财务会计-第三章存货

会计学1财务会计-第三章《存货(二)存货的分类1、按经济用途分类(1)销售用存货(2)生产用存货(3)其他存货2、按存放地点分类(1)库存存货(2)在途存货(3)委托加工存货(4)委托代销存货2023/1/192第1页/共92页3、按来源分类(1)外购存货(2)自制存货(3)委托外单位加工存货2023/1/193第2页/共92页二、存货的范围1、企业应以所有权的归属来确定存货范围2、在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。3、所有权的归属须注意的问题（见教材P57）4、企业的存货主要包括的内容①库存待售的存货②库存待消耗的存货③生产经营过程中使用以及在加工过程中的存货④在途存货⑤委托其他单位加工、代销的存货2023/1/194第3页/共92页第二节存货入账价值一、取得存货的计价

一般来说，取得的存货应按其实际成本入账。（一）、外购存货的入账价值按其重要程度分为购货价格和附带成本

1、购货价格

（1）、定义：因购货而发生的进价成本，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

（2）、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种。2023/1/195第4页/共92页2、附带成本（1）定义存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费。（2）内容包括运输费、包装费装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费、进口关税及其他税金等。2023/1/196第5页/共92页（二）、自制存货的入账价值

1、定义应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出，包括消耗的原材料，自制过程中发生的加工成本以及其他能直接认定为该存货价值的成本。

2、自制存货的内容包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等

3、自制存货入账价值的内容材料费、人工费、制造费用（见《成本会计学》）（三）其他方式取得存货的入账价值如接收捐赠、接受投资、非货币资产交易、债务重组等方式。————见《高级会计学》2023/1/197第6页/共92页二、发出存货的入账价值先进先出法后进先出法加权平均法移动加权平均法个别计价法2023/1/198第7页/共92页第三节原材料一、概述

1、材料的分类①原材料及主要材料---构成产品实体②自制半成品③辅助材料---不构成产品实体，起辅助作用的材料④燃料⑤修理用备件⑥包装物2、材料的收发凭证①材料收入凭证：入库单、发票、运杂费单据等；②材料发出凭证：领料单、领料登记表、限额领料单等。2023/1/199第8页/共92页

3、材料核算的账簿体系总账----二级账-----明细账

4、原材料的核算方法①按实际成本记录②按计划成本记录二、“原材料”科目按实际成本记录

（一）科目设置：

“原材料”、“在途物资”等

1、“原材料”用途：用来核算企业库存的各种原材料的实际成本。（包括主要材料、辅助材料、自制半成品等）结构：借方：登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加并验收入库的原材料的实际成本。2023/1/1910第9页/共92页

贷方：登记发出、领用、对外销售、盘亏等原因减少的原材料的实际成本。借余：期末企业库存的原材料的实际成本。明细核算：*按“原料及主要材料”、“辅助材料”、“外购半成品”等设置二级账；*按材料的品种与规格设置明细账。

2、“在途物资”用途：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。结构：借方：已支付货款和已将商业汇票承兑的材料实际成本；2023/1/1911第10页/共92页

贷方：已验收入库材料的实际成本。借余：已支付或承兑，但尚未到货或入库的材料实际成本。明细账：按供货单位和物资品种设置（二）原材料取得核算

Ⅰ、外购

1、异地采购的三种情况①结算凭证（付款）与到货同时进行：借：原材料应交税费贷：银行存款（或应付票据）②结算凭证（付款）在先，到货在后付款时：借：在途物资应交税费贷：银行存款（或应付票据）2023/1/1912第11页/共92页

