第七章成本计算

会计学1第七章成本计算2.成本的作用成本的作用A计量经营耗费和确定补偿尺度的重要方法B决定商品价格的基础和产品竞争能力的重要条件

C成本计算的结果是企业进行决策的重要依据

D成本计算是真实反映企业财务状况的基础第1页/共46页3、成本计算的内容资产取得成本的计算耗费资产成本的计算负债及所有者权益成本计算产品生产成本的计算第2页/共46页4.成本计算的原理

●企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理。包括：1．直接受益直接分配原理3．重要性原理A专门为某一受益对象发生的费用A由某些受益对象共同发生的费用2．共同益受益间接分配原理CB第3页/共46页

第二节资产取得成本的计算一、材料取得成本的计算（一）、外购材料取得成本的计算第4页/共46页1.材料采购取得成本的计算按实际采购成本入账，包括买价和附带成本

包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用等发票运费单据购货企业货款金额买价+采购费用发票供货企业发货运费单据第5页/共46页（1）直接计入：即能直接分清受益对象直接计入。

【例】用银行存款购买乙材料买价3000元，支付运费180元。按照直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。借：材料采购—

乙材料180

贷：银行存款180第6页/共46页（2）间接计入：不能直接分清受益对象分配计入。按照共同受益间接分配原理，应按买价或重量等为基础分配计入其各自成本。【例】购买甲材料、乙两种材料分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付发生的共同运费480元。分配率=480/（2000+6000）=0.06元/千克甲材料应分配：0.06元2000=120元乙材料应分配：0.06元6000=360元

借：材料采购—

甲材料120

材料采购—

乙材料360

贷：银行存款480

※根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。第7页/共46页2、自制材料取得成本的计算料工费第8页/共46页二、固定资产取得成本的计算（一）、外购固定资产成本的计算按实际成本入账，包括买价、运杂费等。1、账户设置“在建工程”和“固定资产”账户2、账务处理在建时借：在建工程贷：银行存款原材料应付职工薪酬投付使用借：固定资产贷：在建工程（二）、自行建造固定资产（财务会计讲述）第9页/共46页第三节资产耗费成本的计算一、资产耗费成本的计算原理期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数第10页/共46页二、存货的盘存制度（确定数量方法）

存货盘存制度是确定财产物资期末账面结存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。第11页/共46页（一）、永续盘存制

永续盘存制，也称账面盘存制。是通过设置存货明细账，对存货的每一项收入、发出情况逐笔登记，并随时计算出期末结存数的一种存货盘存制度。2004年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进2030153领用52530本月合计20525原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量1.永续盘存制的概念第12页/共46页●优点：

1.随时反映存货的收发结存情况，有利于对存货进行数量和金额的双重控制；

2.便于与实际盘存数进行核对.

●缺点：对存货的每一笔变动都要记录，存货明细账核算工作量较大，需要较多的人力和费用。

●适用范围：由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。为大多数企业所采用。2.永续盘存制的优点与缺点及适用范围第13页/共46页

在期末时通过实地盘点实物，来确定期末存货的数量，并据以计算出期末存货和本期发出存货数量的一种盘存制度。采用这种方法，各种财产物资明细账，平时只登记收入数，不登记发出数，期末根据实地盘点数量倒挤本期发出存货数量的一种方法。（二）、实地盘存制

计算本期减少数的计算方法如下：期末存货账面结存数量=盘点数即期末实际结存存货数量本期发出存货数量=期初账面结存数量+本期收入存货数量-期末实际结存存货数量1、实地盘存制的含义第14页/共46页例如：企业月初结存A材料2000件，本月份材料的收发情况如下：8月4日，购入2000件；8月10日，购入3000件；8月14日，发出5500件；8月20日，购入1000件；8月24日，发出2000件；月末，根据实地盘点，存货的期末实存数200件。第15页/共46页

原材料明细账03年凭证字号摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额8141020略期初结存购进购进购进200030001000200031月结6000材料名称：A种材料数量单位：件金额单位：元200①通过实地盘点获得结存数量7800倒挤出来数据

2000+6000-200第16页/共46页期末实地盘点结存存货数量×存货单位成本本期发出

存货成本=+-期初结存存货成本

本期增加存货成本

期末结存存货成本

采用先进先出、加权平均等计价方法确定。2、实地盘存制下存货成本的计算期末结存存货成本=存货单位成本第17页/共46页●优点：核算工作简单，工作量小。●缺点：（1）、倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素（自然损耗、浪费、盗窃等），影响成本和利润的正确性，不便于实行会计监督。（2）、平时缺乏连续的存货记录，不能通过账簿随时反映存货的收发结存情况，不利于存货的计划、管理和控制。●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。如鲜活商品的核算。3、实地盘存制的优点与缺点及适用范围第18页/共46页

原材料明细账03年凭证字号摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额814101420略期初结存购进购进发出购进2000300010001213122400039000120005500？2000400070001500250010？？？？20000材料名称：A种材料数量单位：件金额单位：元

三、发出存货的计价方法第19页/共46页存货的计价方法先进先出法后进先出法加权平均法移动加权平均法个别计价法发出存货成本的计价方法第20页/共46页1、先进先出法含义：假设先入库的存货先发出。发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。优点：将发出存货的计价工作分散在月内进行，减轻了月末的计算工作量；期末存货的价值比较接近当前市价。缺点：如果存货收发频繁，则工作量非常大；第21页/共46页2005

