第11章-收入、费用和利润

会计学1第11章__收入、费用和利润一、销售商品收入的确认、计量(P201)

（一）销售商品收入的确认条件（5个）1、需要安装或检验的销售（1)安装或检验是销售合同重要组成部分

→安装或检验完成时(2)安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序→在发出商品时确认收入2023年1月19日2第1页/共154页2、附有退货条件（1）能够合理确定退货的可能性→发出商品时确认收入（2）不能合理确定退货的可能性→退货期期满时确认收入2023年1月19日3第2页/共154页3、委托代销商品（1）视同买断①受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关→在发出商品时确认销售收入②受托方可以退货，或可以要求委托方补偿→收到代销清单时（2）收取手续费→收到受托方开出的代销清单时2023年1月19日4第3页/共154页4、售后回购（1）不确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债（2）有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的→确认收入2023年1月19日5第4页/共154页2023年1月19日6

（二）销售商品收入的会计处理

1、一般销售商品收入的处理(P205)

借：银行存款、应收账款等

（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）贷：主营业务收入(已收或应收的合同或协议价款)

应交税费——应交增值税（销项税额）第5页/共154页

例:A公司采用托收承付方式销售商品给B公司，商品成本为60万元，售价100万元，增值税税率17%，代垫运杂费1万元，已办理托收手续。借：应收帐款118

贷：主营业务收入100

贷：应交税费—应交增值税（销项税）17

贷：银行存款1

借：主营业务成本60

贷：库存商品602023年1月19日7第6页/共154页2023年1月19日8

2．商业折扣、现金折扣、销售折让的处理(P206)

（1）商业折扣

①是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

②确认收入时→扣除第7页/共154页2023年1月19日9

（2）现金折扣

①现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。

②现金折扣的处理方法：

总价法——按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。

净价法——按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。③我国会计准则规定采用总价法。第8页/共154页2023年1月19日10【例题】

甲公司2007年3月21日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件如下:2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。

4月1日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。要求：编制甲公司有关的会计分录。第9页/共154页2023年1月19日11

甲公司有关会计处理如下：（1）销售商品时：

借:应收账款

234

贷:主营业务收入

200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

借:主营业务成本

160

贷:库存商品

160（2）收到款项时：

借:银行存款

232

财务费用

2

贷:应收账款

234第10页/共154页【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.现金折扣在实际发生时计入销售费用

C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用【答案】A

【解析】收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。

2023年1月19日12第11页/共154页2023年1月19日13

（3）销售折让

①是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。②确认收入时→不扣除在发生时→冲减当期销售商品收入

第12页/共154页2023年1月19日14【例题】

甲公司2007年2月

2日，收到丙公司来函，要求对当年

1月

2日所购商品在价格上给予

5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入600万元，款项尚未收到）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丙公司提出的折让要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。要求：编制甲公司有关的会计分录。第13页/共154页2023年1月19日15发生折让时甲公司有关会计处理如下：借：主营业务收入30

应交税费――应交增值税（销项税额）5.1

贷：应收账款35.1第14页/共154页2023年1月19日16

3、销售退回的处理(P207)

——是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。（1）未确认收入的已发出商品的退回

借：库存商品贷：发出商品第15页/共154页2023年1月19日17

（2）已确认收入的销售商品退回

①已确认收入的售出商品发生销售退回的——应在发生时冲减退回当期的销售商品收入，以及相关的成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。

第16页/共154页

【例题·计算分析题】甲公司2007年2月

1日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件为:2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为80万元。2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

4月20日，收到乙公司退回的商品。经查核，该批商品的性能不稳定，甲公司同意了乙公司的退货要求。当日，甲公司办妥了退货手续，并退回货款。要求：编制甲公司有关会计分录。2023年1月19日18第17页/共154页甲公司有关会计处理如下：（1）销售商品时：借:应收账款

