第 所有者权益

会计学1第所有者权益2023/1/192所有者权益的性质

（一）定义：所有者权益指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即：资产—负债＝所有者权益。（二）所有者权益的特征：1、是企业的“永久性”权益，在企业存续期内企业没有归还的义务；

2、是企业清偿的物资基础，是企业亏损的承担者；

3、可以依法参与企业税后利润的分配；第1页/共93页2023/1/1934、在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题；

5、与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。（三）所有者权益与债权人权益的联系与区别：

联系：均是企业资金的提供者，因而均有对企业资产的要求权。

区别：性质不同；权利不同；偿还期限不同；风险不同；计量不同。第2页/共93页2023/1/194所有者权益的性质一所有者权益的分类二第3页/共93页2023/1/195所有者权益的分类按其构成，所有者权益分为以下三类：（一）投入资本（二）资本公积（三）留存收益第4页/共93页2023/1/196投入资本1、定义：投入资本指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。

注意：如果企业的资本是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。

2、投入资本的表现形式：在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。第5页/共93页2023/1/1973、投入资本的分类：（1）按所有者性质的不同，投入资本可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。（2）按投入资产形式的不同，投入资本可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。第6页/共93页2023/1/198资本公积

资本公积指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。第7页/共93页2023/1/199留存收益

留存收益指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。第8页/共93页2023/1/1910第二节独资与合伙企业所有者权益独资企业所有者权益的特点一合伙企业所有者权益的特点二第9页/共93页2023/1/1911独资企业所有者权益的特点

（一）独资企业的概念：独资企业指由个人独立出资而建立的企业。（二）独资企业具有以下特点：

1、不是独立的法律主体；

2、业主对企业的债务单独负有无限清偿责任；

3、不是纳税主体；

4、业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权；

5、开办手续简便。第10页/共93页2023/1/1912独资企业所有者权益的特点一合伙企业所有者权益的特点二第11页/共93页2023/1/1913合伙企业所有者权益的特点（一）合伙企业的概念：合伙企业指两人以上按照协议出资，共同经营、共负盈亏的企业。（二）合伙企业与独资企业的联系：都不是法律主体，都负有无限责任，取得的收益由出资人（习惯上称之为合伙人）交纳个人所得税。（三）合伙企业与独资企业的主要区别：各合伙人之间应订立书面形式的合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。（四）合伙企业的几个显著的特征：1、各合伙人之间互为代理；2、合伙人对企业的债务负有连带无限责任；3、财产共有。第12页/共93页2023/1/1914第三节有限责任公司与国有独资企业所有者权益有限责任公司与国有独资企业的特点一有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点二投入资本三资本公积四留存收益五第13页/共93页2023/1/1915有限责任公司与国有独资企业的特点（一）有限责任公司的特点

1、有限责任公司的定义：指由五十个以下股东共同出资建立的企业。

2、有限责任公司的特点：（1）是法律主体；（2）以其全部资产对公司的债务承担有限责任；（3）是纳税主体；（4）股东持有的公司股份不得抽回，但可以转让。第14页/共93页2023/1/1916（二）国有独资企业的特点

1、国有独资企业的定义：指由国家独立出资建立的企业。

2、国有独资企业的性质：与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。

3、国有独资企业与有限责任公司的不同之处：出资人为国家，而非个人或其他具有法人资格的单位。第15页/共93页2023/1/1917有限责任公司与国有独资企业的特点一有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点二投入资本三资本公积四留存收益五第16页/共93页2023/1/1918有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点有限责任公司和国有独资企业的所有者权益应划分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。投入资本是股东和国家在企业注册资本中的实缴数额，一般情况下不得变更。资本公积和留存收益则可以转增资本或弥补亏损等。第17页/共93页2023/1/1919有限责任公司与国有独资企业的特点一有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点二投入资本三资本公积四留存收益五第18页/共93页2023/1/1920投入资本股东和国家投入资本，应通过“实收资本”科目进行核算。在有限责任公司，“实收资本”科目应按股东设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。股东和国家投入的资本，从其形态上看，可以分为：（一）货币投资（二）实物投资

