第八章成本核算

会计学1第八章成本核算本章考试大纲基本要求

(一)掌握产品生产成本项目(二)掌握生产成本的核算(三)掌握生产成本在完工产品与在产品之间的分配（四）掌握产品生产成本分析(五)熟悉成本核算的要求和一般程序(六)了解产品成本计算方法第1页/共165页第一节成本核算的要求和一般程序

一、成本核算的要求

(一)严格执行企业会计准则规定的成本计量要求

(二)正确划分各种成本耗费的界限1．正确划分存货成本与期间费用的界限2．正确划分各期成本的界限3．正确划分各种产品的成本界限4．正确划分完工产品和在产品的成本界限第2页/共165页【例题1·多选题】正确划分各种成本耗费的界限包括（）。A．正确划分存货成本与期间费用的界限B．正确划分各期成本的界限C．正确划分各种产品的成本界限D．正确划分完工产品和在产品的成本界限【答案】ABCD

【解析】四个选项均包括在内。第3页/共165页(三)做好成本核算的基础工作为了进行成本审核、控制，正确计算产品成本，还必须做好以下各项基础工作：1．定额的制定和修订2．材料物资的计量、收发、领退和盘点3．原始记录4．厂内计划价格的制定和修订第4页/共165页【例题2·多选题】为了进行成本审核、控制，正确计算产品成本，还必须做好的各项基础工作包括（）。A．定额的制定和修订B．材料物资的计量、收发、领退和盘点C．原始记录D．厂内计划价格的制定和修订【答案】ABCD

【解析】四个选项均包括在内。第5页/共165页(四)选择适当的成本计算方法企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于本企业特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算方法的选择，应同时考虑企业生产类型的特点和管理的要求两个方面。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。成本计算方法一经选定，一般不得随意变动。第6页/共165页二、产品生产成本项目

根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：（一）直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。（二）直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬。（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。第7页/共165页【例题3·单选题】下列各项，应当计入工业企业产品成本的是（

）。（2006年考题）A.销售费用

B.管理费用

C.财务费用

D.制造费用【答案】D【解析】制造费用应在期末结转到生产成本中，记入企业产品成本。而销售费用、财务费用、管理费用属于期间费用，不能记入产品成本中。第8页/共165页三、生产成本核算的一般程序

(一)区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用；

(二)将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本；

(三)将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本；(四)对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。第9页/共165页上述核算程序说明如下：（1）进行要素费用的核算将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接工资等费用，记入“生产成本――基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本――辅助生产成本”科目核算。第10页/共165页（2）进行辅助生产成本的核算和分配各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。（3）进行基本生产车间制造费用的分配月末，应将基本生产车间本月所发生的全部制造费用，采用适当的分配标准，分配计入各产品成本计算对象。（4）将生产费用在完工产品和期末在产品成本之间进行分配，计算产成品成本期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。第11页/共165页第二节生产成本的核算

一、基本生产成本的核算（一）直接材料成本的核算分配率=分配额÷分配标准【辅助讲解】分配率=材料实际总消耗量（或实际成本）/各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和某种产品应分配的材料数量（或成本）=该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率第12页/共165页【例7-1】丙公司基本生产车间领用某种材料4000千克，单价100元，材料成本合计400000元，生产A产品4000件，B产品2000件。A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。分配结果如下：分配率=400000/（4000×12＋2000×26）=400000/（48000+52000）=4应分配的材料成本：A产品：48000×4=192000（元）B产品：52000×4=208000（元）合计：400000（元）在实际工作中，材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。其格式内容举例如表7-1所示第13页/共165页表7-1材料成本分配表

应借科目共同耗用原材料的分配直接领耗用原材料总额（元）用的原材料总账及二级科目明细成本或费用项目产量单位消耗定额定额消分配率应分配（元）科目（件）（千克）耗用量材料费

（千克）（元）

生产成本——基本生产成本A产品直接40001248000

192000408000600000材料B产品直接20002652000

20800032000240000材料小计

1000004400000440000840000生产成本——辅助生产成本锅炉车间直接

125000125000材料供电车间直接

7500075000材料小计

200000200000基本车间机物

6000060000料消耗合计

4000007000001100000第14页/共165页丙公司根据“材料成本分配表”应作如下会计处理：借：生产成本——基本生产成本——A产品——直接材料600000——B产品——直接材料240000——辅助生产成本200000制造费用——基本车间60000