117

贷:主营业务收入

100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

借:主营业务成本

80

贷:库存商品

802023年1月19日19第18页/共154页（2）收到货款时：借:银行存款

115

财务费用

2

贷:应收账款

117

（3）销售退回时：借:主营业务收入

100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

贷:银行存款115

财务费用2借:库存商品

80

贷:主营业务成本

802023年1月19日20第19页/共154页②报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退回的——应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。2023年1月19日21第20页/共154页2023年1月19日22

4、销售商品不符合收入确认条件的会计处理（1）发出商品成本借：发出商品贷：库存商品（2）已收到的货款借：银行存款贷：预收账款

应交税费—应交增值税（销项税额）第21页/共154页2023年1月19日23

（三）特殊商品销售业务的会计处理(208-重点)1、代销商品（1）视同买断第22页/共154页2023年1月19日24

【例题】甲公司委托A公司代销商品1000件，协议价为每件1000元，增值税税率为17%，该商品的实际成本为每件800元。甲公司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与A公司签订的协议明确标明，将来A公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。A公司按每件1200元的价格销售，增值税税率为17%。甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%。假定按代销协议，A公司可以将未代销的商品退回给甲公司。第23页/共154页甲公司会计处理如下：（1）甲公司将商品交付A公司时：借：发出商品800000

贷：库存商品8000002023年1月19日25第24页/共154页（2）收到代销清单时：借：应收账款702000

贷：主营业务收入600000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

同时：借：主营业务成本480000

贷：发出商品4800002023年1月19日26第25页/共154页借：银行存款702000

贷：应收账款7020002023年1月19日27第26页/共154页A公司会计处理如下：（1）收到甲公司交付的商品时：借：受托代销商品1000000

贷：受托代销商品款10000002023年1月19日28第27页/共154页（2）销售商品时：借：银行存款842400

贷：主营业务收入720000

应交税费——应交增值税（销项税额）

122400

同时：借：主营业务成本600000

贷：受托代销商品600000

借：受托代销商品款600000

贷：应付账款6000002023年1月19日29第28页/共154页（3）按合同协议价款支付代销商品款时：借：应付账款600000

应交税费—应交增值税（进项税额）

102000

贷：银行存款7020002023年1月19日30第29页/共154页2023年1月19日31（2）收取手续费方式手续费对委托方确认收入没有影响第30页/共154页[例]甲公司于2007年2月委托乙商店代销A产品1000件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票。乙商店按代销价款的10％收取手续费。该批产品的实际成本为250万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（）万元。A.400B.320C.288 D.200【答案】B【解析】本年度应确认的销售收入＝400÷1000×800＝320（万元）2023年1月19日32第31页/共154页2023年1月19日33【例题·计算题】甲公司委托B公司代销商品500件，该商品的实际成本为每件800元。合同约定B公司应按每件1000元的价格对外销售，增值税税率为17%，B公司按代销价款的10%收取手续费。甲公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司本年度收到B公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的80%。要求：编制甲公司和B公司的有关会计分录。第32页/共154页2023年1月19日34甲公司会计处理如下：（1）甲公司将商品交付B公司时：借：发出商品

400000

贷：库存商品400000

（2）收到代销清单时：借：应收账款468000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000第33页/共154页2023年1月19日35同时：借：主营业务成本320000

贷：发出商品

320000

借：销售费用40000

贷：应收账款40000（3）收到B公司的货款时：借：银行存款428000

贷：应收账款428000第34页/共154页2023年1月19日36

B公司会计处理如下：（1）收到甲公司交付的商品时：借：受托代销商品500000

贷：受托代销商品款500000（2）销售商品时：借：银行存款468000

贷：应付账款400000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000第35页/共154页2023年1月19日37（3）收到甲公司开出的增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）68000

贷：应付账款68000同时：

借：受托代销商品款400000

贷：受托代销商品400000（4）支付代销商品款并计算代销手续费时：借：应付账款468000

贷：银行存款428000

主营业务收入40000第36页/共154页2023年1月19日38

2、预收款销售商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。第37页/共154页2023年1月19日39