1、原材料投资

2、固定资产投资（三）无形资产投资第19页/共93页2023/1/1921例1.某有限公司经批准于2006年2月8日成立，注册资本5,000,000元，分别由五位股东出资组建。甲股东出资800,000元现金；乙股东以一台全新的设备出资1,500,000元；丙股东以钢材1,170,000元出资，其中，材料成本1,000,000元，增值税款170,000元；丁股东以某产品1,030,000元出资；戊股东以一项价值500,000元的非专利技术出资。现已办妥有关手续。第20页/共93页2023/1/1922借：银行存款800,000固定资产1,500,000

原材料1,000,000

应交税费—应交增值税170,000

库存商品1,030,000无形资产500,000

贷：实收资本—甲800,000

—乙1,500,000

—丙1,170,000

—丁1,030,000

—戊500,000第21页/共93页2023/1/1923例2.某公司2006年3月9日由甲、乙、丙三位股东出资组建，出资协议规定，其出资比例分别为35%、35%和30%，注册资本总额为1,000,000元。甲、乙、丙三位股东的出资方式如下表所示：出资者出资方式表出资者货币资金实物资产无形资产合计甲100,000150,000100,000350,000

乙100,000250,000350,000

丙80,000220,000300,000

合计280,000620,000100,0001,000,000实物资产中，原材料200,000元，应交增值税34,000元；固定资产386,000元。第22页/共93页2023/1/1924借：银行存款280,000

原材料200,000

应交税费—应交增值税34,000

固定资产386,000

无形资产100,000

贷：实收资本—甲350,000

—乙350,000

—丙300,000第23页/共93页2023/1/1925有限责任公司与国有独资企业的特点一有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点二投入资本三资本公积四留存收益五第24页/共93页2023/1/1926资本公积有限责任公司的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积等；国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外，其他与有限责任公司相同。第25页/共93页2023/1/1927资本溢价1、定义：资本溢价指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。

2、资本溢价产生的原因：一般来说，有限责任公司初创时，股东按其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是：（1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业收到新股东的出资额时，

借：银行存款（实际出资额）贷：实收资本（在注册资本中占有的份额）资本公积（上述两者的差额）第26页/共93页2023/1/1928例3.续例2，2006年5月1日，甲、乙、丙三位出资者一致同意丁加入该公司，其注册资本增至2,000,000元，丁以银行存款出资500,000元，占10%的股份。丁参加后，其余增资由甲、乙、丙按原持股比例以银行存款出资。借：银行存款1,300,000

贷：实收资本—甲280,000

—乙280,000

—丙240,000

—丁200,000

资本公积—资本溢价300,000第27页/共93页2023/1/1929例4.某有限责任公司由A、B、C、D四位投资者共同投资1,000,000元组建而成，其持股比例为各占25%。2006年10月18日，经股东会决议，拟再增资1,000,000元，其中四位原投资者各现金出资150,000元，余下部分吸收新投资者E加入，五人持股比例为各占20%，现已与E达成投资协议，由E出资600,000元占有相应比例。2006年10月31日，公司收到各投资者出资并向原登记机关变更了登记。借：银行存款1,200,000

贷：实收资本—A150,000

—B150,000

—C150,000

—D150,000

—E400,000

资本公积—资本溢价200,000第28页/共93页2023/1/1930其他资本公积其他资本公积主要包括以下内容：

1、享有的被投资单位资本公积变动的份额；

2、自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额；

3、持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额；

4、可供出售金融资产的公允价值变动；

5、换取职工或其他方提供服务而以权益结算的股份支付。资本公积主要用于转增资本

借：资本公积贷：实收资本第29页/共93页2023/1/1931例5.某公司决定接受外商投资，合同约定投资数额为300,000美元，折算汇率为1美元兑换8.10元人民币。现已收到外商投资，当月1日市场汇价为1美元兑换8.40元人民币。人民币为记账本位币。

300,000×(8.40－8.10)＝90,000

借：银行存款—美元2,520,000

贷：实收资本2,430,000

资本公积—其他资本公积90,000第30页/共93页2023/1/1932例6.某公司2006年10月15日经批准将原计入资本公积的资本溢价1,800,000元转增实收资本，并向原登记机关办理了变更登记手续。借：资本公积—资本溢价1,800,000

贷：实收资本1,800,000第31页/共93页2023/1/1933例7.A有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册资本为20,000,000元，甲、乙出资分别为15,000,000元和5,000,000元，为了扩大经营规模，经批准，A公司按照原出资比例将资本公积5,000,000元转增资本。借：资本公积5,000,000