贷：原材料——某材料1100000第15页/共165页（二）直接人工成本的核算【例7-2】丙公司根据表7-2即可登记总账和有关的明细账。表7-2工资成本分配汇总表金额单位：元应借科目工资总账及二级科目明细科目分配标准直接生产管理人员工资工资总计（工时）人员（0.5）生产成本－基本生产成本A产品360000180000

180000B产品240000120000

120000小计600000300000

300000生产成本—辅助生产成本锅炉车间

80000供电车间

120000小计

200000合计

60006000

35003500

30000012000512000第16页/共165页其会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本300000——辅助生产成本200000

制造费用——基本车间6000——锅炉车间3500——供电车间2500

贷：应付职工薪酬512000第17页/共165页二、待摊费用和预提费用的核算

(一)待摊费用的核算(二)预提费用的核算第18页/共165页三、辅助生产成本的核算

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。

(一)辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。该科目一般应按车间以及产品和劳务设立明细账，明细账中按照成本项目设立专栏或专行，进行明细核算。

(二)辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。第19页/共165页假定某企业只有两个辅助生产车间，即锅炉车间和机修车间。1．直接分配法锅炉车间机修车间辅助生产以外单位按对外供应劳务数量分配第20页/共165页【例7-3】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2007年7月有关辅助生产成本的资料见表7-3。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本（元）48000045000供应劳务、产品数量160000小时10000立方米

锅炉车间10000小时

耗用劳务、产品数量机修车间

1000立方米

一车间80000小时5100立方米

二车间70000小时3900立方米第21页/共165页根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产成本分配表见表7-4。表7-4辅助生产成本分配表（直接分配法)辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配成本（元）48000045000525000对外供应劳务数量150000小时9000立方米

单位成本（分配率）3.25

一车间耗用数量80000小时5100立方米

基本生产车间分配金额（元）25600025500281500

二车间耗用数量70000小时3900立方米

分配金额（元）22400019500243500金额合计（元）48000045000525000第22页/共165页对外供应劳务、产品数量：机修车间=160000-10000=150000（小时）锅炉车间=10000-1000=9000（立方米）会计处理如下：借：制造费用——一车间281500——二车间243500

贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）480000——辅助生产成本（锅炉车间）45000第23页/共165页【例题4·计算题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。第24页/共165页要求：（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表。（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）(2008年考题)第25页/共165页【答案】

（1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）22500240000262500对外分配劳务数量4500公里600工时

单位成本5400

基本生产车间耗用数量2550320

分配金额12750128000140750行政管理部门耗用数量1950280

分配金额9750112000121750合计22500240000262500第26页/共165页（2）借：制造费用140750管理费用121750贷：生产成本—辅助生产成本—运输22500

—修理240000第27页/共165页2．交互分配法锅炉车间机修车间①按供应劳务总量交互分配辅助生产以外单位②按对外供应劳务数量分配第28页/共165页【例7-4】承[例7-3]，编制交互分配法的辅助生产成本分配表见表7-5表7-5辅助生产成本分配表（交互分配法）2007年7月分配方向交互分配对外分配辅助生产车间名称机修锅炉合计机修锅炉合计待分配成本（元）4800004500052500045450070500525000供应劳务数量16000010000

1500009000

单位成本（分配率）34.5

3.037.8333

辅机修耗用数量

1000

助分配金额

45004500

车锅炉耗用数量10000

间分配金额30000

30000

金额小计30000450034500

基一车间耗用

800005100

本数量车分配

24240039949.83282349.83间金额

二车间耗用

700003900

数量

分配

21210030550.17242650.17

金额分配金额小计（元）

45450070500525000第29页/共165页分配率的小数保留四位，第五位四舍五入；分配的小数尾差，计入二车间生产成本。对外分配的辅助生产成本：机修车间=480000+4500-30000=454500（元）锅炉车间=45000+30000-4500=70500（元）会计处理如下：（1）交互分配：借：生产成本——辅助生产成本（机修车间）4500——辅助生产成本（锅炉车间）30000

贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）30000——辅助生产成本（锅炉车间）4500第30页/共165页（2）对外分配：借：制造费用——一车间282349.83——二车间242650.17

贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）454500——辅助生产成本（锅炉车间）70500第31页/共165页【例题5·单选题】某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2003年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间的电费为27000元；供水总量为500000吨（其中：供电车间耗用50000吨，基本生产车间耗用350000吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间2003年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（

）元。A．81000

B．105300C．108000

D．117000【答案】C【解析】总成本=90000+27000-90000/500000×50000=108000元。第32页/共165页【例题6·计算题】甲公司拥有机修和运输两个辅助生产车间，2008年5月各车间发生的费用及其相互间提供的劳务如下表所示：

辅助车间名称运输车间

机修车间待分配费用24000元47000元

供应劳务数量80000公里94000小时

运输车间

4000小时

机修车间5000公里

耗用劳务数量

基本一车间30000公里46000小时

基本二车间25000公里34000小时

企业管理部门20000公里10000小时第33页/共165页要求：采用交互分配法分配辅助生产费用并编制与辅助生产费用有关的会计分录。【答案】（1）计算交互分配率运输费用分配率＝24000÷80000＝0.3元/公里；机修费用分配率＝47000÷94000＝0.5元/小时。（2）交互分配运输部门应承担的机修费用＝4000×0.5＝2000元；机修部门应承担的运输费用＝5000×0.3＝1500元。会计分录：借：生产成本――辅助生产成本――运输车间2000――机修车间1500

贷：生产成本――辅助生产成本――机修车间2000――运输车间1500第34页/共165页（3）对外分配运输费用分配率＝（24000＋2000－1500）÷（80000－5000）＝0.3267元/公里机修费用分配率＝（47000＋1500－2000）÷（94000－4000）＝0.5167元/小时一车间应负担的辅助费用＝30000×0.3267＋46000×0.5167＝33569.2元二车间应负担的辅助费用＝25000×0.3267＋34000×0.5167＝25735.3元企业管理部门应负担的辅助费用＝（24000＋47000）－33569.2－25735.3＝11695.5元会计分录：借：制造费用——一车间33569.2——二车间25735.3

管理费用11695.5

贷：生产成本——辅助生产成本——运输车间24500——机修车间46500第35页/共165页四、制造费用的核算

原材料等制造费用生产成本（1）发生（2）分配第36页/共165页(一)制造费用的归集制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。

(二)制造费用的分配在基本生产车间只生产—种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下；制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。第37页/共165页1．生产工人工时比例法这是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用的方法。【例题7·单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用100000元，生产A产品生产工人工时为3000小时，生产B产品生产工人工时为7000小时。若按生产工人工时比例分配制造费用，B产品应负担的制造费用为（）元。A．100000B．50000C．70000D．30000【答案】C【解析】应计入B产品的制造费用＝100000×7000/（3000+7000）＝70000元。第38页/共165页2．生产工人工资比例法这是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法，由于工资成本分配表中有现成的生产工人工资资料，因而采用这种分配方法，核算工作很简便。3．机器工时比例法这是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。第39页/共165页【例题8·单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（

）万元。(2008年考题)A.1.2

B.1.32C.1.8

D.1.98【答案】

C【解析】本月B产品应分配的制造费用=3/（120＋180）×180＝1.8（万元）。第40页/共165页4．按年度计划分配率分配法这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法，假定以定额工时作为分配标准，其分配计算的公式为；年度制造费用计划总额年度计划分配率=×100％年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用：该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率此外，企业还可按耗用原材料的数量或成本、直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资等职工薪酬）及产品产量等来分配制造费用。企业具体选用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。通过上述制造费用的归集和分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”科目及所属明细账都应没有月末余额。第41页/共165页【例7-5】某公司生产车间M产品机器工时为40000小时，N产品机械工时为30000小时，本月发生制造费用630000元。要求在M、N产品之间分配制造费用，并编制会计分录。制造费用分配率==9M产品应负担的制造费用=40000×9=360000（元）N产品应负担的制造费用=30000×9=270000（元）第42页/共165页按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表7-6所示。

表7-6制造费用分配表金额单位：元借方科目机器工时分配金额（分配率：9）生产成本—基本生产成本

—M产品40000360000

—N产品30000270000合

计70000630000第43页/共165页会计处理如下：借：生产成本—基本生产成本—M产品360000—N产品270000

贷：制造费用630000第44页/共165页【例题9·计算题】某企业基本生产车间全年制造费用计划为234000元，全年各种产品的计划产量为甲产品19000件，乙产品6000件，丙产品8000件。单件产品工时定额：甲产品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月份实际产量：甲产品1800件，乙产品700件，丙产品500件，本月实际发生的制造费用为20600元。要求：(1)按年度计划分配率分配法分配制造费用；

