第八章财产清查新

会计学1第八章财产清查新(一)财产清查的意义

2．账实不符的原因

⑴

财产收发时，由于计量不准确而发生品种或数量上的差错；⑵财产收发时，发生错收、错付或凭证中漏记、重记、错记或错计；⑶财产保管过程中的自然损耗或自然升溢；⑷因管理不善而出现财产物资的腐烂变质和毁损；

⑸贪污盗窃、营私舞弊等违法行为造成的财产短缺；(6)因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数额不符。第1页/共71页(一)财产清查的意义

3．作用（P208-209）

保护财产的安全和完整；保证会计核算资料的真实性；挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率；

保证财经纪律和结算纪律的执行。

第2页/共71页适用范围：现金的日清月结、银行存（借）款的月查、存货的月查、债权债务（每年1～2次）的清理。

根据需要只对部分财产进行的清查。

适用范围：年终决算、单位撤并或改变隶属关系、中外合资、国内联营、清产核资、单位主要负责人调离工作。

是对所有的财产和资金进行全面的盘点和核对。(P209)(二)财产清查的种类1．按其清查的对象和范围分类全面清查局部清查第3页/共71页(二)财产清查的种类2．按其清查时间分类定期清查不定期清查在规定时间内所进行的清查。

可全面清查，也可局部清查。一般在年末、季末、月末进行。

根据需要临时进行的财产清查。

适用局部清查。1.更换财产物资和现金的保管人员时；2.发生非常灾害和意外损失时；3.有关部门对本单位进行会计检查时；4.进行临时清产核资时。

第4页/共71页二、财产清查内容及方法（一）财产清查的一般程序（P212-213）1．成立以由会计部门牵头包括业务、保管等各职能部门，正确结账和对账，做到账账相符、账证相符，为账实核对提供正确的账簿资料。２．资产使用和保管部门应将其使用和保管的各项资产按自然属性予以整理，有序排列、整齐堆放、挂上标签，标明品种、规格及结存数量，以便盘点核对。３．清查人员准备好必要的计量器具、有关清查需用的各种表册等。第5页/共71页清查方法：实地盘点法清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存库存现金现金日记账逐张查点现金。收、付款凭证全部入账，并结出余额。核对余额(二)、财产清查的方法

1、货币资金的清查方法第6页/共71页（2）盘点结果处理

填制“库存现金查点报告表”

现金盘点报告表

单位名称：盘点日期：年月日

主管签章：盘点人签章：出纳员签章：盘盈盘亏对比结果实存金额账存金额处理意见第7页/共71页现金盘点报告表：“现金盘点报告表”具有双重性质，它既是盘存单，又是账存实存对比表，它是反映现金实有数和调整账簿记录的重要依据。

第8页/共71页2．银行存款的清查（1）清查方法：对账单法前提：所有业务入账并保证入账金额的正确性

银行存款日记账银行对账单逐笔核对发生额、余额核对结果（1）双方余额一致（2）双方余额不一致第9页/共71页（2）银行存款清查的结果双方余额一致记账基本正确双方余额不一致其中一方记账有错当期有未达账项第10页/共71页（1）未达账项的概念：

银行与企业之间对同一项业务，一方已经入账，另一方由于凭证传递时间影响而没有入账的款项。未达账项的类型：1、企业已收，银行未收款；2、企业已付，银行未付款；3、银行已收，企业未收款；4、银行已付，企业未付款。

未达账项第11页/共71页（2）未达账项的处理银行存款余额调节表

年月日单位：元项目金额项目金额企业银行存款余额银行对账单余额加：银行已收企业未收款加：企业已收银行未收款减：银行已付企业未付款减：企业已付银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额第12页/共71页“银行存款余额调节表”的说明：

A．调节后的存款余额

B．“银行存款余额调节表”只起检查、对账作用，而不能以此作为更改账簿记录的凭证。状况企业与银行调节后的存款余额双方一致表明双方记账正确，银行对账单的存款余额为企业真正实有存款数。双方不一致表明一方或双方记账有错，应及时查明原因，并用正确方法予以更正。第13页/共71页“银行存款余额调节表”的编制【例1】某企业2008年8月份银行存款日记账的月末余额为64000元，银行对账单的余额为62000元，经逐笔核对，发现未达账项有：（1）8月30日，委托银行收款1000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。（2）8月30日，企业开出现金支票一张，计1500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。（3）8月31日，银行为企业支付电费2500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。（4）8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2000元，企业已收账，银行尚未记账。第14页/共71页“银行存款余额调节表”的编制银行存款余额调节表2003