到货时：借：原材料贷：在途物资③到货在先，结算凭证（付款）在后

a、到货时：不入账

理由：一是结算凭证未到，无法确认材料价格。二是因未支付货款，材料的所有权仍属于供货单位

b、若到期末，尚未收到结算凭证，则应估价入账；

借：原材料贷：应付账款

c、下月初，对上月末所作的估价入账，作红字分录冲回借：原材料贷：应付账款2023/1/1913第12页/共92页

d、结算凭证已到并付款借：原材料贷：银行存款

2、赊购：（1）到货并收到结算凭证时，但款项未付借：原材料应交税费贷：应付账款（2）付款时借：应付账款贷：银行存款

3、预付----略

4、外购存货现金折扣下的会计核算总价法与净价法---请同学们自行思考

5、外购原材料的溢余与短缺2023/1/1914第13页/共92页（1）溢余*溢余是验收入库的数量大于结算凭证中记载的数量。*未查明原因的溢余材料不入账，在备查账中登记；*查明原因后，补付款，同时注销备查账中的登记；借：原材料应交税金贷：银行存款*查明原因后退货，直接注销备查账中的登记。（2）短缺*短缺是指验收入库的数量小于结算凭证中记载的数量。*通过“待处理财产损益—待处理流动资产损益”核算。*根据不同的原因分别处理：①途中合理损耗--------记入原材料成本②超定额损耗

-----相关责任单位与个人赔款——“其他应收款”

-----单位与个人赔款后的差额——“管理费用”2023/1/1915第14页/共92页③非常损失----相关单位与个人的赔款——“其他应收款”----单位与个人赔款后的差额——“营业外支出”Ⅱ、委托加工材料

1、概念委托加工材料是指企业原料及主要材料，通过支付加工费、由受托加工单位按照合同要求加工为企业所需的原材料。

2、设置“委托加工物资”科目用途：核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。结构：借方：①发出材料的实际成本②支付的加工费③支付的运杂费2023/1/1916第15页/共92页

贷方：①收回的制成材料的实际成本②退回多余材料的实际成本借余：期末加工中的材料实际成本明细账：按受托单位设置

3、账务处理①发出材料时借：委托加工物资——X单位贷：原材料——甲材料②支付运杂费借：委托加工物资——X单位应交税费贷：银行存款等③支付加工费借：委托加工物资——X单位应交税费贷：银行存款等2023/1/1917第16页/共92页

④加工完成借：原材料——乙材料贷：委托加工物资——X单位４、举例见教材P65-66（三）原材料发出的核算

————“谁受益，谁承担”借：生产成本制造费用管理费用销售费用委托加工物资贷：原材料2023/1/1918第17页/共92页

某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：

(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料2000应交税费—应交增值税(进项税额)340

贷：银行存款2340（2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资5000应交税费——应交增值税(进项税额)850

贷：银行存款58502023/1/1919第18页/共92页（3）上述在途材料已经运达，并验收入库。

借：原材料5000

贷：在途物资5000(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。

材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料10000

贷：应付账款10000下月初用红字冲回。借：原材料（10000）贷：应付账款（10000）2023/1/1920第19页/共92页(5)收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。

借：原材料11000应交税费—应交增值税(进项税额)1870

贷：银行存款128702023/1/1921第20页/共92页例A企业发生如下委托加工原材料的经济业务，并编制会计分录：(1)将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。借：委托加工物资——B加工厂10000

贷：原材料——甲材料10000(2)以银行存款支付全部加工费用2340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。借：委托加工物资——B加工厂2000

应交税费340

贷：银行存款23402023/1/1922第21页/共92页(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。借：委托加工材料——B加工厂465

应交税费35

贷：现金500(4)收回的加工材料验收入库借：原材料——乙材料12465

贷：委托加工材料——×加工厂124652023/1/1923第22页/共92页三、“原材料”科目按计划成本记录(一）科目设置：

1、材料采购用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。结构：借方：①支付材料价款和运杂费的实际成本。②结转实际成本小于计划成本的差异额（节约差）贷方：①入库材料的计划成本；②结转实际成本大于计划成本的差异额（超支额）。借余：在途材料的实际成本明细账：按供货单位和材料品种设置。2023/1/1924第23页/共92页

2、“原材料”用途：反映各种材料收、发、存的计划成本。结构：借方：入库材料的计划成本贷方：发出材料的计划成本借余：月末库存材料的计划成本明细账：按材料的品种、规格设置

3、“材料成本差异”用途：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。结构：借方：材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额）；贷方：①材料实际成本小于计划成本的差异额（节约额）②已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）