(2)根据计算结果编制会计分录。

【答案】(1)甲产品年度计划产量定额工时=19000×5=95000小时乙产品年度计划产量定额工时=6000×7=42000小时丙产品年度计划产量定额工时=8000×7.25=58000小时合计195000小时第45页/共165页(2)年度计划小时分配率=234000÷195000=1.2元(3)本月实际产量定额工时甲产品定额工时=1800×5=9000小时乙产品定额工时=700×7=4900小时丙产品定额工时=500×7.25=3625小时合计17525小时(4)各产品应分配制造费用甲产品制造费用=9000×1.2=10800元乙产品制造费用=4900×1.2=5880元丙产品制造费用=3625×1.2=4350元合计21030元第46页/共165页(5)会计分录借：生产成本—基本生产成本——甲产品10800

——乙产品5880

——丙产品4350

贷：制造费用21030

第47页/共165页第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算

一、在产品数量的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内第48页/共165页二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。常用的分配方法主要有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。第49页/共165页【例题10·多选题】下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（）。(2008年考题)A．在产品数量的多少

B．定额管理基础的好坏

C．各项成本比重的大小

D．各月在产品数量变化的大小【答案】ABCD【解析】企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小

以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进项分配。

第50页/共165页【例题11·多选题】下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有()。（2007年考题）A．交互分配法B．定额比例法C．在产品按固定成本计价法D．在产品按定额成本计价法【答案】BCD【解析】交互分配法是辅助费用分配时使用的方法第51页/共165页(一)不计算在产品成本法采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。(二)在产品按固定成本计价法采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的数额计价，否则会使按固定数计价的在产品成本与其实际成本出入过大，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。第52页/共165页(三)在产品按所耗直接材料成本计价法采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等的加工成本。也就是说，产品的直接材料成本(月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和)需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本等全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且直接材料成本在成本中所占比重较大的产品。第53页/共165页第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算

(四)约当产量比例法采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。第54页/共165页计算公式：月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率各项费用分配率完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率=月初在产品成本＋本月生产成本完工产品产量＋月末在产品约当产量第55页/共165页【例7-6】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。分配结果如下：单位成本==2000（元/台）完工产品成本=370×2000=740000（元）在产品成本=100×30%×2000=60000（元）第56页/共165页【例7-7】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程序平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：×100%=20%第二道工序：×100%=70%第57页/共165页【例7-8】某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本=×3000=1200000（元）第58页/共165页在产品应负担的直接材料成本=×400=160000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。（2）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本=×3000=600000（元）在产品应负担的直接人工成本=×200=40000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用=×3000=900000（元）在产品应负担的制造费用=×200=60000（元）第59页/共165页通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000（元）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下；借：库存商品—C产品2700000

贷：生产成本—基本生产成本2700000第60页/共165页【例题12·单选题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。2009年2月与A产品有关的资料如下：（1）A产品单位工时定额100小时，其中第一道工序60小时，第二道工序40小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。（2）本月完工产成品600件。月末在产品数量为：第一道工序200件，第二道工序300件。2009年2月A产品在产品约当产量为（）件。A．60B．500C．240D．300【答案】D【解析】A产品在产品约当产量=60×50%÷100×200+（60+40×50%）÷100×300=300件。第61页/共165页【例题13·计算题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20×7年2月与A产品有关的资料如下：

(1)本月完工产成品1300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30％；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80％，见表一。

(2)产品成本计算单有关资料，见表二。表一：各工序约当产量计算表有关资料：第62页/共165页工序月末在产品数量（件）在产品完工程度150030%220080%合计700——第63页/共165页表二：产品成本计算单有关资料成本项目月初在产品成本（元）本月生产成本（元）生产成本合计（元）直接材料300006000090000直接人工3700091800128800制造费用100002220032200合计77000174000251000第64页/共165页要求：（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表。（2）编制本月A产品的成本计算单。（3）编制完工A产品入库的会计分录。（除特别说明，答案中的金额单位用元表示）。（2007年考题）第65页/共165页（1）表1各工序约当产量计算表

20×7年2月工序月末在产品数量在产品完工程度在产品约当产量（件）（％）（件）150030%150220080%160合计700－310第66页/共165页（2）表2产品成本计算单