贷：实收资本—甲3,750,000

—乙1,250,000第32页/共93页2023/1/1934有限责任公司与国有独资企业的特点一有限责任公司与国有独资企业所有者权益的特点二投入资本三资本公积四留存收益五第33页/共93页2023/1/1935留存收益有限责任公司与国有独资企业的留存收益相同，包括：（一）法定盈余公积（二）任意盈余公积金（三）未分配利润第34页/共93页2023/1/1936法定盈余公积1、定义：法定盈余公积指按企业净利润和法定比例计提的盈余公积。

2、法定盈余公积的用途：主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。

3、账务处理：企业计提法定盈余公积时，

借：利润分配贷：盈余公积——法定盈余公积

注意：按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50％时，可以不再提取；超过注册资本25％以上的部分，可以用于转增资本。用法定盈余公积弥补亏损时，

借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏用法定盈余公积转增资本时，

借：盈余公积——法定盈余公积贷：实收资本第35页/共93页2023/1/1937任意盈余公积企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业需要，计提任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。第36页/共93页2023/1/1938未分配利润1、定义：未分配利润指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。

2、账务处理：企业应于年度终了，将“本年利润”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目；同时，将“利润分配”其他二级科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。经过上述结算后，“利润分配——未分配利润”科目的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。第37页/共93页2023/1/1939例8.公司2006年度实现净利润3,000,000元，利润分配方案已获股东大会通过，决定：提取10％法定盈余公积金，5％法定公益金和8％任意盈余公积金，支付股利500,000元。借：利润分配—提取法定盈余公积300,000

—提取法定公益金150,000

—提取任意盈余公积240,000

—应付普通股股利500,000

贷：盈余公积—法定盈余公积300,000

—法定公益金150,000

—任意盈余公积240,000

应付股利500,000第38页/共93页2023/1/1940借：本年利润3,000,000贷：利润分配—未分配利润3,000,000借：利润分配—未分配利润1,190,000

贷：利润分配—提取法定盈余公积300,000

—提取法定公益金150,000

—提取任意盈余公积240,000

—应付普通股股利500,000第39页/共93页2023/1/1941例9.某公司2006年10月12日经批准用盈余公积中任意盈余公积500,000元转增实收资本，并办理了有关变更登记。假定该公司原有注册资本2,000,000元，任意盈余公积1,000,000元。

借：盈余公积—任意盈余公积500,000

贷：实收资本500,000

注：如果该企业是有限责任公司或股份有限公司，需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。第40页/共93页2023/1/1942第四节股份有限公司的所有者权益股份有限公司的特点一股份有限公司所有者权益的特点二公司股票类别三公司股票发行四认股权证五库存股六股份支付七股利分派八股票分割九第41页/共93页2023/1/1943股份有限公司的特点（一）股份有限公司的概念：指将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业。（二）股份有限公司的特点：与有限责任公司有很多相似之处：都是法律主体和纳税主体，都以其全部资产对其债务承担有限责任等。两者的不同之处在于，公司的设立方式与股东持有股份的转让方式不同。第42页/共93页2023/1/19441、股份有限公司的设立股份有限公司的设立有两种方式：发起设立和募集设立。不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司，均由全体股东组成股东大会。股东大会是股份有限公司的权力机构，股东出席股东大会，所持每一股份（普通股）有一表决权。股东一般不直接参与企业管理，而是先选举董事会，由董事会来维护其合法权益；然后再由董事会任命总经理，由总经理全面负责公司的日常经营管理。第43页/共93页2023/1/19452、股东持有股份的转让股份有限公司的股东持有的可流通股份，可以在依法设立的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约。发起人持有的股份，在公司成立之日起的一定期限之内不得转让。如需转让，应按规定的程序办理相关手续。第44页/共93页2023/1/1946股份有限公司的特点一股份有限公司所有者权益的特点二公司股票类别三公司股票发行四认股权证五库存股六股份支付七股利分派八股票分割九第45页/共93页2023/1/1947股份有限公司所有者权益的特点股份有限公司与有限责任公司的所有者权益基本相同，分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。两者不同之处在于，股份有限公司的投入资本为发行股票的面值，一般称为股本；资本公积中的资本溢价为股东认购股票实际出资额大于面值的差额，称为股本溢价。第46页/共93页2023/1/1948股份有限公司的特点一股份有限公司所有者权益的特点二公司股票类别三公司股票发行四认股权证五库存股六股份支付七股利分派八股票分割九第47页/共93页2023/1/1949公司股票类别股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为以下两大类：（一）普通股（二）优先股第48页/共93页2023/1/1950普通股普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股东的权利主要有以下几项：

