第4章会计记录与系统

1第4章会计记录与会计系统

一、账户及其分类二、交易分析与借贷记账法应用举例三、

期末事项的处理：调整、结账（结转）及报表

2一、账户及其分类账户的基本要素账户的基本类型账户的使用规则3账户的基本要素（续）

账户的抽象形式------“T”字形账户：一边记录增加数，另一边记录减少数。例如，现金（+）（-）期初余额100

本期发生额36050270

期末余额1404账户的基本要素（续）

实际工作中的账户，为了使记录能清楚地反映经济业务情况，除基本的“增加”和“减少”两个金额栏目外，还会有一些其他栏目，如“日期”、“凭证字号”、“摘要”、“对应科目（账户）”、“记账方向”等。5账户的基本类型

永久性账户与临时性账户永久性账户：为“无限”个会计期间（亦即企业持续经营的全过程）连续使用的账户。其特征是：

------为资产负债表项目开设；

------期末不必结转，而是保留余额；

------期末余额即为下期的期初余额。6账户的基本类型（续）临时性（暂记性）账户：仅为“一个”会计期间使用的账户。其特征是：------为利润表项目开设；------期末须结转，结转后无余额；------新的会计期间重新开设新账。7账户的基本类型（续）

日记账与分类账日记账：按时间顺序进行经济业务登记的账户（簿）分类账：按会计报表项目或报表项目的细分项目逐项分别登记的账户（簿）。8账户的基本类型（续）

普通日记账与特种日记账普通日记账（分录簿）：逐日、逐笔登记所有经济业务及会计事项的日记账。特种日记账：专门登记某一重要项目（如现金、银行存款）的增加/减少，同时辅助地登记相关项目的对应变化的日记账。如：现金日记账、银行存款日记账、现金/银行存款收入/支出日记账。9账户的基本类型（续）

总分类账与明细分类账总分类账：从总体上反映某一报表项目增减变化情况的分类账户，如“应收账款”；明细分类账：详细反映某一报表项目的具体构成情况的分类账户，如“应收账款----A公司”。10账户的使用规则

借贷记账法：以“借”和“贷”为记账符号代表记账方向的复式记账方法。

“借”与“贷”的位置：账户的左边为“借方”，右边为“贷方”。（就单个账户而言，这纯粹是人为规定）11账户的使用规则（续）

如果规定“资产”类账户的“借方”表示“增加”，“贷方”表示“减少”，那么，“负债”与“所有者权益”账户的“借方”应表示“减少”，“贷方”则应表示“增加”，以保证每一笔经济业务或事项发生之后“借方金额”必然地等于“贷方金额”，从而形成“借贷记账法”的记账规律：“有借必有贷，借贷必相等”。12账户的使用规则（续）

由“资产=负债+所有者权益”的平衡到“‘借’=‘贷’”的平衡：前者是实际经济意义上的平衡；后者是会计表现形式上的平衡。实现由“实质”平衡到“形式”平衡转换的意义还在于——便于通过“借”“贷”平衡检验账户记录的正确性。13账户的使用规则（续）由于“收入”会增加“所有者权益”，故“收入”类账户的记账方向同“负债与所有者权益”类账户，即“借方”表示“减少”，“贷方”表示“增加”；同理，由于“费用”会减少“所有者权益”，故“费用”类账户的记账方向同“资产”类账户（亦即与“负债与所有者权益”相反），即“借方”表示“增加”，“贷方”表示“减少”。

14二、交易分析与借贷记账法应用举例

15（1）发行股票：李华2013年4月投资50000元现金，购买新成立的旅游公司发行的普通股股票。（2）现购资产：旅游公司为办公地点购买土地，支付现金40000元。（3）赊购（oncreditoronaccount）资产：旅游公司购买文具和办公用品计500元，商店允许30天内付款。（4）服务收入：旅游公司当月为顾客提供服务，收到服务收入5500元现金。16（5）服务收入：旅游公司当月为顾客提供服务，其服务收入为3000元，允许顾客30天内付款。（6）支付费用：旅游公司当月支付2700元的如下费用：办公室租金1100元，雇员工资1200元，公用费用400元。（7）支付赊购款：旅游公司用现金支付上述业务（3）所欠购买办公用品款中的400元。17（8）李华改造自己的房屋，从自己的资金中支付30000元。（9）收到赊销款：旅游公司收到前述业务（5）中顾客所欠服务款项中的1000元现金。（10）处置资产：旅游公司以成本价出售部分土地，收到现金22000元。（11）支付股利：旅游公司宣布并支付现金股利2100元给股东。18三、

期末事项的处理：调整、结账（结转）及报表调整结账报表19调整

调整事项：非“原始”（初始）的经济业务事项。其特征是：

——由“跨期业务”引起；

——无显而易见的资料（原始凭证）证明。

20调整（续）

调整事项（分录）的类型待摊（预付，含短期及长期）费用的逐期摊销。如：属于“流动资产”的“预付账款（待摊费用）”的分期摊销、属于“长期资产”的“固定资产”折旧以及“无形资产”、“递延资产”等的摊销。应计而未付费用的确认。如：应付工资、应付利息等。21调整（续）预收收入的确认。如：预收租金确认为本期收入。应计而未收收入的确认：应收利息、应收租金等的确认。其他特殊的调整事项——“坏账准备”等的计提。

编制调整分录的意义——使会计期末的财务状况得到更为公允的反映。

22结账（结转）结账：计算出各账户的期末余额，即：期初余额+本期增加发生额–本期减少发生额=期末余额；并保留永久性账户的期末余额。

结转：将临时性（暂记性）账户的期末余额予以结转，结转后账户无余额。结转的目的有二：23结账（续）使每个账户反映“会计期间”的收入、费用或利润；通过逐步结转，汇总计算出“会计期间”的利润，并最终反映出由于利润实现（或亏损发生）导致的对所有者权益的影响。

24结账（续）

结转的主要内容：

——收入的结转：借：营业收入（等收入、收益类账户）贷：利润（或称“损益汇总”等）25结账（续）——费用的结转：借：利润贷：营业成本（等费用类账户）——利润