年8月31日

会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款账面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额第15页/共71页“银行存款余额调节表”的编制【例1】某企业2008年8月份银行存款日记账的月末余额为64000元，银行对账单的余额为62000元，经逐笔核对，发现未达账项有：（1）8月30日，委托银行收款1000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。（2）8月30日，企业开出现金支票一张，计1500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。（3）8月31日，银行为企业支付电费2500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。（4）8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2000元，企业已收账，银行尚未记账。第16页/共71页“银行存款余额调节表”的编制银行存款余额调节表2008

年8月31日

会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款账面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额1000第17页/共71页“银行存款余额调节表”的编制【例1】某企业2008年8月份银行存款日记账的月末余额为64000元，银行对账单的余额为62000元，经逐笔核对，发现未达账项有：（1）8月30日，委托银行收款1000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。（2）8月30日，企业开出现金支票一张，计1500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。（3）8月31日，银行为企业支付电费2500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。（4）8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2000元，企业已收账，银行尚未记账。第18页/共71页“银行存款余额调节表”的编制银行存款余额调节表2008

年8月31日

会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款账面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项1000加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额1500第19页/共71页“银行存款余额调节表”的编制【例1】某企业2008年8月份银行存款日记账的月末余额为64000元，银行对账单的余额为62000元，经逐笔核对，发现未达账项有：（1）8月30日，委托银行收款1000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。（2）8月30日，企业开出现金支票一张，计1500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。（3）8月31日，银行为企业支付电费2500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。（4）8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2000元，企业已收账，银行尚未记账。第20页/共71页“银行存款余额调节表”的编制银行存款余额调节表2008

年8月31日

会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款账面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项1000加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项减：企业已付、银行未付的款项1500调节后的存款余额调节后的存款余额2500第21页/共71页“银行存款余额调节表”的编制【例1】某企业2008年8月份银行存款日记账的月末余额为64000元，银行对账单的余额为62000元，经逐笔核对，发现未达账项有：（1）8月30日，委托银行收款1000元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未送达。（2）8月30日，企业开出现金支票一张，计1500元，企业已入账减少银行存款，而银行尚未记账。（3）8月31日，银行为企业支付电费2500元，银行已入账减少企业银行存款，而付款通知尚未送达企业。（4）8月31日，企业收到外单位转账支票一张，计2000元，企业已收账，银行尚未记账。第22页/共71页“银行存款余额调节表”的编制银行存款余额调节表2008

年8月31日

会计主管签章：制表：项目金额项目金额企业银行存款账面余额64000银行对账单存款余额62000加：银行已收、企业未收的款项1000加：企业已收、银行未收的款项减：银行已付、企业未付的款项2500减：企业已付、银行未付的款项1500调节后的存款余额调节后的存款余额62500625002000第23页/共71页2006综合计算题某企业2006年3月31日的银行存款日记账账面余额为385200元，银行对账单上存款余额为357500元。经逐笔核对，发现有以下未达账项及相关错误：

(1)3月26日企业开出转账支票29000元支付前欠贷款，持票人尚未到银行办理转账

(2)3月27日企业采用托收承付方式销货，银行已收到贷款18000元，企业未接到人账通知单。

(3)3月28日企业送存转账支票一张12900元，企业已登记入账，银行尚未入账。第24页/共71页(4)3月29日银行代企业支付水电费5800元，企业尚未收到银行的付款通知。

(5)3月30日企业收到甲公司转账支票一张56000元，偿付其前欠货款，银行尚未入账，但企业编制记账凭证时误记成如下会计分录，并登记入账。借：银行存款65000

贷：应收账款65000要求（1）对于上述3月30日的错误请指出应采用何种更正方法，并加以更正。（2）编制银行存款余额调节表。第25页/共71页答案

银行存款余额调节

2006年3月31日

项目

金额

项目

金额

银行存款日记账余额

385200银行对帐单余额357500加：银行已收企业末收的款项加：企业已收银行未收的款项

1800012900+56000减：银行已付企业未付的款项

减：企业已付银行未付的款项

5800

29000调节后存款的余额

397400

调节后存款的余额

397400

第26页/共71页

平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。（二）实物资产的清查方法

1．确定实物资产账面结存的盘存制度

（1）永续盘存制（账面盘存制）

账面期末余额=

账面期初余额+

本期增加额－本期减少额

第27页/共71页（2）永续盘存制的实例【例1】中兴公司对甲材料采用永续盘存制进行收入、发出和结存核算。甲材料月初结存1000千克，计3000元；本月5日购进入库1500千克，实际成本4500元；本月10日购进入库500千克，实际成本1500元；本月8日生产领用1200千克，计3600元；本月15日生产领用1000千克，计3000元；月末实地盘点甲材料实存700千克，计2100元。第28页/共71页永续盘存制的实例平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量第29页/共71页3、永续盘存制的优缺点优点：核算手续严密，通过有关账簿，可以随时了解财产物资的收入、发出和结存情况，有利于加强财产物资的管理。缺点：核算工作量大第30页/共71页