1、投票表决权；

2、优先认股权；

3、收益分配权；

4、剩余财产权。第49页/共93页2023/1/1951优先股1、定义：优先股股票是一种处于公司债券和普通股股票之间的混合性证券。

2、优先股股票的特点：优先股股票有固定的股利率，这方面与公司债券相似；但其又没有固定的偿还日期，这方面又与普通股股票相似。优先股股东与普通股股东相比，一般不具有投票表决权和优先认股权。其之所以“优先”，主要是在收益和剩余财产的分配方面具有优先权。3、优先股的类别：（1）按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后是否补付分类，可分为累积分派优先股和非累积分派优先股。（2）按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配，可分为参与优先股和非参与优先股。第50页/共93页2023/1/1952累积分派优先股指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，将累积到以后年度予以补付。非累积分派优先股指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，以后年度将不再补付。参与优先股指在按规定的股利率优先分得当期股利以外，还将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利的分配。非参与优先股指在按规定的股利率优先分得当期股利以后，不再参与剩余股利的分配。第51页/共93页2023/1/1953上述两类优先股往往是结合在一起发行的，如参与累积分派优先股、参与非累积分派优先股、非参与累积分派优先股、非参与非累积分派优先股等。企业是否发行优先股，发行何种类型的优先股，应根据企业筹资政策而定。一般来说，股份有限公司发行的优先股大多为非参与累积分派优先股。公司还可能发行可转换优先股，即可按一定条件转换为本公司普通股的优先股。第52页/共93页2023/1/1954股份有限公司的特点一股份有限公司所有者权益的特点二公司股票类别三公司股票发行四认股权证五库存股六股份支付七股利分派八股票分割九第53页/共93页2023/1/1955公司股票发行公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。面值部分记入“股本”科目；溢价部分记入“资本公积”科目下的“股本溢价”二级科目；各项发行费支出减去发行股票冻结期间所产生的利息收入的差额，按面值发行的，直接记入“长期待摊费用”科目，溢价发行的，应先抵减溢价收入，抵减后溢价收入还有剩余的，记入“资本公积——股本溢价”科目，不足抵减的，记入“长期待摊费用”科目。第54页/共93页2023/1/1956例10.某股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而成，总股本30,000,000股，每股面值1元。公司采用发起设立方式，发起人认购完毕，款已收存银行。另外，公司筹建期间以银行存款支付验资费、注册登记费等相关费用90,000元。借：银行存款29,910,000

长期待摊费用90,000

贷：股本30,000,000第55页/共93页2023/1/1957例11.某股份有限公司采用募集方式设立，总股本50,000,000股，每股面值1元，发行价每股2.4元，根据与大江证券公司签订的股票发行协议，手续费率2%，从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入该公司账户。总收入＝50,000,000×2.4＝120,000,000(元)手续费＝120,000,000×2%＝2,400,000(元)净收入＝120,000,000－2,400,000＝117,600,000(元)

借：银行存款117,600,000

贷：股本50,000,000

资本公积—股本溢价67,600,000第56页/共93页2023/1/1958例12.续例11，假定股票按面值发行。总收入＝50,000,000×1＝50,000,000(元)手续费＝50,000,000×2%＝1,000,000(元)净收入＝50,000,000－1,000,000＝49,000,000(元)借：银行存款49,000,000

长期待摊费用1,000,000

贷：股本50,000,000第57页/共93页2023/1/1959股份有限公司的特点一股份有限公司所有者权益的特点二公司股票类别三公司股票发行四认股权证五库存股六股份支付七股利分派八股票分割九第58页/共93页2023/1/1960认股权证认股权证指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发送的能按规定价格购买本公司普通股股票的证明。第59页/共93页2023/1/1961认股权证的计价认股权证的价值为规定的普通股股票的购买价格低于市场价格的差额。若规定的普通股股票的购买价格高于市场价格，则认股权证无价值。普通股股票的市场价格一般按发出认股权证时的市价确定，也可按未来购买普通股股票时的预测市价确定。第60页/共93页2023/1/1962股份有限公司的特点一股份有限公司所有者权益的特点二公司股票类别三公司股票发行四认股权证五库存股六股份支付七股利分派八股票分割九第61页/共93页2023/1/1963库存股库存股指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。公司的库存股，主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。尚未发行的股票，不属于库存股。为了反映库存股的收回和处置情况，应设置“库存股”科目。第62页/共93页2023/1/1964经批准减资而收回的股票股份有限公司由于缩小经营规模或资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在《公司法》规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时，《公司法》也规定，公司收回的股票，必须在10天以内注销。以减资为目的收回库存股时，