2023/1/1925第24页/共92页

借余：表示各类材料的实际成本大于计划成本的差异；贷余：表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。明细账：按材料的品种、规格设置（二）材料收入的核算1、异地采购的三种情况①结算凭证（付款）与到货同时进行：付款时：借：材料采购（实际）应交税费贷：银行存款（或应付票据）同时作入库处理借：原材料（计划）贷：材料采购（计划）②结算凭证（付款）在先，到货在后付款时：同上入库时：同上2023/1/1926第25页/共92页

③到货在先，结算凭证（付款）在后

a、到货时：不入账

b、若到期末，尚未收到结算凭证，则应按计划价入账；借：原材料（计划）贷：应付账款

c、下月初，对上月末所作的计划价入账，作红字分录冲回借：原材料贷：应付账款d、结算凭证已到并付款付款时：借：材料采购（实际）应交税费贷：银行存款入库：借：原材料（计划）贷：材料采购2023/1/1927第26页/共92页

2、结转材料成本差异方法一：入库时结转若实际﹥计划（超支）借：材料成本差异贷：材料采购若实际﹤计划（节约）借：材料采购贷：材料成本差异方法二：月末汇总结转首先：月末，根据”材料采购”账户的借、贷方发生额计算材料采购成本的差异。

a、在借方发生额（实际成本）合计中扣除在途材料实际成本和短缺材料实际成本；

b、在贷方发生额（计划成本）合计中扣除短缺材料的实际成本。

然后：借贷方发生额进行比较，计算出差额。若实际﹥计划（超支）即借方﹥贷方若实际﹤计划（节约）即借方﹤贷方账务处理同方法一2023/1/1928第27页/共92页（三）材料发出的核算

1、依据其用途，分别按计划成本计入不同的账户。借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：原材料（计划）

2、月末，材料成本差异的分摊（1）公式（2）注意事项：①计算时，超支差异用正号，节约差异用负号；②暂估入账的原材料计划成本也应包括。（3）账务处理2023/1/1929第28页/共92页

借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：材料成本差异（节约用红字、超支用蓝字）2023/1/1930第29页/共92页例某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称余额方向金额(元)材料采购借方3270原材料借方14700材料成本差异贷方345根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14040元(其中价款12000元，增值税2040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。材料实际成本=12000+75=12075(元)材料计划成本=480×25=12000(元)借：材料采购12075应交税费2040贷：银行存款14040

现金75

同时：借：原材料12000

贷：材料采购120002023/1/1931第30页/共92页(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3270元，计划成本3300(即132×25)元。借：原材料3300

贷：材料采购3300(3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5166元，其中货款额5031元(其中价款4300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。材料实际成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)材料进项税额=731+6.8=737.8(元)借：材料采购4425

应交税费737.8

贷：银行存款5162.82023/1/1932第31页/共92页(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。材料计划成本=300×25=7500(元)本月末：借：原材料7500

贷：应付账款7500下月初：借：原材料（7500）贷：应付账款（7500）(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。借：生产成本15000

制造费用7500

管理费用1000

营业费用500

贷：原材料240002023/1/1933第32页/共92页(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异借：材料成本差异45

贷：材料采购45(7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率=（-345+45）/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.08%借：生产成本120

制造费用60

管理费用8

营业费用4

贷：材料成本差异1922023/1/1934第33页/共92页第四节商品一、商品的范围及会计科目设置(一)商品的范围定义：企业为转卖或加工后转卖而储存的存货

主要包括：1、企业全部自有的库存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。2023/1/1935第34页/共92页(二)核算商品的会计科目企业自有的库存商品“库存商品”等科目工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法委托外单位加工的商品“委托加工商品”或“委托加工物资”科目“出租商品”科目2023/1/1936第35页/共92页二、商品采购成本

定义：又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用具体构成1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价(但不包括准予抵扣的进项税)及进货费用为其采购成本。2、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税)及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用3、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款(但不包括准予抵扣的增值税)及支付的各项采购费用。4、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定2023/1/1937第36页/共92页三、商品核算方法根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。两类方法的区别：数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。

