辅助生产费用归集与分配培训课件

第6章辅助生产费用归集与分配第一节辅助生产费用归集第二节辅助生产费用分配第三节联产品和副产品的成本分配学习目的与要求通过本章学习理解辅助生产费用含义、特点及归集与分配涉及会计科目掌握辅助生产费用分配中直接分配法、一次交互分配法、计划（成本）分配法、代数分配法和顺序分配法等方法本章重难点本章重点辅助生产费用归集与分配特点及涉及会计科目本章难点辅助生产费用分配方法第一节辅助生产费用归集一、辅助生成费用概述二、辅助生产费用归集一、辅助生成费用概述辅助生产费用特点企业辅助生产主要是为基本生产服务的辅助生产车间是为企业基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。因此，辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担辅助生产成本高低对产品成本水平有直接影响正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后才能进行产品成本的核算辅助生产车间所发生的费用必须单独进行归集与核算，再将其分配计入各受益对象原材料

生产成本——辅助生产成本

原材料

应付职工薪酬

①

制造费用——辅助生产车间

③

累计折旧

周转材料

②

银行存款等

无余额

余额为月末在产品成本

需要验收入库的产品成本的结转需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转一、辅助生产费用概述辅助生产费用涉及科目辅助生产费用归集与分配通过“生产成本——辅助生产成本”科目来反映该科目应按照车间和产品品种设置明细账，进行明细核算，如辅助生产发生的直接材料、直接人工分别根据“材料费用分配表”、“工资及其他职工薪酬分配表”和有关凭证计入该科目及明细账借方辅助生产发生的间接费用应计入“制造费用”科目借方进行归集，然后再从该科目贷方直接转入或分配至“生产成本——辅生产成本”科目及其明细账借方二、辅助生产费用归集辅助生产车间只生产一种产品在只生产一种产品的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间分别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内（二）辅助生产车间生产多种产品在生产多种产品的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品分别开设“产品成本计算单”，登记当月（期）发生的直接材料、直接人工等直接成本项目费用其他费用可先在“制造费用——辅助生产车间”明细账中进行核算，月（期）末再采用适当的分配标准进行分配并计入各有关产品成本计算单中第二节辅助生产费用分配

一、直接分配法二、一次交互分配法三、计划（成本）分配法四、代数分配法五、顺序分配法一、直接分配配法含义把辅助生产车间所发生的实际费用仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法计算公式某辅助生产车间费用分配率（单位成本）=该辅助生产车间直接发生费用总额÷该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等受益部门提供产品或劳务总量各车间或行政管理等受益部门应分配辅助生产费用=该基本生产车间或行政管理等受益部门产品或劳务耗用量×某辅助生产车间费用分配率（单位成本）备注上式中该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等受益部门提供产品或劳务总量”不包括辅助生产车间相互提供的产品或劳务优点计算手续简便缺点分配结果不准确适用范围在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大【例3—1】企业设有供电电、锅炉两个个辅助生产车车间，由于该该企业辅助生生产车间只提提供一种劳务务，因而不设设置制造费用用明细账，辅辅助生产车间间所发生的费费用全部登记记在“辅助生生产成本明细细账”中。供供电车间“辅辅助生产成本本明细账”如如表3—1。锅炉车间本本月发生费用用为5032元（其辅助生生产成本明细细账略）。各各辅助生产车车间提供的劳劳务数量及各各受益单位耗耗用量如表3—2。表3—1辅助生产成本本明细账2013年9月车车间:供电车间单单位：：元日期凭证摘要工资及福利费办公费折旧费修理费劳动保护费其他支出合计转出余额略略分配材料费————192—192————分配工资1058—————1058————提取折旧费——400———400————分配其他费用———4550——4550————待摊费用—————600600————合计1058—40045501926006800————本月转出———————68000交互分配法计划（成本））分配法代数分配法表3—2辅助生产劳务务供应通知单单2013年9月受益单位用电度数用汽吨数供电车间—51锅炉车间2200—第一生产车间:产品耗用10500350