借：库存股（实际支付的价款）贷：银行存款收回的股票注销时，

借：股本（股票的面值）资本公积——股本溢价、盈余公积、利润分配（收回股票实际成本大于股票面值的差额，首先应冲销该股票发行时形成的股本溢价，其余部分则应冲销留存收益）贷：库存股（库存股的实际成本）如果公司收回股票的实际成本低于面值，其差额应计入资本公积，增加股本溢价。第63页/共93页2023/1/1965例13.某公司股票在深交所挂牌上市，原发行股票80,000,000股，每股面值1元，发行价每股2.8元。2006年2月5日，因资金相对过剩，公司董事会提议并经股东大会批准，决定缩减资本5,000,000股。2006年3月2日，公司完成收购任务，当日股价每股4元。借：库存股20,000,000

贷：银行存款20,000,000借：股本—普通股5,000,000

资本公积—股本溢价9,000,000

盈余公积—任意盈余公积6,000,000

贷：库存股20,000,000第64页/共93页2023/1/1966例14.续例13，假定该公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。借：库存股4,500,000

贷：银行存款4,500,000借：股本—普通股5,000,000

贷：库存股4,500,000资本公积—股本溢价500,000第65页/共93页2023/1/1967为奖励职工而购回的股票企业为奖励本公司职工而收回股票时，

借：库存股（实际支付的价款）贷：银行存款企业将购回的股票奖励本公司职工时，

借：银行存款（向职工收取的价款）资本公积——其他资本公积（奖励时股票的公允价值与向职工收取价值的差额）资本公积——股本溢价（确认金额的差额）贷：库存股（奖励库存股的账面余额）资本公积——股本溢价（确认金额的差额）第66页/共93页2023/1/1968日后还要再发行而购回的股票公司在收回股票时，

借：库存股（实际支付的价款）贷：银行存款日后再发行股票时，如果实收价款大于收回成本，其差额一般作为股本溢价处理，

借：银行存款（实收价款）贷：库存股（收回成本）资本公积——股本溢价（两者之差）

注意：如果实收价款小于收回成本，其差额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价，其余部分冲销该类股票初次发行时形成的股本溢价或留存收益。第67页/共93页2023/1/1969例15.某公司以28元价格收回每股面值20元、原以25元发行的普通股100股。公司收回股票时借：库存股2,800

贷：银行存款2,800公司注销库存股时借：股本2,000

资本公积500

盈余公积300

贷：库存股2,800第68页/共93页2023/1/1970假如再发行库存股，每股价格为32元时借：银行存款3,200

贷：库存股2,800

资本公积400假如再发行库存股，每股价格为26元时借：银行存款2,600资本公积200

贷：库存股2,800第69页/共93页2023/1/1971股份有限公司的特点一股份有限公司所有者权益的特点二公司股票类别三公司股票发行四认股权证五库存股六股份支付七股利分派八股票分割九第70页/共93页2023/1/1972股份支付（一）股份支付的性质

1、定义：股份支付指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易。

2、股份支付的种类：以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，指企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，指企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。

注意：企业授予职工股票期权等以换取职工提供服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。第71页/共93页2023/1/1973（二）以权益结算的股份支付

1、需明确的几个概念：授予日指股份支付协议获得批准的日期。可行权日指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。行权日指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

2、计量：企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务，应当以授予职工期权的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，

借：管理费用（授予日权益工具的公允价值）贷：资本公积——其他资本公积第72页/共93页2023/1/19743、资产负债表日的账务处理：职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应以对可行权期权数量的最佳估计为基础，按照期权授予日的公允价值，

借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积

注意：在资产负债表日，后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。第73页/共93页2023/1/19754、行权日的账务处理：企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，

