财务会计第九章流动负债

会计学1财务会计第九章流动负债第一节流动负债概述一、流动负债的性质及分类（一）性质流动负债是反映企业在一年或超过一年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。第1页/共81页（二）分类1、偿付手段分类

货币性流动负债非货币性流动负债第2页/共81页

流动负债依据未来偿付金额的确定程度，分为：2、按偿付金额是否确定分类金额可确定的：应付账款/票据金额视经营情况而定的：应交税费金额需予估计的：应付股利按应付金额可确定的程度分第3页/共81页3、按形成方式分类融资活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债收益分配形成的流动负债第4页/共81页二、流动负债的计价从理论上讲，应按未来应付金额的贴现值计价。按照重要性原则，流动负债一般按业务发生时的金额计价。流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付金额与贴现值相差不多，其差额往往忽略不计第5页/共81页第二节应付账款及应付票据一、应付账款1、应付账款的入账时间l

应为结算凭证取得的时间第6页/共81页2、应付账款的入账金额l

一般按照业务发生时的金额即未来应付金额入账。l

如果应付账款中含有现金折扣，总价法净价法第7页/共81页l

总价法的特点是购进货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账。第8页/共81页l

净价法的特点是购进货物和应付账款均按结算凭证中的价格扣除最大现金折扣后的金额入账。第9页/共81页总价法借：材料采购10000应交税费——增(进)1700贷：应付账款11700第10页/共81页2、若10天内付款总价法借：应付账款11700贷：银行存款11500财务费用200第11页/共81页3、若20天内付款总价法借：应付账款11700贷：银行存款11600财务费用100第12页/共81页4、若超过20天仍未付款总价法净价法不作账务处理借：财务费用200贷：应付账款200第13页/共81页4、待付款时总价法借：应付账款11700贷：银行存款11700第14页/共81页应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）而形成的一种负债。应付票据按是否带息分为：二、应付票据带息票据不带息票据第15页/共81页（一）带息应付票据的核算带息应付票据的核算包括签发票据、结计票据利息、票据到期付款的核算。由于我国商业汇票期限最长6个月，因此实务中通常在中期期末和年终对外提供财务会计报告时，对尚未支付的应付票据计提利息，记入当期“财务费用”，并增加“应付票据”账面价值。

第16页/共81页举例说明账务处理例1：某企业2000年10月1日购入价值为60000元的材料，增值税额10200，同时出具了一张期限为4个月的带息商业承兑票据，票面利率为5%。1）10月1日购入商品时：借：材料采购60000应交税费——增（进项）10200贷：应付票据70200第17页/共81页2）12月31日，计算3个月的应付利息

=70200×5%÷12×3=877.50借：财务费用877.50贷：应付票据877.503）2001年2月1日到期付款时：借：应付票据71077.5（=70200+877.5）财务费用（1个月的未计利息）292.5贷：银行存款71370第18页/共81页4)若2001年2月1日到期未付款时：借：财务费用292.5贷：应付票据292.5借：应付票据71370

(70200+292.5+877.5）贷：应付账款71370第19页/共81页（二）不带息应付票据的核算不带息应付票据的核算包括签发票据、票据到期支付票据款的核算。第20页/共81页

商业承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，则将“应付票据”账户的账面余额(包括带息票据已入账利息)转入“应付账款”账户。带息票据自此不再计提利息。（三）逾期应付票据的核算第21页/共81页银行承兑汇票到期，如果企业无力支付到期票款，承兑银行垫支后对付款人的应付票据金额作逾期贷款处理，并按每天0.05%计收罚息，企业应按未付票款借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户，支付的利息费用在财务费用中列支。第22页/共81页商业承兑汇票银行承兑汇票借：应付票据

贷：应付账款借：应付票据

贷：短期借款若应付票据到期企业无款支付，那怎么办呢？第23页/共81页（三）到期支付票据款1、若不带息借：应付票据贷：银行存款2、若带息借：应付票据财务费用贷：银行存款第24页/共81页（四）若到期不能支付票据款1、若不带息借：应付票据贷：应付账款/短期借款第25页/共81页2、若带息借：应付票据财务费用贷：应付账款/短期借款第26页/共81页第三节应交税费一、应设置的科目应交税费：本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。第27页/共81页一、应交增值税的核算（一）一般纳税企业的会计处理（二）小规模纳税企业的会计处理第28页/共81页（一）一般纳税企业的会计处理1、应设置的科目

应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交增值税（已交税金）应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交增值税（进项税额转出）应交税费——应交增值税（出口退税）第29页/共81页2、账务处理（1）采购商品借：材料采购/库存商品应交税费——增（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款第30页/共81页（2）接受应税劳务借：委托加工物资/制造费用/生产成本/管理费用应交税费——增（进项税额）贷：银行存款等第31页/共81页（3）购进免税农产品借：材料采购{买价×（1－13%）}