2023/1/1938第37页/共92页在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：

(一)数量成本金额核算法定义：同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法基本内容：“库存商品”总账科、明细科目、二级科目适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等2023/1/1939第38页/共92页(二)数量售价金额核算法定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法与数量成本金额核算相比有两点不同之处1、“库存商品”均以售价反映。2、需要设置“商品进销差价”调整科目适用情况：会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。2023/1/1940第39页/共92页(三)成本金额核算法定义：以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。主要内容：1、“库存商品”以商品进价记账。2、商品销售时，不记录“库存商品”的减少。3、重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。4、月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。适用情况：零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜(蔬菜、水果等)、活(活鱼、活虾等)商品等。2023/1/1941第40页/共92页(四)售价金额核算法定义：以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度基本内容：1、“库存商品”以商品售价记账。2、设置“商品进销差价”调整科目。3、建立健全商品管理制度和方法。4、商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。适用情况：零售企业零售的日用工业品等商品。2023/1/1942第41页/共92页四、商品按数量成本金额核算主要有两个明显的特点：一是商品成本不包括借款费用。二是需要设置“在途商品（物资）”或“（商品）物资采购”科目核算外购商品的采购成本。企业以对外销售为目的而购入的各种商品，不论是否进入本企业仓库，都通过该科目进行核算。我国企业会计准则允许采用先进先出法、加权平均法（含移动加权平均法）或个别计价法，我国已不再使用后进先出法。2023/1/1943第42页/共92页毛利率法毛利率法的基本原理毛利率可以选用：商品类别的毛利率企业全部商品的综合毛利率我国的会计实务中毛利率法的应用2023/1/1944第43页/共92页购进商品的核算原理举例1、结算凭证到达并同时将商品验收入库某批发商业企业根据发生的有关在途物资的经济业务，编制会计分录如下：从外地购进甲商品，货款计11700元(其中价款10000元，增值税1700元)，进货运费2000元(按规定准予扣除进项税140元)，随运费支付的保险费100元。货款支付，商品验收入库。1）借：在途商品11960

应交税费1840

贷：银行存款138002）借：库存商品11960

贷：在途商品119602023/1/1945第44页/共92页2、结算凭证先到、商品后入库从外地购进商品，货款计5850元(其中商品价款5000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费。(1)借：在途商品5372

应交税费878

贷：银行存款6250(2)商品验收入库时：借：库存商品5372

贷：在途商品53722023/1/1946第45页/共92页3、商品先验收入库、结算凭证后到达采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库。5月7日结算凭证到达，货款共计140400元(其中商品价款120000元，增值税20400元)，购进商品支付进货运费2000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。4月30日结算凭证未到，估计的商品成本为122000元。借：库存商品122000

贷：应付账款1220005月4日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品(122000)

贷：应付账款(122000)5月7日结算凭证到达，办理付款手续：借：在途商品123060

应交税费20540

贷：银行存款143600同时：借：库存商品123060

贷：在途商品1230602023/1/1947第46页/共92页4、购进免税农业产品某农副产品收购企业向农业生产者购买农户自产的免税农业产品，向农户支付价款1750元，并按规定计算企业代扣代缴的农业特产税250元(农业特产税由农户自缴时，收购该农产品应向农户支付的买价应为2000元)。货款以银行存款支付，农产品验收入库。农产品成本=(1750+2500)×(1-13%)=1740(元)进项税=2000×13%=260(元)应交农业特产税=250(元)借：在途商品1740应交税费（增值税）260贷：银行存款1750

应交税费(农业特产税)250同时：借：库存商品1740贷：在途商品17402023/1/1948第47页/共92页5、购进商品发生余缺企业外购商品发生溢余或短缺时，参照购进原材料发生溢余或短缺的核算原则进行处理。2023/1/1949第48页/共92页五、商品按售价金额核算零售价格法的基本原理（与售价金额核算法大致相同）有关的专用术语主要包括：1、零售商品成本价格。2、原始标价毛利。3、标价提高数、标价提高取消数、标价提高净数。4、标价降低数、标价降低取消数、标价降低净数。5、成本率。2023/1/1950第49页/共92页在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用特点：（1）商品按售价记录。（2）将商品进销差价单独反映。（3）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存商品的成本。（4）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包括标价的提高数，也包括标价的降低数。2023/1/1951第50页/共92页售价金额核算法在我国的应用