3、分期收款销售商品(P210-结合差错更正)

（1)计量

按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额公允价值：通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定第38页/共154页（2)会计处理①销售商品时：借：长期应收款（应收的款项）银行存款（收到的款项）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）未实现融资收益

【应交税费——应交增值税（销项税额）】借：主营业务成本贷：库存商品2023年1月19日40第39页/共154页②分期收款时：借：银行存款贷：长期应收款

【应交税费——应交增值税（销项税额）】借：未实现融资收益贷：财务费用2023年1月19日41第40页/共154页2023年1月19日42【例题】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务，增值税税率为17%。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。

要求：（1）计算甲公司应确认销售收入和各年应确认的利息收益。（2）编制各年的会计分录。第41页/共154页2023年1月19日43【答案及解析】

1、2007年1月1日

借：长期应收款5000

贷：主营业务收入4000

未实现融资收益1000

借：主营业务成本3000

贷：库存商品3000

第42页/共154页2023年1月19日442007年12月31日

未实现融资收益摊销＝每期期初应收款本金余额×实际利率

每期期初应收款本金余额＝期初长期应收款余额－期初未实现融资收益余额

未实现融资收益摊销＝（5000－1000）×7.93%

＝317.20（万元）

借：银行存款1170

贷：长期应收款1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：未实现融资收益317.20

贷：财务费用317.20

第43页/共154页

2、2008年12月31日

未实现融资收益摊销＝[（5000－1000）－（1000－317.20）]×7.93%＝263.05（万元）

借：银行存款1170

贷：长期应收款1000

应交税费——应交增值税（销项税额）

170

借：未实现融资收益263.05

贷：财务费用263.05

2023年1月19日45第44页/共154页

3、2009年12月31日

未实现融资收益摊销＝[（5000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05）]×7.93%＝204.61（万元）

借：银行存款1170

贷：长期应收款1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170借：未实现融资收益204.61

贷：财务费用204.61

2023年1月19日46第45页/共154页注意：销售时点不在年初、收到部分款项的处理

【例】2009年12月1日，甲公司采用分期收款方式向广源公司销售A产品一台，销售价格为6000万元，合同约定发出A产品当日收取价款1755万元（该价款包括价款1500万元，增值税255万元），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2010年12月1日。A产品的成本为5000万元。产品已于同日发出，假定在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务，收取的1755万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为5509.5万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％。2023年1月19日47第46页/共154页12月1日借：银行存款1755

长期应收款4500

贷：主营业务收入5509.5

应交税费—应交增值税（销项税额）255

未实现融资收益490.5借：主营业务成本5000

贷：库存商品50002023年1月19日48第47页/共154页12月31日借：未实现融资收益20.0475

贷：财务费用20.0475（4500－490.5）×6％/122023年1月19日49第48页/共154页2023年1月19日50

4、附有销售退回条件的商品销售(212-主要注意第一步的处理)（1）如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的—→通常在发出商品时确认收入。（2）如果企业不能合理地确定退货可能性的

—→通常在售出商品的退货期满时确认收入。第49页/共154页2023年1月19日51【例题·计算题】

甲公司对其生产的A产品实行“包退、包换、包修”的销售政策，并承诺的售出的A产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。甲公司2007年12月共销售A产品1000件，销售价款计1000万元，增值税税率为17%，款项均已收存银行，该批产品成本为800万元。根据以往的经验，估计A产品的退货率占10%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。要求：编制甲公司的有关会计分录。第50页/共154页2023年1月19日52【答案及解析】甲公司会计处理如下：（1）销售产品时：借：银行存款11700000

贷：主营业务收入10000000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700000借：主营业务成本8000000

贷：库存商品8000000（2）月末确认估计的销货退回：借：主营业务收入1000000

贷：主营业务成本800000

预计负债200000第51页/共154页2023年1月19日53（3）发生销货退回时：

①若实际退货的数量为100件（占10%）借：库存商品800000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