产品名称：A产品20×7年2月产成品数量：1300件单位：元成本项目月初在产本月生产生产成本月末在产产成品成本品成本成本合计品成本直接材料3000060000900003150058500直接人工370009180012880024800104000制造费用100002220032200620026000合计7700017400025100062500188500第67页/共165页注：月末在产品成本中直接材料=90000÷（700+1300）×700=31500元月末在产品成本中直接人工=128800÷（310+1300）×310=24800元月末在产品成本中制造费用=32200÷（310+1300）×310=6200元。（3）借：库存商品188500贷：生产成本188500第68页/共165页（五）在产品按定额成本计价法采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量不是很大的产品。在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率注意：定额成本=实际产量×单位定额成本第69页/共165页【例7-9】承【例7-8】，某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表7-7所示。第70页/共165页表7-7金额单位：元项

目在产品定额成本完工产品成本直接材料400×400=1600001360000-160000=1200000直接人工100×400=40000640000-40000=600000制造费用150×400=60000960000-60000=900000合

计2600002700000第71页/共165页【例题14·计算题】黄河公司生产C产品，有关成本资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本200001200240023600本月发生生产成本700001000020000100000本月生产成本合计900001120022400123600第72页/共165页原材料在生产开始时一次投入，其他费用在生产过程中均衡发生。本月完工产品数量为800件，月末在产品数量为200件。直接材料计划单价每公斤2元，每件产品材料定额为48公斤。单位产品工时定额2.5小时，计划每工时费用分配率为：直接人工5元/小时，制造费用10元/小时。要求：月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。将计算结果填入表中。第73页/共165页月末在产品定额成本计算表在产品数量原材料用（元）定额工时（小时）直接人工（元）制造费用（元）定额成本合计（元）

第74页/共165页产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本

本月发生生产成本

本月生产成本合计

月末在产品定额成本

本月完工产品成本

第75页/共165页【答案】

月末在产品定额成本计算表在产品数量原材料费用（元）定额工时（小时）直接人工（元）制造费用（元）定额成本合计（元）200200×2×48=

19200200×2.5×50%=

250250×5=1250250×10=250022950第76页/共165页产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本200001200240023600本月发生生产成本700001000020000100000本月生产成本合计900001120022400123600月末在产品定额成本192001250250022950本月完工产品成本70800995019900100650第77页/共165页（六）定额比例法采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。第78页/共165页直接材料费用分配率=月初在产品直接材料费用+完工产品定额材料费用（或消耗量）+月末在产品定额材料费用（或消耗量）本月实际发生直接材料费用第79页/共165页完工产品实际直接材料＝完工产品定额直接材料费用（或消耗量）×直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料＝月末在产品定额直接材料费用（或消耗量）×直接材料费用分配率完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工分配率月末在产品实际直接人工＝月末在产品定额工时×直接人工分配率直接人工费用分配率=++月初在产品直接人工费用完工产品定额工时本月实际发生直接人工费用月末在产品定额工时第80页/共165页完工产品实际制造费用＝完工产品定额工时×制造费用分配率月末在产品实际制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率制造费用分配率=月初在产品制造费用+完工产品定额工时+月末在产品定额工时本月实际发生制造费用用第81页/共165页【例7-10】某公司D产品本月完工产品300个，在产品数量40个；单位产品定额消费为：材料400千克/个，100工时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额材料50小时。有关成本资料如表7-8所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。表7-8单位：元项