(一)实务处理的特点1、“库存商品”按售价金额记录，设置“商品进销差价”科目核算商品售价与商品成本的差额。2、购入商品时，按入库商品的零售价借记“库存商品”科目，按商品的成本贷记“商品（物资）采购”等科目，同时按差额贷记(或借记)“商品进销差价”科目；商品销售后，按含税销售价格记主营业务收入，并按含税销售价注销已售商品。3、月末计算出已销商品的增值税后，冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税4、月末按一定方法计算已销的含税进销差价后，将“主营业务成本”调整为已销商品的成本，使得“商品进销差价”科目的月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价5、库存未售商品进行售价调整时，应相应调整“库存商品”科目和“商品进销差价”科目的余额。2023/1/1952第51页/共92页需要说明的三个问题1、为了与零售商品的定价方法(我国习惯上按含税零售价进行标价)相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的含税售价。2、商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为不含税收入。3、商品销售后，按售价冲减“库存商品”并转入“主营业务成本”科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实物责任，因此平时按售价借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，待月末再将调整。2023/1/1953第52页/共92页

(二)已销商品进销差价的计算和结转计算已销商品进销差价的方法主要有两种：一是差价率法。差价率法是根据月末结账前“商品进销差价”与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。二是实际差价法。实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。2023/1/1954第53页/共92页

(三)售价金额核算法下商品收发核算举例1、结算凭证到达并同时将商品验收入库某零售商业企业根据发生的有关在途物资的经济业务，编制会计分录如下：自本地以支票购进甲商品，货款计3276元(其中价款2800元，增值税476元)。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付。按零售价格计算为3540元(含税售价，下同)。借：商品采购2800

应交税费476

贷：银行存款3276同时：借：库存商品3540

贷：商品采购2800

商品进销差价7402023/1/1955第54页/共92页2、结算凭证先到、商品后入库某零售商业企业根据从外埠进货的有关经济业务，编制会计分录如下：(1)从外埠购进商品，货款计5850元(其中商品价款5000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)、装卸费200元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。借：商品采购5572

应交税费878

贷：银行存款6450(2)商品全部验收入库，按零售价格计算为7020元。借：库存商品7020

贷：商品采购5572

商品进销差价14482023/1/1956第55页/共92页3、商品先验收入库、结算凭证后到达采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库，按零售价格计算为162000元。5月7日结算凭证到达，货款共计140400元(其中商品价款12000元，增值税20400元)，购进商品支付进货运费2000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。4月30日结算凭证未到，估计的商品价款为122000元。借：库存商品162000

贷：应付账款122000

商品进销差价400005月2日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品(162000)

贷：应付账款(122000)

商品进销差价(40000)5月7日结算凭证到达，办理付款手续：借：商品采购123060

应交税费20540

贷：银行存款143600同时：借：库存商品162000

贷：商品采购123060

商品进销差价389402023/1/1957第56页/共92页4、商品销售某零售商业企业根据发生的有关销售的经济业务，编制会计分录如下：(1)销售商品日结单所列商品销售金额为40000元，货款存入银行。借：银行存款40000

贷：主营业务收入40000同时：借：主营业务成本40000

贷：库存商品40000(2)月末，根据当月发生的含税销售收入1638000元，依17%计算增值税为238000元。借：主营业务收入238000

贷：应交税费238000(3)结转按差价率法计算的当月已销商品进销差价418000元借：主营业务成本418000

贷：商品进销差价4180002023/1/1958第57页/共92页六、代销商品代销的定义代销业务的基本特征结算代销商品货款的方法：受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务中，一般按这种方法结算货款。本章着重说明这种情况下的会计核算方法。受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品所有权仍归委托方。2023/1/1959第58页/共92页(一)会计科目设置方法对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算，也可以只作备查记录。(二)拨交代销商品1、委托方的处理“委托代销商品”科目的计价方法与委托单位“库存商品”的计价方法相同。2、受托方的处理“代销商品款”科目一律按接收价计价核算；“受托代销商品”科目按“库存商品”科目的计价方法计价核算。2023/1/1960第59页/共92页