预计负债

200000

贷：银行存款1170000第52页/共154页2023年1月19日54②若实际退货的数量为60件借：库存商品480000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

预计负债200000

主营业务成本320000

贷：银行存款702000

主营业务收入400000第53页/共154页2023年1月19日55③若实际退货的数量为110件借：库存商品880000

应交税费——应交增值税（销项税额）187000

预计负债

200000

主营业务收入100000

贷：银行存款1287000

主营业务成本80000第54页/共154页（2008年）甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。

甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。

2023年1月19日56第55页/共154页甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。

2023年1月19日57第56页/共154页1．甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（

）。

A．0B.4.2万元

C.4.5万元D.6万元

答案：B

解析：甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响＝400×（650－500）×（1－30％）＝42000（元）

2023年1月19日58第57页/共154页2．甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是（）。

A．-0.45万元B.0万元

C．0.45万元D．-1.5万元

答案：A

解析：20×7年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：

借：主营业务收入260000×30％

贷：主营业务成本200000×30％

预计负债

60000×30％

预计负债的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产18000×25％＝4500元。

2023年1月19日59第58页/共154页3．下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（

）。

A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

B.

高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入

D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

答案：D

解析：原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。2023年1月19日60第59页/共154页2023年1月19日61

在上例中，假定甲公司无法合理估计A产品退货的可能性；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。则甲公司有关会计处理如下：（1）销售产品时：借：发出商品8000000

贷：库存商品8000000借：银行存款11700000

贷：预收账款10000000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700000第60页/共154页2023年1月19日62（2）退货期满时：若没有发生退货：借：预收账款10000000

贷：主营业务收入10000000借：主营业务成本8000000

贷：发出商品8000000第61页/共154页2023年1月19日63若发生退货100件：借：预收账款10000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

（退货部分的增值税）贷：主营业务收入9000000

银行存款1170000借：主营业务成本7200000

库存商品800000

贷：发出商品8000000第62页/共154页2023年1月19日64

5、售后回购(P214)

——是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。

第63页/共154页（1）不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；（2）回购价格大于原售价的差额——企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

◆有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。2023年1月19日65第64页/共154页2023年1月19日66【例题·计算题】甲公司2007年3月1日，与C公司签订合同，向C公司销售商品一批。该批商品的销售价格为500万元(不含增值税)，增值税税率为17%，实际成本为400万元。商品已发出，款项已收到。该合同同时规定，甲公司应在2007年10月31日以540万元（不含增值税额）将该批商品回购。要求：编制甲公司的有关会计分录。第65页/共154页2023年1月19日67【答案及解析】甲公司有关会计处理如下：（1）发出商品时：借：银行存款5850000贷：其他应付款5000000

应交税费——应交增值税（销项税额）850000同时：借：发出商品4000000

贷：库存商品4000000第66页/共154页2023年1月19日68（2）3月31日（以后每月末）将回购价大于售价的差额按月计提利息：[（540－500）÷8＝5万元]

借：财务费用50000

贷：其他应付款50000第67页/共154页2023年1月19日69（3）10月31日回购该批商品时：借：其他应付款5400000

应交税费——应交增值税（进项税额）918000

贷:银行存款6318000同时:借:财务费用50000

贷：其他应付款50000借：库存商品4000000

贷:发出商品4000000第68页/共154页[例]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2007年12月1日，甲公司与乙公司签订合同，销售一批商品，于2008年5月31日以1240万元购回。当日将一批商品销售给乙公司，销售价格为合同约定的价格1000万元，该批商品的实际成本为800万元，已计提存货跌价准备200万元，该批商品已发出，款项已支付。2008年5月31日，甲公司又将该批商品购回，没有确凿证据表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。则在2007年12月甲公司因该项业务确认的其他应付款为（）万元。A.1040

B.1000C.800

D.1170【答案】A【解析】2007年末由于该项业务所确认的其他应付款的金额＝1000＋(1240-1000)/6＝1040（万元）2023年1月19日70第69页/共154页2023年1月19日71