目直接材料直接人工制造费用合

计期初在产品成本4000004000060000500000本期发生成本9600006000009000002460000合

计13600006400009600002960000第82页/共165页按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：(1)完工产品直接材料定额消耗=400×300=120000（千克）完工产品直接人工定额消耗=100×300=30000（小时）完工产品制造费用定额消耗=100×300=30000（小时）(2)在产品直接材料定额消耗=400×40=16000（千克）在产品直接人工定额消耗=50×40=2000（小时）在产品制造费用定额消耗=50×40=2000（小时）第83页/共165页(3)计算定额比例：在产品直接材料定额消耗比例=×100%≈11.76%在产品直接人工定额消耗比例=×100%≈6.25%在产品制造费用定额消耗比例=×100%≈6.25%完工产品直接材料定额消耗比例=×100%≈88.24%完工产品直接人工定额消耗比例=×100%≈93.75%完工产品制造费用定额消耗比例=×100%≈93.75%第84页/共165页(1)分配成本：完工产品应负担的直接材料成本=1360000×88.24%=1200064（元）在产品应负担的直接材料成本=1360000×11.76%=159936（元）完工产品应负担的直接人工成本=640000×93.75=600000（元）在产品应负担的直接人工成本=640000×6.25%=40000（元）完工产品应负担的制造费用=960000×93.75%=900000（元）在产品应负担的制造费用=960000×6.25%=60000（元）通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。D产品本月完工产品成本=1200064+600000+900000=2700064（元）D产品本月在产品成本=159936+40000+60000=259936（元）根据C产品完工总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品—D产品2700064贷：生产成本—基本生产成本2700064第85页/共165页【例题15·计算题】太湖公司生产D产品，有关成本资料如下

本月完工产品数量为800件，原材料费用定额每件产品100元，工时定额每件产品2小时。月末在产品数量为200件，原材料费用定额每件产品100元，工时定额每件产品1小时。要求：采用定额比例法分配本月完工产品成本和月末在产品成本。摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本200002500500027500本月发生生产成本700001100022000103000本月生产成本合计900001350027000130500第86页/共165页【答案】直接材料费用分配率=（20000+70000）÷（800×100+200×100）=0.9完工产品实际直接材料=800×100×0.9=72000元月末在产品实际直接材料=200×100×0.9=18000元直接人工费用分配率=（2500+11000）÷（800×2+200×1）=7.5完工产品实际直接人工=800×2×7.5=12000元月末在产品实际直接人工=200×1×7.5=1500元制造费用分配率=（5000+22000）÷（800×2+200×1）=15完工产品实际制造费用=800×2×15=24000元月末在产品实际制造费用=200×1×15=3000元第87页/共165页产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本200002500500027500本月发生生产成本700001100022000103000本月生产成本合计900001350027000130500月末在产品成本180001500300022500本月完工产品成本720001200024000108000第88页/共165页三、联产品和副产品的成本分配

（一）联产品成本的分配联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。联产品的生产特点是：在生产开始时，各产品尚未分离，同一加工过程中对联产品的联合加工。当生产过程进行到一定生产步骤，产品才会分离。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。“分离点”，是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需进一步加工才可供销售。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法，实物数量法等，在各联产品之间进行分配；二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。第89页/共165页联产品成本计算的一般程序为：1．将联产品作为成本核算对象设置成本明细账。2．归集联产品成本，计算联合成本。3．计算各种产品的成本。4．计算联产品分离后的加工成本第90页/共165页【例7-11】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元，其中E产品的销售价格总额为9000000元。F产品的销售价格总额为6000000元。采用售价法分配联合成本：E产品：12000000/（9000000+6000000）×9000000=7200000（元）F产品：12000000/（9000000+6000000）×6000000=4800000（元）第91页/共165页（2）采用实物数量法分配联合成本：【例7-12】承【例7-11】，同时假定E产品为700个，F产品为300个。E产品：12000000/（700+300）×700=8400000（元）F产品：12000000/（700+300）×300=3600000（元）第92页/共165页【例题16·单选题】某公司生产甲产品和乙产品，甲产品和乙产品为联产品。6月份发生加工成本600万元。甲产品和乙产品在分离点上的销售价格总额为750万元，其中甲产品的销售价格总额为450万元，乙产品的销售价格总额为300万元。采用售价法分配联合成本，乙产品应分配的联合成本为（）万元。A．360B．240C．300D．450【答案】B【解析】乙产品应分配的联合成本=600÷（450+300）×300=240万元第93页/共165页（二）副产品成本的分配副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动，如甘油是生产肥皂这个主产品时的副产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产成本中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，将副产品和主要产品作为一个成本核算对象，从总成本中扣除副产品的成本，其余额就是主产品的成本。比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本，在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。第94页/共165页【例7-13】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为每千克100元。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500000元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。副产品的成本=100×500=50000（元）主要产品应负担的成本=500000-50000=450000（元）第95页/共165页【例题17·单选题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种附产品可直接对外出售，公司规定的售价为每公斤200元。6月份主要产品和副产品发生的生产成本总额为100万元，副产品的产量为300公斤。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。则主产品的成本为（）元。A．940000B．0C．60000D．1000000【答案】A【解析】副产品的成本=200×300=60000元，主产品成本=1000000-60000=940000（元）。第96页/共165页四、完工产品成本的结转