借：银行存款（收取的价款）资本公积——其他资本公积（已行权的权益工具的账面余额）贷：股本（已行权的股本金额）资本公积——股本溢价（前述确认金额的差额）第74页/共93页2023/1/1976例16.某公司2006年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1,000份股票期权，这些管理人员必须从2007年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能以每股6元购买1,000股该公司股票。公司估计该期权在授予日（2007年1月1日）的公允价值为每股9元。第一年有5名管理人员离开公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达15%；第二年有3名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为10%；第三年有1名管理人员离开。2010年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。第75页/共93页2023/1/1977(1)2007年1月1日公司预计支付股份应负担的费用＝9×1,000×100＝900,000(元)授予日不作账务处理。(2)2007年12月31日公司预计支付股份应负担的费用＝900,000×(1－15%)＝765,000(元)2007年应负担的费用＝765,000/3＝255,000(元)借：管理费用255,000贷：资本公积—其他资本公积255,000第76页/共93页2023/1/1978(3)2008年12月31日公司预计支付股份应负担的费用＝900,000×(1－10%)＝810,000(元)2008年末累计应负担的费用＝810,000×2/3＝540,000(元)2008年应负担的费用＝540,000－255,000＝285,000(元)借：管理费用285,000贷：资本公积—其他资本公积285,000第77页/共93页2023/1/1979(4)2009年12月31日公司实际支付股份应负担的费用＝9×1,000×(100－5－3－1)＝819,000(元)2009年应负担的费用＝819,000－540,000＝279,000(元)借：管理费用279,000贷：资本公积—其他资本公积279,000(5)2010年1月1日向职工发放股票收取价款＝6×1,000×91＝546,000(元)借：银行存款546,000资本公积—其他资本公积819,000贷：股本91,000资本公积—股本溢价1,274,000第78页/共93页2023/1/1980（三）以现金结算的股份支付

1、计量：以现金结算的股份支付，应按企业承担的以股票期权等为基础计算确定的负债的公允价值计量。

2、账务处理：授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债，

借：管理费用贷：应付职工薪酬——股份支付完成约定期内的服务或达到规定业绩条件后才可行权的以现金结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应以对可行权情况的最佳估计为基础，按企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债，

借：管理费用贷：应付职工薪酬——股份支付第79页/共93页2023/1/19813、资产负债表日的调整：在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。在可行权日之后的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益，

借或贷：公允价值变动损益贷或借：应付职工薪酬——股权支付在行权日，企业应根据实际行权的金额，

借：应付职工薪酬——股权支付贷：银行存款第80页/共93页2023/1/1982例17.某公司2006年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1,000份现金股票增值权，这些管理人员必须从2007年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能根据股价的增值幅度行权获得现金。公司估计该期权在授予日（2007年1月1日）的公允价值为每股9元。第一年有5名管理人员离开公司，年末该期权的公允价值为12元，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达15%；第二年有3名管理人员离开公司，年末该期权的公允价值为14元，公司将估计的管理人员离开比例修正为10%；第三年有1名管理人员离开，年末该期权的公允价值为19元。2010年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得现金。第81页/共93页2023/1/1983(1)2007年1月1日，授予日不作账务处理。(2)2007年12月31日公司预计支付现金应负担的费用＝12×1,000×100×(1－15%)＝1,020,000(元)2007年应负担的费用＝1,020,000/3＝340,000(元)借：管理费用340,000贷：应付职工薪酬—股份支付340,000(3)2008年12月31日公司预计支付现金应负担的费用＝14×1,000×100×(1－10%)＝1,260,000(元)2008年末累计应负担的费用＝1,260,000×2/3＝840,000(元)2008年应负担的费用＝840,000－340,000＝500,000(元)借：管理费用500,000贷：应付职工薪酬—股份支付500,000第82页/共93页2023/1/1984(4)2009年12月31日公司实际支付现金应负担的费用＝19×1,000×(100－5－3－1)＝1,729,000(元)2009年应负担的费用＝1,729,000－840,000＝889,000(元)借：管理费用889,000贷：应付职工薪酬—股份支付889,000(5)2010年1月1日借：应付职工薪酬—股份支付1,729,000贷：银行存款1,729,000第83页/共93页2023/1/1985股份有限公司的特点一股份有限公司所有者权益的特点二公司股票类别三公司股票发行四认股权证五库存股六股份支付七股利分派八股票分割九第84页/共93页2023/1/1986股利分派（一）股利的定义：指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影响着该种股票的实际价格。（二）股利的种类：

1、按分派对象，股利可分为优先股股利和普通股股利。优先股股利一般按优先股面值和固定的股利率计算；普通