6、售后租回(P214)

——是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品的销售方式。在这种销售方式下：（1）企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；（2）售价与资产账面价值之间的差额应分别情况处理第70页/共154页2023年1月19日72

7、以旧换新销售(P215)

——是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

第71页/共154页

[例]12月16日，采用以旧换新方式，销售给长江公司F产品1件，单价为1170万元（含税价格），单位销售成本为600万元；同时收回1件同类旧商品，每件回收价为100万元（不考虑增值税）；实际收入款项1070万元。借：银行存款1070

库存商品100

贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600

贷：库存商品6002023年1月19日73第72页/共154页【例题】甲公司为增值税一般纳税企业增值税税率为17%，有以下业务：（1）2007年11月1日与E企业签订合同采用预收款方式销售设备一台。合同约定设备售价10万元，甲公司2007年11月10日收到购货方E付款11.7万元(含增值税），2008年1月20日甲公司按照合同向购货方E发货并开出增值税专用发票，2008年2月1日购货方E收到该设备；（2）甲公司与F企业签订以旧换新业务合同，2007年11月5日按照合同向F销售某产品10台，单价为3万元，单位销售成本为2.5万元，甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回10台同类旧商品入库，每件回收价为0.2万元（不考虑增值税）；2023年1月19日74第73页/共154页

（3）甲公司2007年12月5日销售给G企业一台机床，销售价款50万元，甲公司当日开出增值税专用发票，并将提货单交给G企业，G企业已开出商业承兑汇票，商业汇票到期日为2008年2月4日。由于G企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待2008年1月10日再予提货，实际购货方2008年1月20日提货；（4）甲公司为融资于2007年12月1日与H公司签订合同，向H公司销售自用管理设备一批，销售价格为800万元。同时双方又约定，甲公司于2008年11月30日以860万元将所售该设备购回。甲公司该设备账面价值为550万元。同日，甲公司发出该设备并收到H公司支付的800万元款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。不考虑其他因素，回答以下（1）至（3）题。2023年1月19日75第74页/共154页（1）以下关于甲公司商品销售和收入确认的表述正确的有（）。A.销售商品采用支付手续费方式委托代销，委托方在收到代销清单时确认收入B.销售商品采用支付手续费方式委托代销，受托方在销售商品后将手续费确认收入C.以旧换新销售商品，按照正常商品销售计算确认收入D.以固定价格的售后回购，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入E.采用预收款方式的，在发出商品时确认收入2023年1月19日76第75页/共154页答案：ABCDE2023年1月19日77第76页/共154页（2）甲公司对E公司和F公司业务，以下会计处理正确的有（）。A.在2007年11月10日收到购货方E付款时确认商品销售收入10万元B.在2008年1月20日向购货方E发货时确认商品销售收入10万元C.与F企业以旧换新业务使甲公司2007年利润表营业利润增加5万元D.与F企业以旧换新业务使甲公司2007年利润表营业利润增加7万元E.与F企业以旧换新业务使甲公司2007年资产负债表存货减少23万元2023年1月19日78第77页/共154页答案：BCE2023年1月19日79第78页/共154页（3）甲公司对G公司和H公司业务，以下会计处理正确的有（）。A.在2007年12月5日对G企业销售机床确认商品收入50万元B.在2008年1月20日购货方G提货时确认商品收入50万元C.对H公司销售自用设备增加2007年12月31日利润表上利润总额245万元D.对H公司销售自用设备减少2007年12月31日利润表上营业利润5万元E.对H公司销售自用设备增加2007年12月31日资产负债表上其他应付款805万元2023年1月19日80第79页/共154页答案:ADE2023年1月19日81第80页/共154页2023年1月19日82二、提供劳务收入(P215)