应交税费——增（进项税额）（买价×13%）贷：银行存款等第32页/共81页（4）接受投资借：原材料应交税费——增（进项税额）贷：实收资本第33页/共81页（5）销售商品或提供应税劳务借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入应交税费——增（销项税额）第34页/共81页（6）视同销售视同销售包括①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③将自产或委托加工的货物用于非应税项目；④将自产、委托或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑥将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑦将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第35页/共81页（8）进项税额转出a、外购货物改变用途借：在建工程贷：原材料应交税费—增（进项税额转出）第36页/共81页

b、购入货物发生非正常损失借：待处理财产损益贷：原材料应交税费—增（进项税额转出）第37页/共81页（9）本月交纳本月的应交增值税借：应交税费—增（已交税金）贷：银行存款第38页/共81页（二）小规模纳税人的账务处理1、应设置的科目应交税费——应交增值税第39页/共81页例.某小规模纳税企业6月份购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100000元，增值税额17000元。材料已验收入库，货款未付。该企业本月份销售产品一批，含税价格159000元，设征收率6%，货款未收。

159000/(1+6%)=150000150000X6%=9000第40页/共81页(1)购入材料时

借：原材料117000

贷：应付账款117000(2)销售产品时

借：应收账款159000

贷：主营业务收入150000

应交税费—增9000第41页/共81页3、交纳税金时借：应交税费——应交增值税9000贷：银行存款9000第42页/共81页二、应交消费税的核算为了引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。凡是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位及个人都是消费税的纳税人。设置帐户“应交税费——应交消费税”第43页/共81页（一）生产企业销售自己生产的应税消费品a、借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——增（销项税额）b、借：主营业务成本贷：库存商品c、借：营业税金及附加贷：应交税费——消费税第44页/共81页（二）自产自用应税消费品借：在建工程贷：库存商品应交税费——增（销项税额）应交税费——消费税第45页/共81页三、应交营业税凡是在我国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税人。第46页/共81页（一）提供应税劳务的账务处理某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业，2001年8月运输劳务收入1000000元，娱乐收入300000元，营业税率分别为3%和20%。借：营业税金及附加90000

贷：应交税费—营业税90000第47页/共81页（二）销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费——营业税第48页/共81页（二）转让无形资产a、转让所有权（出售）时借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——营业税营业外收入第49页/共81页或借：银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出贷：无形资产应交税费——营业税

第50页/共81页b、转让使用权时借：其他业务成本贷：应交税费——营业税第51页/共81页四、应交资源税的核算a、借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——增（销项税额）b、借：主营业务成本贷：库存商品c、借：营业税金及附加贷：应交税费——资源税第52页/共81页五、应交城建税的核算借：营业税金及附加贷：应交税费——城建税第53页/共81页

六、房产税、土地使用税、车船使用税的核算借：管理费用贷：应交税费——应交房产税

——土地使用税

——车船使用税第54页/共81页七、应交印花税印花税是对书立、领受应税凭证（合同性凭证、产权转移书据、营业账簿、权利或许可证照等）所征收的一种税。企业购买印花税票（或以缴款单代替印花税票）借：管理费用***贷：银行存款***第55页/共81页印花税昨日黄花第56页/共81页八、应交的教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费——应交教育费附加第57页/共81页九、矿产资源补偿费a、借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费——增（销项税额）b、借：主营业务成本贷：库存商品c、借：营业税金及附加贷：应交税费——资源税D、借：管理费用贷：应交税费——矿产资源补偿费第58页/共81页应交税金核算中应注意的问题答：房产税、车船使用税、印花税、土地使用税问：哪些税金记入企业的“管理费用”？第59页/共81页小结价外税：增值税价内税消费税、营业税、 资源税、土地增值税城市维护建设税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税耕地占用税第60页/共81页第四节应付职工薪酬一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。第61页/共81页包括：1、构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致2、职工福利费3、“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金4、工会经费和职工教育经费5、非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工6、解除劳动关系补偿：辞退福利第62页/共81页（二）范围1.职工的范围（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；（2）企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；（3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。第63页/共81页2.职工薪酬的范围（1）在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；（2）提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。（3）以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。第64页/共81页二、应设置的会计科目“应付职工薪酬”科目：本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

第65页/共81页三、应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的核算内容主要包括向银行提取现金、代扣款项、发放现金、分配职工薪酬等，因此，企业应设置“应付职工薪酬”总分类帐户，核算企业应付给职工的薪酬总额。实付职工薪酬=应付薪酬－待扣、待垫款项其他应付款其他应收款第66页/共81页部门

应付薪酬

代扣实付薪酬工资职工福利津贴...合计个人所得税医疗保险生产工人.........20000080005000187000车间管理.........1000005000250092500行政管理.........15000065003000140500销售.........22000090006000205000合计.........6700002850016500625000第67页/共81页

（一）月末结算借：生产成本200000

制造费用100000

管理费用150000

销售费用220000

贷：应付职工薪酬670000（二）出纳提现，备发工资（实发工资数）借：现金625000

贷：银行存款625000发放:借：应付职工薪酬625000

贷：现金/银行存款625000应付职工薪酬的核算第68页/共81页

实际交纳时：借：应交税费----应交个人所得税28500其他应付款16500贷：银行存款45000（三）结转代扣款（如个人所得税、医疗保险等）借：应付职工薪酬50000贷：应交税费——应交个人所得税28500其他应付款16500

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如果事先企