平时根据有关会计凭证，只登记财产、物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期，可根据期末盘点资料（弄清各种财物的实有数额），倒计出本期财产物资的减少数。

（2）实地盘存制（以存计销制）

本期减少数

=账面期初余额

+本期增加数－期末实际盘点数

第31页/共71页2、实地盘存制的实例第32页/共71页3、实地盘存制的优缺点优点：核算工作较简便。缺点：（1）不能在账面上随时反映存货的收发结存情况，及时提供存货管理所需的各种信息。（2）可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品计入销售或耗用成本之中。第33页/共71页2．实物资产清查的具体方法

实地盘点在财产物资（原材料、在产品、产成品、固定资产）堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。

技术推算盘点对大量成堆、难以逐一清点的财产物资，利用技术方法（量方、计尺等）推算实存数的一种方法。

第34页/共71页2．实物资产清查的具体方法

抽样盘点法查询核实法查询核实法是指通过向对方单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。

是对于数量多、价值小、重量均匀的财产物资，采用从中抽取少量样品，以确定其数量的一种方法。第35页/共71页2．实物资产清查的具体方法

盘点结果处理：

先逐一如实登记“盘存单”，然后填制“实存账存对比表”。

盘存单单位名称:××公司财产类别:原材料

存放地点:盘点日期:2000.12.31

编号:

:编号名称规格或型号计量单位数量单价金额备注甲材料千克45042.0018900.00乙材料千克16632.005312.00第36页/共71页2．实物资产清查的具体方法

实存账存对比表(盘盈盘亏报告表)

单位名称:

××公司

财产类别:原材料

填表日期:2000年12月31日

编号:主管:清查小组:会计:制表:数量金额数量金额甲材料千克42.0045018900.0045519110.005210.00乙材料千克32.001665312.001615152.005160.00编号类别其名称计量单位单价实存账存对比结果数量数量金额金额盘盈盘亏处理意见第37页/共71页盘存单：是记录实物资产盘点结果的书面证明，也是反映实物资产实有数额的原始凭证。账存实存对比表：既是用于调整有关账簿记录的原始凭证，也是确定有关人员经济责任的依据。第38页/共71页（三）往来款项的清查

1．清查方法：

对应收款项和应付款项等往来账项的清查，采用的主要方法是通过函询与债权债务单位核对账目。

本企业将清查日截止时的有关结算凭证全部入账，核对清楚本企业的往来账目，确认无误后，编制一式两联的对账单，其中一联送交对方核对。收到对方确认并盖章的回单后，应填制“往来账项清查表”，及时处理应收、应付的款项。第39页/共71页查询核实法查询核实法是指通过向对方单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。第40页/共71页（三）往来款项的清查

2．编制“往来账项清查表”

往来账项清查表

年月日

总分类账户名称：明细分类账户清查结果核对不符原因分析备注名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他第41页/共71页三、财产清查结果的账务处理

（一）财产清查结果的账务处理步骤

第一步，根据实存账存对比表、现金盘点报告表等反映的各项财产物资的盘盈、盘亏及毁损数额，编制记账凭证并登记入账，使通过调整后的账面结存数与财产物资的实存数趋于一致，并将盈亏数额记入“待处理财产损溢”账户。同时，将盈亏情况、查明的原因及处理建议向单位领导或有关部门办理报批手续。第二步，接到单位领导及有关部门的批复意见后，根据财产物资盘盈、盘亏的性质及原因，分别编制向责任人索赔、转入管理费用、营业外支出、营业外收入等的记账凭证，并记入有关账簿，同时核销“待处理财产损溢”账户的记录。第42页/共71页三、财产清查结果的账务处理

（二）“待处理财产损溢”账户的设置

待处理财产损溢⑴财产清查中发现的盘亏和毁损数额⑵批准后结转的盘盈数额⑴财产清查中发现的盘盈数额⑵批准后结转的盘亏和毁损数额余额：尚待处理的净损失余额：尚待处理的净溢余第43页/共71页1、现金盘盈、盘亏的处理盘盈时，按实际溢余金额借记“库存现金”，贷记本账户；盘亏时，按实际短缺数，借记本账户，贷记“库存现金”。查明原因后，如果属于应付给个人或单位的现金溢余，则贷记“其他应付款”；如果属于无法查明原因的现金溢余，则贷记“营业外收入”；如果属于应由责任人赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”；如果属于无法查明原因的现金短缺，可借记“管理费用”账户。第44页/共71页（1）现金盘盈【例1】企业在清查库存现金中，发现库存现金溢余30元，经查后，确认是财务科少付了某职工的报销款。