（一）提供劳务交易结果能够可靠估计采用完工百分比法确认提供劳务收入。

第81页/共154页【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷（140000＋60000）＝70%2007年12月31日确认的提供劳务收入＝300000×70%－0＝210000（元）2007年12月31日结转的提供劳务成本＝（140000＋60000）×70%－0＝140000（元）2023年1月19日83第82页/共154页（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本l40000贷：应付职工薪酬140000

（2）预收劳务款时借：银行存款220000贷：预收账款2200002023年1月19日84第83页/共154页（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款210000贷：主营业务收入210000借：主营业务成本l40000贷：劳务成本l400002023年1月19日85第84页/共154页【例题·单选题】广发公司2006年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为93.6万元（含增值税额），合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。广发公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计。则广发公司2006年末应确认的劳务收入为（）万元。A．80B.65.52C.56D.35【答案】C【解析】因提供劳务的交易结果能够可靠地估计,广发公司应按完工百分比法确认收入。不含税的合同总价款＝93.6/(1＋17%)＝80(万元)；劳务完成程度＝35/(35＋15)＝70%；本期确认的收入＝80×70%＝56(万元)。2023年1月19日86第85页/共154页2023年1月19日87

（二）提供劳务交易的结果不能可靠估计

不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。第86页/共154页2023年1月19日88

企业应分别以下情况进行处理：

1．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的

—→应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，同时，按相同的金额结转劳务成本。

2．已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的—→应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。

3．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的—→不应确认提供劳务收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益。第87页/共154页2023年1月19日89

(三)同时销售商品和提供劳务交易1．销售商品部分和提供劳务部分能够区别且能够单独计量的——应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理；

2．销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的——应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。第88页/共154页2023年1月19日90

(四)特殊劳务收入

1．安装费收入（1）如果安装是与商品销售分开的——在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入；（2）如果安装是商品销售附带条件——则应与所销售的商品同时确认收入。

2．广告费收入（1）宣传媒介的佣金收入——应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认收入。（2）广告的制作佣金收入——在资产负债表日根据广告制作的完工进度确认收入。第89页/共154页2023年1月19日91

3．为特定客户开发软件的收费——在资产负债表日根据开发的完成进度确认收入。

4．包括在商品售价内可区分的服务费——在提供服务的期间内分期确认收入。

5．因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动的收费——应在相关活动发生时确认收入。如果一次预收几项活动的费用，则预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。第90页/共154页2023年1月19日92

6．申请入会费和会员费收入

（1）如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费——则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。

（2）如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格购买商品或接受劳务——则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。第91页/共154页2023年1月19日93

7．属于提供设备和其他有形资产的特许权费

（1）属于提供设备和其他有形资产的特许权费

——应在交付资产或转移资产所有权时确认收入。

（2）属于提供初始及后续服务的特许权费

——在提供服务时确认收入。

8．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费

——在相关劳务活动发生时确认收入。第92页/共154页【例题·多选题】下列有关收入确认的表述中，正确的有

()。A.广告的制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入

E．销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理【答案】BCDE【解析】广告制作佣金应在年度终了时根据项目完成的程度确认劳务收入。2023年1月19日94第93页/共154页三、建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务(P219)（一）满足的条件：1、合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。2、合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（合同投资方）。2023年1月19日95第94页/共154页

3、特许经营权合同中对建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出规定。2023年1月19日96第95页/共154页（二）与BOT业务相关收入的确认1、确认收入遵循的准则（1）建造期间按照《建造合同》确认相关的收入和费用（2）基础设施建成后按照《收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用2023年1月19日97第96页/共154页2、确认收入时，其他资产的确认（1）合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。2023年1月19日98第97页/共154页

（2）合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。2023年1月19日99第98页/共154页3、项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。2023年1月19日100第99页/共154页四、授予客户奖励积分的会计处理(P220)

1、在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配借：银行存款贷：主营业务收入递延收益

2、获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务借：递延收益贷：主营业务收入

2023年1月19日101第100页/共154页【例题】甲航空公司给予客户里程累计奖励，每100里程奖励100分，累计积分达到10000分时，可以奖励500元价值的机票免费旅行（免票机票不参加里程奖励）。