(三)销售代销商品1、委托方的处理。委托方收到代销清单时，按销货业务处理。如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商品进销差价。受托方不做自购自销处理时，向受托方支付的手续费用，通过“销售费用”科目核算。2023/1/1961第60页/共92页2、受托方的处理。（1）采用自购自销方式确认收入，结转销售成本，冲销代销商品的记录。（2）采用收取手续费的方式不确认收入和结转成本，手续费作为“其他业务收入”入帐。2023/1/1962第61页/共92页七、发出商品定义发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但已经发出的商品。核算科目设置“发出商品”

企业的发出商品视为移库，只能在发出的商品满足收入确认条件时，才能作为销售处理。“发出商品”的计价方法与发出该商品的计价方法一致。在编制资产负债表时，企业应将未结转销售成本的发出商品的进价成本额列入存货项目内。2023/1/1963第62页/共92页八、工业企业的库存商品工业企业的库存商品主要是指产成品产成品的定义是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交定货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业的代制品和代修品，验收入库后视同产成品。产成品的核算主要是产成品成本的核算，有关产成品成本核算的程序和方法将在《成本会计学》中讲述。2023/1/1964第63页/共92页这里只就产成品的核算介绍以下三点：1、关于工业企业“库存商品”科目的核算范围。2、关于产成品的计价方法。3、关于工业企业“库存商品”明细账的设置与登记。2023/1/1965第64页/共92页第五节其他存货一、包装物(一)包装物的范围1、定义：企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。2、范围（1）生产经营过程中用于包装商品、产品并作为商品、产品组成部分的包装物；（2）随同商品、产品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品、产品出售而单独计价的包装物；（4）出租、出借给购货单位的包装物。（二）设置“包装物”科目2023/1/1966第65页/共92页用途：要用来核算包装物的收、发、存的实际成本或计划成本。结构：借方：企业购入、自制、委托加工等方式取得并验收入库的包装物贷方：领用、出售、出租、出借、摊销的包装物。借余：库存的包装物明细账：按包装物的名称设置（三）、包装物的入账价值可按实际成本，也可按计划成本。（四）、包装物取得的核算

————与“原材料”核算相同（五）、包装物减少的核算

Ⅰ、生产领用包装物

借：生产成本贷：包装物2023/1/1967第66页/共92页

Ⅱ、随同商品、产品出售而不单独计价领用时：借：销售费用贷：包装物

Ⅲ、随同商品、产品出售而单独计价*单独计价的目的是区别于商品、产品销售。*单独计价必然会形成收入。取得收入时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费同时结转包装物销售成本借：其他业务成本贷：包装物2023/1/1968第67页/共92页

Ⅳ、出租或出借的包装物——出租与出借出租是将包装物租于他人，属于企业的一种附营业务，以收取租金为目的。出借是指为了方便本企业的商品销售，借于客户以便于周转使用。——出租与出借都应收取押金。——出租、出借的包装物可重复周转使用，其价值是随着使用而逐渐消耗，因此，包装物的成本应采取适当方法摊销。——出租、出借包装物的核算

1、发出时（出租或出借时）：收取押金：借：银行存款贷：其他应付款2023/1/1969第68页/共92页

出租包装物，收取租金时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费

2、摊销方法一：一次摊销法是指在包装物领用时，将其账面价值一次性计入有关成本费用的一种方法。领用时：借：销售费用（出借）

其他业务成本（出租）贷：包装物方法二：分期（次）摊销法

——是按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法。2023/1/1970第69页/共92页

——公式

某期（次）包装物摊销额=

包装物账面价值÷预计使用期限（次数）

——采取该方法应在“包装物”总账下，设置“在库包装物”和“在用包装物”两个明细账

①领用时：借：包装物—在用包装物贷：包装物—在库包装物

②分期（次）摊销时借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）贷：包装物—在用包装物方法三：五五摊销法

——是指在领用时先摊销50%，报废时再摊销剩余的50%。

——下设“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细账。

2023/1/1971第70页/共92页

———账务处理

①出租或出借全新的包装物

借：包装物—出租包装物（或：包装物—出借包装物）贷：包装物—库存未用包装物

若出租或出借已使用过的包装物借：包装物—出租的包装物

(或：包装物—出借的包装物）贷：包装物—库存已用包装物

②领用时，摊销50%:

