关税及其他税费的计算

关税及其他税费的计算第一页，共四十五页，2022年，8月28日本章内容关税的计征标准完税价格的计算海关估价进口货物原产地的确定与税率适用关税及有关税费的计算第二页，共四十五页，2022年，8月28日引导案例以货物形式进口奶粉及乳制品的，根据《中华人民共和国海关进出口税则》，奶粉的具体税号随脂肪含量、是否加糖或其他甜物质等不同而不同，编码为0402210000奶粉的进口最惠国关税税率为10%，编码为1901100000的婴幼儿奶粉最惠国关税税率为15%，东盟协定税率为0、中巴协定税率为7%到8.3%不等、中智协定税率为7%、其它奶粉及乳制品的关税税率因海关编码的不同而有差异。此外，奶粉、乳制品进口时，海关将按17%的比例代征增值税。什么是最惠国关税税率、协定税率？关税如何计算？海关代征税如何计算？本章将回答这些问题。第三页，共四十五页，2022年，8月28日第一节关税的计征标准关税计征方法我国计税方法的采用第四页，共四十五页，2022年，8月28日关税的计征方法从价税（Advaloremduty)：以进出口货物的完税价格作为计税依据。从量税（Specificduty）：以计量单位为计税基准的计征关税的方法。复合税（Compoundduty）：对进口商品混合使用从价税和从量税的一种计征关税的方法。选择税（Selectiveduty）：既使用从价税又使用从量税，按两者当中较高或较低者征税。第五页，共四十五页，2022年，8月28日关税的计征方法滑准税（Slidingduty）：即进口商品的价格越高，其进口关税税率越低；进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。因此可保持实行滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，不受国际市场价格波动的影响。差额税（Pricedifferentialduty）：按进口商品价格与一基准价格的差额计征关税的方法，防止某种商品以低于基准价格的价格进入国内市场。季节税（Seasonalduty）：对某种商品在不同季节进口适用不同关税税率的计征关税的方法。第六页，共四十五页，2022年，8月28日我国计税方法的采用我国的关税计征方法主要采用从价税计征方法。20世纪90年代后期，在征税方法上进行了有益的尝试。1997年7月1日起，啤酒、原油和部分感光胶片试行从量关税。对录（放）像机和摄像机试行复合关税。1997年10月1日起对新闻纸试行滑准关税。2003年我国对新闻纸（2002年根据进口CIF价的不同，该税率在3％～45％之间变化）实行单一的从价税税率，不再实行滑准关税。2005年起，对关税配额外棉花进口配额征收滑准税，税率滑动的范围为5%～40%第七页，共四十五页，2022年，8月28日第二节完税价格的计算进口完税价格：以CIF作为计税基础。出口完税价格：以海关估定的FOB价格，扣除出口税后，作为完税价格。第八页，共四十五页，2022年，8月28日进口完税价格1、以CIF成交的，可直接以此价格作为完税价格，即：完税价格＝CIF2、以FOB价成交的，完税价格＝（FOB＋运费）/（1－保险费率）3、以CFR价成交的，完税价格＝CFR/（1－保险费率）第九页，共四十五页，2022年，8月28日出口完税价格1、以FOB价成交的，完税价格=FOB/(1+出口税率)2、以CFR价成交的，完税价格=(CFR-F)/(1+出口税率)3、以CIF价成交的，完税价格=(CIF-I-F)/(1+出口税率)以CIFC价成交的，①C为给定佣金时，完税价格=(CIFC-I-F-C)/(1+出口税率)②C为佣金率时，完税价格=[CIFC(1-c)-I-F]/(1+出口税率)第十页，共四十五页，2022年，8月28日某丝绸进出口公司出口生丝一批，离岸价格为550万元。出口税率为100%。纳税人计算关税时，以550万元为完税价格计算纳税：应纳税额=550×100%=550（万元），请问，是否正确？第十一页，共四十五页，2022年，8月28日分析本案例中的纳税人以离岸价格作为出口货物的完税价格计算税额是错误的。出口货物应以海关审定的离岸价格扣除出口关税后作为完税价格。完税价格=550/（1+100%）=275（万元）应纳出口关税税额=275×100%=275（万元）第十二页，共四十五页，2022年，8月28日第三节海关估价海关估价的依据海关估价的原则完税价格（CIF）什么是成交价格？调整因素包括应增加的调整因素一应增加的调整因素二应增加的调整因素三应扣减的调整因素第十三页，共四十五页，2022年，8月28日第十四页，共四十五页，2022年，8月28日第十五页，共四十五页，2022年，8月28日完税价格（CIF）＝成交价格＋相关运杂费和保险费第十六页，共四十五页，2022年，8月28日第十七页，共四十五页，2022年，8月28日调整因素包括第十八页，共四十五页，2022年，8月28日第十九页，共四十五页，2022年，8月28日第二十页，共四十五页，2022年，8月28日应增加的调整因素三为进口货物，买方直接或间接支付，且作为销售的一项条件的特许权使用费卖方因买方进口后转售、处置或使用所得中获得的收益第二十一页，共四十五页，2022年，8月28日应扣减的调整因素下列费用如单独列明，不得计入1、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务费用2、货物运抵境内输入地后的运输费用3、进口关税及其他国内税第二十二页，共四十五页，2022年，8月28日例1某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是(

