高级财务会计 第十一章 企业合并与报表合并课件

第十一章企业合并和报表合并主要内容：企业合并报表合并现代企业发展特征

——站在现代企业发展的前沿企业大型化发展历史与趋势。经营权和所有权的分离。商战的三个竞争层面、三产业格局。市场对资本的资源配置功能。世界大市场的货币迷局。争论中发展的学术经济。

——现代企业对人才的渴求与高要求。第一节企业合并商战中的并购要复杂的多，参见中铝注资力拓、德隆系的组建。一、企业合并企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。——《准则》基础——多个企业法人。表面——是一个数量上从多到少的集合过程。本质——控制权的转移（全部或部分）——资本运作。※是一个报告主体（不排除母子公司形式的企业集团）。※未涉及企业法人地位——可以变化也可没变化。

公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继。——《公司法》第一节企业合并二、企业合并的方式2、新设合并——旗鼓相当式参与合并的各方在合并完成后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新企业持有各合并方的原有资产和负债并继续经营的企业合并方式。直接全额的股权收购，非简单控股。成立新的法人主体（原公司均注销法人资格）。甲公司乙公司＋丁公司案例：会计师事务所——四大，参考央企组建、空中客车公司的发展历程。第一节企业合并二、企业合并方式3、控股合并——釜底抽薪式合并方以取得被合并方的控制权为目的，被合并方继续其法人资格、自主经营模式的企业合并方式。集团公司（母公司、子公司）。合并各方均保有自己的法人资格。被合并方控制权转移。甲公司乙公司＋乙公司甲公司＋案例：华润收购北方各大啤酒厂家第一节企业合并三、企业合并方式比较合并方式合并前合并后合并方（甲公司）被合并方（乙公司）吸收合并甲、乙公司均为独立的法人单位法人单位，取得被合并方的资产并承担其债务。企业法人注销新设合并企业法人注销（资产、负债并入新企业法人）企业法人注销（资产、负债并入新企业法人）控股合并法人单位（母公司）法人单位（子公司）四、企业合并核算主要涉及科目：长期股权投资、所有者权益。账务处理略二、合并财务报表种类——资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。三、合并范围合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围。我国《会计法》明确规定：合并范围以控制为基础确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制１：母公司直接或间接拥有子公司半数以上的表决权。控制２：母公司实质上拥有子公司半数以上的表决权。①投资协议规定；②有权任免董事会多数成员；③根据章程或协议，有权决定子公司财务和经营政策；④董事会占多数表决权。第二节财务报表合并四、合并前期准备总原则：以母公司为主，子公司配合调整。1、统一母公司、子公司的会计政策2、统一会计期间3、其他相关资料及说明。主要有下面两种：①调整事项、金额及影响关系。②所有内部交易事项及资料。第二节财务报表合并五、合并报表编制程序1、设置工作底稿（下页）；2、填制并加总工作底稿各项内容；3、内部业务（母子、子子）的调整抵消处理；4、计算合并数额；5、将合并抄录到合并报表。合并报表备注：企业合并财务报表实质是企业集团整体内部会计事项的反向操作。类似于集团整体内部发生的销售退回。由于是企业集团内部会计事项调整，因此，所有调整分录均不涉及资金科目。【例1-1】2011年9月，甲母公司销售一批货物给A子公司，价款100万元，增值税额17万元，当月货款两清，该批货物成本80万元。年末该甲、A公司所在的企业集团需要进行2011年年度财务报表合并。假设不考虑其他情况。2011年9月账务处理甲母公司：借：银行存款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费-应交增值税-销项税额170000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000A公司：借：原材料1000000应交税费-应交增值税-进项税额170000贷：银行存款1170000【例1-1】接上页2011年年末甲企业集团合并报表账务处理借：主营业务收入1000000应交税费-应交增值税-销项税额170000贷：原材料1000000应交税费-应交增值税-进项税额170000借：库存商品800000贷：主营业务成本800000备注：对于资金，合并数总与加总数相等，固不用调整。甲集团公司2011年度合并利润表工作底稿

单位：元项目个别报表加总数抵销分录数合并数母公司子公司…借方贷方资产负债表项目：银行存款应缴税费-销项税额170000170000170