借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）贷：包装物—包装物摊销

③报废时，再摊销剩余的50%。2023/1/1972第71页/共92页

借：原材料、现金等（残料、残值）销售费用（出借）

其他业务成本（出租）贷：包装物—包装物摊销同时，转销包装物借：包装物—包装物摊销贷：包装物—出借包装物（或：包装物出租包装物）3、收回包装物退还押金：借：其他应付款贷：银行存款等五五摊销法下收回包装物：借：包装物—库存已用包装物贷：包装物—出租或出借2023/1/1973第72页/共92页

例：某企业的包装物按实际成本核算，根据发生的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下：(1)以银行存款购进包装物，实际成本5850元(其中包括进项税850元)。借：包装物5000

应交税费850

贷：银行存款5850

(2)生产领用包装物，用于包装产品，实际成本500元。

借：生产成本500

贷：包装物5002023/1/1974第73页/共92页(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。借：销售费用200

贷：包装物200(4)销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元(其中包括增值税85元)。借：银行存款585

贷：其他业务收入500

应交税费85同时：借：其他业务成本400

贷：包装物4002023/1/1975第74页/共92页(5)出借包装物一批，包装物实际成本800元，收取押金1000元。包装物价值摊销采用分期摊销法，计划分五期在一年内平均摊销。1)收取押金时：借：银行存款1000

贷：其他应付款10002)领用包装物时：借：包装物—在用800

贷：包装物—在库8003)分期摊销时(每期摊销160元)：借：销售费用160

贷：包装物—在用1602023/1/1976第75页/共92页(6)出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值税119元)。包装物价值摊销采用五五摊销法。1)收到押金时：借：银行存款8000

贷：其他应付款80002)发出包装物时：借：包装物——出租包装物6000

贷：包装物——库存未用包装物60003)收到租金收入时：借：银行存款819

贷：其他业务收入700

应交税费1192023/1/1977第76页/共92页4)领用时，摊销包装物成本的50%：借：其他业务支出3000

贷：包装物——包装物摊销30005)承租单位退回包装物80个，退还押金6400(即80×80)元。结转包装物入库的成本4800(即80×60)元：借：其他应付款6400

贷：银行存款6400同时：借：包装物——库存已用包装物4800

贷：包装物——出租包装物48002023/1/1978第77页/共92页6)逾期未退回20个包装物。①没收押金：【20*80=1600（其中销项税232.5元）】借：其他应付款1600.00

贷：其他业务收入1367.50

应交税费232.50

②摊销剩余的50%：【20*60*50%=600】借：其他业务成本600

贷：包装物——包装物摊销600③转销包装物的成本：借：包装物——包装物摊销1200

贷：包装物——出租包装物12002023/1/1979第78页/共92页7)因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200元。应摊销其成本的50%，共2400(即80×60×50%)元。注销已报废包装物成本及其已摊销价值共计4800(即80×60)元。①报废时，摊销剩余的50%

借：原材料200其他业务成本2200

贷：包装物——包装物摊销2400②转销包装物成本借：包装物——包装物摊销4800

贷：包装物——库存已用包装物48002023/1/1980第79页/共92页二、低值易耗品（一）定义是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具等，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。（二）特点价值低、使用期限短。（三）设置“低值易耗品”科目（四）“低值易耗品”的入账价值可按实际成本，也可按计划成本。（五）“低值易耗品”的取得、摊销及处置的会计核算与“包装物”一致。（六）若包装物、低值易耗品不多的企业，可以将两者合并，设置“周转材料”科目。较多的企业，可以分设。2023/1/1981第80页/共92页三、库存商品（或：产成品)（一）定义是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（二）设置“库存商品”科目用途：核算企业库存的各种商品的实际成本（或计划成本）。结构：借方：生产完成验收入库时（制造企业）商品到达验收入库时（商业企业）贷方：结转销售成本借余：期末库存商品的实际成本（或计划成本）明细账：按商品的种类、品种和规格设置2023/1/1982第81页/共92页（三）账务处理验收入库时：借：库存商品贷：生产成本结转销售成本时借：主营业务成本贷：库存商品（四）房地产开发企业可将本科目改为“开发产品”；

农业企业可将本科目改为“农产品”。2023/1/