年凭证摘要借方（收入）贷方（发出）余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额原材料明细账材料名称：A材料先进先出法

1007575001008080007005050070051500200751500015发出20购进31本月合计

300752250010

100808000购进

400702800022发出100707000

3007522500

1008080002007515000

4007028000

30070210002007515000100707000第22页/共46页2、后进先出法含义：假设后入库的存货先发出。优点：

将发出存货的计价工作分散在月内进行，减轻了月末的计算工作量；发出存货的价值比较接近当前市价，能较好反映销售产品所获得的利润；

缺点：如果存货收发频繁，则工作量非常大；第23页/共46页2005

年凭证摘要借方（收入）贷方（发出）余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额原材料明细账材料名称：A材料后进先出法100808000700505007005050010075750015发出20购进31本月合计

300752250010100808000购进

400702800022发出10080800030075225002007515000100757500

40070280001007575004007028000100808000100808000100808000第24页/共46页3、加权平均法在会计期末一次计算出各种存货的加权平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货和期末存货的成本。注意特点:

在登记存货明细账时，对于平时增加存货的数量、单价和金额均要入账，而发出的存货和结存的存货平时只登记数量，不登记单价和金额.第25页/共46页2005

年凭证摘要借方（收入）贷方（发出）余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额？？？原材料明细账材料名称：A材料加权平均法1008080007005050070015发出20购进31本月合计

300752250010400购进

400702800022发出100200600500100200？一次加权平均单位成本一次加权平均单位成本×数量第26页/共46页

期末存货结存成本=加权平均单价×月末结存存货数量或=月初结存额+本月增加额－发出存货成本月初结存存货成本+本月增加存货成本月初结存存货数量+本月增加存货数量

发出存货成本=加权平均单价×发出存货数量加权平均单价＝第27页/共46页加权平均单价8000+22500+28000100+300+400期末结存材料成本

=100×73.13=7313=73.13（元）发出材料成本=8000+22500+28000-7313=51187＝第28页/共46页2005

年凭证摘要借方（收入）贷方（发出）余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额51187原材料明细账材料名称：A材料一次加权平均法1008080007005050070015发出20购进31本月合计

300752250010400购进

400702800022发出1002006005001007313第29页/共46页

优点:

平时不计算发出和结存存货成本，计算比较简单.缺点:

由于平时不能从账簿中看到存货发出和结存的金额，因而不便于加强存货资金的日常管理。适用范围：收入批次较多、数量较大的存货。此方法使用较为广泛第30页/共46页4、移动加权平均法移动加权平均法，每次入库存货，都以本次购入存货成本加上上次结存存货成本，除以本次购入存货数量加上上次结存存货数量，计算出存货单位平均成本，并据此作为下次收入存货前发出存货和结存存货单位成本的一种方法。第31页/共46页2005

年凭证摘要借方（收入）贷方（发出）余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额AA200AA200AB200BB500BB100B100B原材料明细账材料名称：A材料移动加权平均法1008080007005050070015发出20购进31本月合计

300752250010400购进

400702800022发出100200600500100200A为第一次移动加权平均单位成本B为第二次移动平均单位成本第32页/共46页移动加权平均单价上次结存存货成本+本次入库存货成本上次结存存货数量+本次入库存货数量=

上次结存存货：即为本次入库前结存的存货第33页/共46页2005

年凭证摘要借方（收入）贷方（发出）余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额原材料明细账材料名称：A材料移动加权平均法100808000700505007005129220076.251525015发出20购进31本月合计30075225001040076.2530500购进400702800022发出100

72.08720820076.2515250

60072.084325050072.083604210072.087208优点:可以随时提供明细账上的结存数量和金额，有利于对存货进行数量、金额的日常控制；而且其单位成本比较接近市场价值，计算比较客观。缺点：核算工作量较大。第34页/共46页是指每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。例如教材135页

4、个别计价法

优点:成本计算准确，符合实际情况。

缺点：发出存货成本分辨的工作量繁重。

适用于：容易辨认，品种数量不多，且单位成本较高的存货计价。第35页/共46页新会计准则规定不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。由于后进先出法不能真实反映企业存货流转的情况。

需要强调的是：

第36页/共46页二、存货结转的账务处理1、发出存货的核算借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料2、产品验收入库借：库存商品贷：生产成本3、结转已销售产品成本借：营业成本贷：库存商品第37页/共46页第四节负债和所有者权益成本计算（自学）一、负债成本的计算二、所有者权益成本的计算第38页/共46页第五节产品生产成本的计算一、产品成本计算概述生产费用制造成本期间费用

直接材料

直接人工

制造费用直接通过“生产成本”账户核算分配转入管理费用财务费用销售费用期末转入“本年利润”账户第39页/共46页二、账户设置

“生产成本”账户库存商品期初生产费用本期发生的直接材料耗费本期发生的直接人工耗费本期的制造费用完工产品成本转出完工产品转入期末在产品成本第40页/共46页三、账务处理1、特定产品发生费用借：生产成本---A产品生产成本---B产品贷：原材料应付职工薪酬银行存款2、车间发生费用借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