批准前

借：库存现金

30

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢30

批准后

借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢

30

贷：其他应付款——

某职工30第45页/共71页【例2】某企业在清查库存现金中，发现库存现金溢余50元，经反复核查，无法查明原因。批准前：

批准后：

借：现金50

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50

贷：营业外收入50第46页/共71页（2）现金盘亏【例3】财产清查中，发现现金短缺140元，其中

50元应由出纳员刘丽丽承担责任，另90元无法查明原因。经批准，作相应的处理。批准前借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢

140

贷：现金140批准后借：其他应收款-刘丽丽50

管理费用90

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢

140第47页/共71页2．财产物资盘盈、盘亏的核算(1)盘盈存货发生盘盈的存货，经查明是由于计量不准确而发生品种或数量上的差错；应冲减管理费用。

批准前批准后

借：待处理财产损溢贷：管理费用

借：原材料—×材料

贷：待处理财产损溢

第48页/共71页批准前：借：原材料—乙材料

160

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢

160

批准后：借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢

160

贷：管理费用160【例4】财产清查中，发现库存乙材料盘盈5千克，单价为32元，原因查明为计量器具不准而少发。报批后按规定冲减管理费用。

第49页/共71页（2）盘亏材料

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：原材料—×材料

注意：若购进材料发生非常损失（自然灾害、保管损失），则：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：原材料—×材料应交税金—应交增值税（进项税额转出）

批准前第50页/共71页

根据盘亏材料的处理意见（1）属定额内合理损耗等

借：管理费用贷：待处理财产损溢（2）属应赔款项

借：其他应收款贷：待处理财产损溢（3）属自然灾害损失

借：营业外支出贷：待处理财产损溢批准后第51页/共71页【例5】财产清查中，发现库存甲材料盘亏50千克，单价为40元，经查明其中3千克为定额内损耗,2千克为日常收发计量差错,45千克为火灾损失。批准前:

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

2000

贷：原材料—甲材料2000

借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢

2106

贷：原材料—甲材料1800

应交税金—应交增值税（进项税额转出）306第52页/共71页【例6】上述盘亏甲材料报批后，定额内损耗和日常收发计量差错按规定计入管理费用，因火灾造成的45千克损失由永安保险公司赔偿1500元，其余计入营业外支出。批准后:

借：管理费用200

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢

200

借：其他应收款—永安保险公司1500

营业外支出606

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢

2106第53页/共71页3、固定资产盘盈、盘亏的核算

（1）固定资产盘盈▲固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算批准前

批准后（了解）

借：固定资产（重置价值）贷：以前年度损益调整

（1）对于有人索取部分，计入“其他应付款”；（2）对于无人索取部分，计入“营业外收入”。借以前年度损益调整贷其他应付款/营业外收入第54页/共71页盘盈固定资产的账务处理【例7】财产清查中，发现账外设备一台，重置价值为20000元，。确认该设备为企业所拥有，报经批准后作为营业外收入处理。批准前：

借：固定资产20000

贷：以前年度损益调整

20000批准后:

借：以前年度损益调整

20000

贷：营业外收入

20000第55页/共71页（2）盘亏固定资产▲固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理

借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产

借：营业外支出贷：待处理财产损溢批准前批准后第56页/共71页盘亏固定资产的账务处理【例8】财产清查中，发现盘亏水泵一台，原始价值为5200元，账面已提折旧1400元。经查明该水泵系自然灾害遭致损失，报经批准后作非常损失处理。批准前：借：待处理财产损溢3800

累计折旧1400

贷：固定资产5200批准后：借：营业外支出3800

贷：待处理财产损溢3800第57页/共71页4往来款项清查结果的账务处理4(1)发生坏账时：借坏账准备贷应收账款——某单位又收回已作为坏账核销的某单位账款借银行存款贷应收账款——某单位同时：借应收账款——某单位贷坏账准备

第58页/共71页(2)如果应收账款到期时对方企业无力付款,改为商业汇票结算，则本企业的账务处理为：

借应收票据—商业承兑汇票

贷应收账款—某企业（3）如果应付账款到期时本企业无力付款,改为商业汇票结算，则本企业的账务处理为：

借应付账款—某企业

贷应付票据—商业承兑汇票第59页/共71页2004(多选题)5.下列各项可以作为记账原始依据的有（）。A. 银行存款余额调节表B. 现金盘点报告表C. 盘盈、盘亏报告表D. 材料采购成本计算表BCD第60页/共71页（一）现金清查结果的账务处理批准核销时借待处理财产损溢贷营业外收入其他应付款××××批准核销盘盈额管理费用其他应收款××××盘盈额发生盘盈时借待处理财产损溢贷××盘亏额现金××××批准核销盘亏额××发生盘亏时批准核销时现金第61页/共71页（二）存货清查结果的账务处理批准核销时借待处理财产损溢贷管理费用××××批准核销盘盈额管理费用

营业外支出

其他应收款××××盘盈额发生盘盈时借待处理财产损溢贷××盘亏额原材料等××××批准核销盘亏额××发生盘