)。A.USD527,000B.USD530,000C.USD532,000D.USD552,000第二十三页，共四十五页，2022年，8月28日

例2某工艺品进出口公司从泰国进口宝石一批，CIF价格共计20万元，另外在宝石成交过程中，公司还向卖方支付佣金3万元。在该批宝石成交价格中已包括宝石进口后发生的技术指导费4万元（能够单独分列）。报关进口时，该公司计算出了这批货物的完税价格：

（1）20万元应计入完税价格；

（2）公司向卖方支付的佣金3万元应计入完税价格；

（3）进口后发生的技术指导费4万元，由于能够单独分列，应从完税价格中扣除。

故：完税价格=20+3-4=19（万元）

经海关审核，完税价格19万元是正确的。纳税人进口时，在货物成交过程中，进口人向卖方支付的佣金是货物成交的一项成本支出，应计入完税价格。对于进口后发生的能够单独分列的技术指导费，按规定应从完税价格中扣除。因此，该纳税人申报正确。第二十四页，共四十五页，2022年，8月28日第二十五页，共四十五页，2022年，8月28日相同或类似货物成交价格法使用相同或类似货物的成交价格为基础估价时，必须满足1、与被估货物同时或大约同时进口2、与被估货物相同商业水平且进口数量基本一致，否则要对因此产生的价差进行调整3、应首先使用同一生产商的货物的成交价格，没有时才可使用同一生产国或地区的货物的成交价格进行估价第二十六页，共四十五页，2022年，8月28日

第二十七页，共四十五页，2022年，8月28日计算价格方法根据下列各项总和计算价格:生产货物的材料费用和制造费用＋同等级或同类货物的利润及一般费用＋运输及相关费用、保险费=完税价格第二十八页，共四十五页，2022年，8月28日第二十九页，共四十五页，2022年，8月28日海关估价的程序1、海关如怀疑申报价格的真实性、准确性或认为买卖双方的特殊关系影响到成交价格，应将怀疑理由书面通知进出口货物的收发货人（价格质疑程序）。2、书面通知发出后15日内海关未收到收发货人的说明，或审核其提供的资料、证据后仍有怀疑理由，海关可不接受成交价格。3、海关依次采用其他估价方法进行估价。第三十页，共四十五页，2022年，8月28日纳税义务人在海关审定完税价格时的

权利和义务

权利1．要求具保放行货物的权利2．估价方法的选择权3．对海关如何确定进出口货物完税价格的知情权4．对海关估价决定的申诉权第三十一页，共四十五页，2022年，8月28日第三十二页，共四十五页，2022年，8月28日义务1．如实提供单证及其他相关资料的义务2．如实申报及举证的义务3．举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务第三十三页，共四十五页，2022年，8月28日案例案例9-1：满洲里海关查获利用企业特殊关系逃税大案案例9-2：不服海关估价决定行政复议案案例9-3，9-4：《海关估价协议》在实际业务中的运用第三十四页，共四十五页，2022年，8月28日第三节进口货物原产地的确定与税率适用一、进口货物原产地的确定原产地规则的含义类别1．优惠原产地规则：通过优惠贸易协定确定2．非优惠原产地规则：自主原产地规则，必须遵守最惠国待遇原则。第三十五页，共四十五页，2022年，8月28日原产地认定标准

完全获得标准（WhollyObtainedStandard）不完全获得标准：也称“实质性改变标准”（SubstantialTransformationStandard）。这一标准包括税则归类改变标准、从价百分比标准（也称增值百分比标准、区域价值成分标准等），加工工序标准、混合标准等。第三十六页，共四十五页，2022年，8月28日优惠原产地认定标准完全获得标准税则归类改变标准区域价值成分标准直接运输规则第三十七页，共四十五页，2022年，8月28日非优惠原产地认定标准主要有完全获得标准和实质性改变标准。实质性改变标准以税则归类改变为基本标准税则归类改变不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。即（工厂交货价－非该国原材料价值）/工厂交货价×100％≥30％。第三十八页，共四十五页，2022年，8月28日优惠贸易项下申报要求

正确填写报关单申明适用协定税率或特惠税率必须符合“直接运输”的标准第三十九页，共四十五页，2022年，8月28日优惠贸易项下报关单填制规范“原产地证书代码”和“优惠贸易协定代码”原产地证书的管理及申报要求第四十页，共四十五页，2022年，8月28日税率的适用

进口税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等，一定期限内可实行暂定税率。基本的原则是“从低适用”出口税率：对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率的执行优先于出口税率。案例9-5：汽车公司如何利用原产地规定进行关税筹划第四十一页，共四十五页，2022年，8月28日小测验9-1：境内某公司从香港购进孟加拉国产的某商品一批。设该商品的最惠国税率为10%，普通税率为30%，亚太协定税率为9.5%，香港CEPA项下税率为0，该商品进口时适用的税率是：A.10%B.30%C.9.5%D.0第四十二页，共四十五页，2022年，8月28日第四节关税及其他税费的计算关税的计算进口环节增值税的计算进口环节消费税的计算第四十三页，共四十五页，2022年，8月28日关税的计算注意事项（计算海关代征税时也适用）