元。现审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户，如表所示。第13页/共47页重要性水平的分配单位：万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总14页/共47页甲方案是按1％进行同比例分配的。一般来说，这种分配方法存在较大的缺陷，审计人员必须对其进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本，如乙方案。第15页/共47页四、对计划阶段确定的重要性水平的调整在审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。第16页/共47页五、重要性对审计结果的影响（一）尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。1、已经识别的具体错报(1)对事实的错报这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。第17页/共47页（2）涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和审计人员对会计估计值的判断差异。二是管理层和审计人员对选择和运用会计政策的判断差异。由于审计人员认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。第18页/共47页2、推断误差(1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。(2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。第19页/共47页

(二)评价尚未更正错报的汇总数的影响

即评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。审计人员在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因。第20页/共47页（1）尚未更正错报汇总数超过报表层次重要性水平时的处理如果尚未更正错报的汇总数超过报表层次重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，审计人员应当考虑扩大审计程序范围或提请被审计单位调整财务报表，以降低审计风险，即当汇总数超过重要性水平时，为降低审计风险，审计人员应当考虑采用两种措施：一是扩大审计程序范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整财务报表，或扩大审计程序范围后，尚未更正错报的汇总数仍超过重要性水平，审计人员应当发表保留意见或否定意见审计报告。第21页/共47页（2）尚未更正错报汇总数接近报表层次重要性水平时的处理如果尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，审计人员应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报，以降低审计风险。第22页/共47页（3）尚未更正错报汇总数低于报表层次重要性水平时的处理如果尚未更正错报汇总数低于报表层次重要性水平，对财务报表的影响不重大，审计人员可以发表无保留意见的审计报告。第23页/共47页总结：审计重要性中的″两个″1.运用重要性的两个目的：提高审计效率、保证审计质量2.运用重要性的两个阶段：确定审计程序的性质、时间和范围时；评价其结果时。3.确定重要性水平两方面考虑：金额、性质。4.确定重要性的两个层面：会计报表层次、账户和交易层次。5.评价重要性的两方面：超过、接近第24页/共47页第二节审计风险一、审计风险涵义审计风险即是注册会计师发表了一个不适当意见的风险。

这里的“意见”包括两层含义：

1、当财务报表没有公允揭示而注册会计师却认为已公允揭示。

2、财务报表总体上已公允揭示而注册会计师却认为未公允揭示。

第25页/共47页二、审计风险的组成要素及其相互关系

（一）重大错报风险

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。包括两个层次：财务报表层次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险。第26页/共47页1、财务报表层次的重大错报风险此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所在行业处于衰退期。审计人员评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入；考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导；考虑是否存在导致审计人员怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。第27页/共47页2、认定层次的重大错报风险某些类别的交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高。例如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报(计价认定)；对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错；会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错。第28页/共47页认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。第29页/共47页控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。第30页/共47页(二)检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于审计人员通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。第31页/共47页(三)审计风险各要素之间的关系审计风险各要素之间的关系：审计风险=重大错报风险×检查风险从审计风险模型可以看到，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。即评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

第32页/共47页在既定的重大错报风险水平下，审计人员可以接受的审计风险与可以接受的检查风险成正向关系。一般而言，审计人员可以接受的审计风险越高，可以接受的检查风险的水平就越高；反之，审计人员可以接受的审计风险越低，可以接受的检查风险的水平就越低。第33页/共47页课堂练习练习1：甲乙注册会计师对x公司06年会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下；资产总额18亿、净资产8.8亿、营业收入24亿、净利润2.412亿。1.采用固定比率法并假定资产总额、净资产、主营业收入和净利润比值分别为0.5％,1％.0.5％和5％.请代甲乙计算确定x公司06年会计报表层次的重要性水平。2.简要说明重要性水平与审计风险的关系。3.简要说明重要性水平与审计证据的关系。第34页/共47页X公司06年报表层次审计重要性资产总额18亿0.5％900万净资产8.8亿1％880万营业收入24亿0.5％1200万净利润2.412亿5％1206万第35页/共47页答2：重要性水平与审计风险是反向关系：重要性水平越高，审计风险越低：反之，重要性水平越低，审计风险越高。答3：重要性水平与审计证据是反向关系：重要性水平越高，审计证据越少：反之，重要性水平越低，审计证据越多。第36页/共47页

练习2：XYZ有限责任公司首次委托ABC会计师事务审计其2003年度会计报表，2004年3月28日审计工作结束。XYZ公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在制定审计计划时，项目负责人李豪将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%。审计中，存在以下事项：第37页/共47页⑴XYZ公司为X公司向银行借款10万元提供担保。2003年10月，X公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息12万元。2004年2月20日，法院审判贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息12万元，并于2004年2月28日执行完毕，XYZ公司在2003年未对该诉讼案件作相应的会计处理。第38页/共47页⑵XYZ公司在其境外子公司中占70%股权比例，投资后累计确认投资收益8万元，其中2003年度确认投资收益1万元，境外子公司的提供的会计报表没有经过审计，因受条件限制，注册会计师无法支现场审计。第39页/共47页⑶2003年8月，XYZ公司与某广告公司签订广告代理合同约定，委托该公司承办XYZ公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用4万元，播放时间为2003年9月；路边广告牌费用为60万元，展示时间为2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期间中止广告则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。XYZ公司于2003年8月支付上述费用64万元，并且考虑电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告牌费用一并计入长期待摊费用，在自2003年9月起的48个月内平均摊入营业费用，2003年共摊销5.3万元。第40页/共47页⑷2003年8月，XYZ公司为另一公司—简成公司向银行借款200万元提供担保，注册会计师李豪建议其在报表附注中披露，但XYZ公司未予接受。⑸XYZ公司在其境外子公司投资额为100万元，占70%股权比例，连续几年没有收到投资