①甲公司10月3日出售给乙客户机票，取得价款8000元，积分6000分。则甲公司账务处理：

借：银行存款8000

贷：主营业务收入（80000-300）7700

递延收益（500*6000/10000）3002023年1月19日102第101页/共154页②甲公司10月15日出售给乙客户机票，取得价款5500元，积分4000分。则甲公司账务处理：借：银行存款5500

贷：主营业务收入5300

（5500-200）

递延收益200

（500*4000/10000）2023年1月19日103第102页/共154页③10月28日乙客户将10000积分兑换成500元的免费机票。甲公司账务处理如下：

借：递延收益500

贷：主营业务收入5002023年1月19日104第103页/共154页2023年1月19日105

五、让渡资产使用权收入(P222)

（一）让渡资产使用权收入的种类

1．利息收入——主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入。

2．使用费收入——主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。

◆企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。第104页/共154页2023年1月19日106（二）让渡资产使用权收入的计量

1、利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。第105页/共154页2023年1月19日107

2、使用费收入

①使用费一次支付的

A)不提供后续服务的→收款时一次确认收入

B)提供后续服务的→在合同期内分期确认收入②使用费分期支付的→按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入第106页/共154页【例题·单选题】甲公司2007年1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让售给A公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责,本年度发生维修费用计100万元。则甲公司2007年度对该项事项应确认的收入为()万元。A．20000B．2000C．1900D．100【答案】B【解析】如果使用费一次支付但要提供后续服务的，让渡资产使用权收入应在合同期内分期确认，甲公司2007年度应确认的收入＝20000÷10＝2000（万元）。2023年1月19日108第107页/共154页2023年1月19日109六、建造合同收入的确认与计量(P223)（一）合同收入的内容1．合同中规定的初始收入2．因合同变更、索赔、奖励等形成的收入◆合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。第108页/共154页2023年1月19日110

（二）合同成本的内容1．直接费用合同成本不包括下列费用：①企业行政管理部门所发生的管理费用；②船舶等制造企业的销售费用；③筹集资金发生的财务费用；

因订立合同而发生的费用。建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分可可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。2．间接费用第109页/共154页2023年1月19日111（三）合同收入和合同费用的确认1．建造合同的结果能够可靠地估计的按完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。第110页/共154页2．企业在资产负债表日，如果建造合同的结果不能可靠地估计（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入；◆如果合同预计总成本将超过合同总收入，应将预计损失确认为当期费用。2023年1月19日112第111页/共154页2023年1月19日113（四）完工百分法的运用1、当期确认的合同收入

=合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入2、当期确认的合同费用

=合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认的费用3、当期确认的合同毛利

=当期确认的合同收入－当期确认的合同费用第112页/共154页2023年1月19日114

4、合同预计损失的处理如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。

借：资产减值损失贷：存货跌价准备第113页/共154页（2007年）2006年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2006年5月开工，预计2008年3月完工。甲公司2006年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至2007年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2007年年末预计合同总成本为850万元。2007年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）。A.0B.10万元C.40万元D.50万元【答案】B【解析】2007年12月31日的完工进度＝680/850×100％＝80％，所以2007年12月31日应确认的预计损失＝（850－800）×（1－80％）＝10（万元）。2023年1月19日115第114页/共154页

（2008年）20*6年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20*6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20*6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。

2023年1月19日116第115页/共154页

20*7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。20*7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。

20*8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。

假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司20*6年度的财务报表于20*7年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

要求：

计算甲公司20*6年至20*8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

2023年1月19日117第116页/共154页答案：

（1）20×6年完工进度＝5000/（5000+7500）×100％＝40％

20×6年应确认的合同收入＝12000×40％＝4800万元

20×6年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40％＝5000万元

20×6年应确认的合同毛利＝4800－5000＝－200万元。

20×6年末应确认的合同预计损失＝（12500－12000）×