【例题18·单选题】某企业只生产一种产品。2005年4月1日期初在产品成本3.5万元；4月份发生如下费用：生产领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，管理费用1.5万元，广告费0.8万元；月末在产品成本3万元。该企业4月份完工产品的生产成本为（

）万元。（2006年考题）A.8.3

B.9

C.9.5

D.11.8【答案】C【解析】本期发生的产品成本=6（直接材料）+2（直接人工）+1（制造费用）=9万元。则完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的产品成本-月末在产品成本。因此该企业4月份完工产品的生产成本=3.5+9-3=9.5万元。第97页/共165页【例题19·单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（

）万元。(2008年考题)A.9

B.9.5C.8.3

D.11.8【答案】B【解析】甲产品的生产成本=3.5+（6+2+1）-3＝9.5（万元）。第98页/共165页第四节产品成本计算方法生产成本归集分配完毕后，应按成本计算对象编制成本计算单，并选择一定的成本计算方法，计算各种产品的总成本和单位成本。企业在进行成本计算时，应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，确定成本计算方法。成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。第99页/共165页【例题20·判断题】企业应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，选择恰当的成本计算对象，确定成本计算方法。

（

）（2006年考题）【答案】√第100页/共165页一、品种法

1.成本计算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中，不存在在各种成本计算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品，间接生产成本则要采用适当的方法，在各成本计算对象之间进行分配。2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。3.如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。根据成本计算单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的会计分录为：借记“库存商品——A产品、B产品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本——A产品”科目、“生产成本——基本生产成本——B产品”等科目。第101页/共165页【例7-14】假定某公司A产品和B产品的成本计算单如表7-9和表7-10所示。表7-9产品成本计算单产品名称：A产品2007年3月产成品数量：600台成本项目月初在产本月生产生产成本产成品成本月末在产品成本成本合计总成本单位成本品成本直接材料成本17087.56100078087.569750116.258337.5直接人工成本387915400192791779629.661483制造费用314511480146251350022.51125合

计24111.587880111991.5101046168.4110945.5第102页/共165页表7-10产品成本计算单

产品名称：B产品2007年3月产成品数量：1000个成本项目月初在产本月生产生产成本产成品成本月末在产品成本成本合计总成本单位成本品成本直接材料成本2760014260017020014200014228200直接人工成本380034800386003464034.643960制造费用240026240286402402024.024620合

计33800203640237440200660200.6636780第103页/共165页根据上列成本计算单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品——A产品101046——B产品200660贷：生产成本——基本生产成本——A产品101046——基本生产成本——B产品200660第104页/共165页【例题21·计算题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。2008年2月与A产品有关的资料如下：（1）A产品单位工时定额20小时，其中第一道工序8小时，第二道工序12小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。（2）本月完工产成品850件。月末在产品数量为：第一道工序50件，第二道工序100件。第105页/共165页（3）产品成本计算单有关资料

成本项目月初在产品成本（元）本月生产成本（元）生产成本合计（元）直接材料100000070000008000000直接人工14880013392001488000制造费用111600818400930000合计1260400915760010418000第106页/共165页要求：（1）计算本月A产品各工序约当产量。（2）编制本月A产品的成本计算单。产品成本计算单单位：元产品名称：A产品2008年2月产成品数量：850件成本项目月初在产本月生产生产成本月末在产产成品成本品成本成本合计品成本直接材料

直接人工

制造费用

合计

第107页/共165页（3）编制完工A产品入库的会计分录。（4）计算本月完工A产品的单位成本。【答案】（1）第一道工序在产品完工程度=8×50%÷20=20%第一道工序约当产量=50×20%=10件第二道工序在产品完工程度=（8+12×50%）÷20=70%第二道工序约当产量=100×70%=70件第108页/共165页（2）

产品成本计算单单位：元

产品名称：A产品20×7年2月产成品数量：850件成本项目月初在产本月生产生产成本月末在产产成品成本品成本成本合计品成本直接材料10000007000000800000012000006800000直接人工148800133920014880001280001360000制造费用11160081840093000080000850000合计126040091576001041800014080009010000第109页/共165页注：月末在产品成本中直接材料=8000000÷（150+850）×150=1