一般耗用120040第二生产车间:产品耗用7500150

一般耗用80020管理部门耗用500069合计27200680交互分配法计划（成本））分配法代数分配法根据上述资料料，采用直直接分配法分分配计算结果果如表3—３。表3—3辅助生产费用用分配表2013年9月项目分配费用分配数量分配率分配金额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间6800250000.272180004896200054450001360锅炉车间5032629850040006048069552合计11832———8896—1024—1912根据计算结果果，应作如下下会计分录：：借：生产成本本——基本生产成本本8896制造费用1024管理费用1912贷：生产成本本——辅助生产成本本——供电车间6800——辅助生产成本本——锅炉车间5032二、交互分配配法含义也称一次交互分配法，是指将辅助生产车间费用分两阶段进行分配步骤及计算公式（对内交互分配）第一阶段只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生费用÷该辅助生产车间提供的劳务总量其他辅助生产车间应分配某辅助生产车间费用=其他辅助生产车间耗用某辅助生产车间劳务量×某辅助生产车间费用分配率（对外分配）第二阶段将辅助生产分配前的费用，加上上一阶段分配转入费用，减去分配转出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用，再采用直接分配法，分配给受益基本生产车间和行政管理部门等单位某辅助生产车间费用分配率=（该辅助生产车间直接发生费用+其他辅助生产车间分配转入费用—某辅助生产车间分配转出费用）÷某辅助生产车间向受益基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量某受益基本生产车间、行政管理等部门应分配某辅助生产费用=受益基本生产车间、行政管理等部门劳务耗用量×某辅助生产车间费用分配率优点提高了分配结果的准确性缺点复杂、分配结果准确性还不够充分【例3—2】沿用【例3—1】采用交互分配配法对辅助生生产费用分配配，具体分配配如表3—4。表3—4辅助生产费用用分配表2013年9月项目分配费用分配数量分配率分配金额供电车间锅炉车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间6800272000.25——2200550——————锅炉车间50326807.451377.4————————小计11832———377.4—550——————对外分配供电车间6627.4250000.265————180004770200053050001327.4锅炉车间5204.66298.274————50041376049669571.6小计11832———————8907—1026—1899合计11832———377.4—550—8907—1026—1899交互分配会计计分录如下：：借：生产成本本——辅助生产成本本——供电车间377.4——辅助生产成本本——锅炉车间550贷：生产成本本——辅助生产成本本——供电车间550——辅助生产成本本——锅炉车间377.4对外分配会计计分录如下：：借：生产成本本——基本生产成本本8907制造费用1026管理费用1899贷：生产成本本——辅助生产成本本——供电车间6627.4——辅助生产成本本——锅炉车间5204.6表3-1表3-2表3—2辅助生产劳务务供应通知单单2013年9月受益单位用电度数用汽吨数供电车间—51锅炉车间2200—第一生产车间:产品耗用10500350

一般耗用120040第二生产车间:产品耗用7500150

一般耗用80020管理部门耗用500069合计27200680三、计划（成成本）分配法法含义按事先确定的辅助生产车间提供产品或劳务计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配辅助生产费用的一种方法计算公式各车间、部门应分配辅助生产费用=该车间、部门劳务耗用量×辅助生产车间提供产品或劳务计划单位成本某项辅助生产费用分配差额=（该辅助生产车间直接发生的实际费用+分配转入额）—按计划成本分配额备注对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间差额，为了简化核算，可列入“管理费用”科目。若是超支差，应增加管理费用；若是节约差，则应冲减管理费用缺点分析和考核各受益单位的成本；分清企业内部各单位的经济责任【例3—3】沿用【例3—1】假设每度电计划单单位成本为0.255元，每吨蒸汽计划划单位成本为8.198元，分配结果果如表3—5。表3—5辅助生产费用用分配表2013年9月表3-1表3-2项目直接发生费用分配数量计划单位成本按计划（成本）分配金额直接发生数与转入数合计差异供电车间锅炉车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间6800272000.255——22005611800045902000510500012757218282锅炉车间50326808.19851418——50040996049269566559318合计11832———418—561—8689—1002—184112811300注：供电车间分配配转入额=418（元）供电车间直接接发生数与转转入数合计=供电辅助生产产车间直接发发生实际费用用+锅炉车间分配转入入额=6800+418=7218（元）供电车间按计计划成本分配配额=27200×0.255=6936（元）供电车间生产产费用分配差差额=（该辅助生产产车间直接发发生实际费用用+分配转入额））—按计划成本分分配数额=7218—6936=282（元）根据表3—5计算结果，应应作如下会计计分录：借：生产成本本——辅助生产成本本——供电车间418——辅助生产成本本——锅炉车间561——基本生产成本本8689制造费用1002管理费用1841贷：生产成本本——辅助生产成本本——供电车间6936——辅助生产成本本——锅炉车间5575对于结转差异异额，应作如如下会计分录录：借:管理费用300贷:生产成本——辅助生产成本本300如果为节约差差，则应冲减减管理费用，，用红字作上上述会计分录录四、代数分配配法含义运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务数量计算应分配辅助生产费用的一种方法步骤及计算公式第一步将辅助生产车间产品或劳务单位成本设为未知数，并根据各辅助生产车间相互提供的劳务数量，联立方程组，计算出辅助生产车间产品或劳务单位成本某辅助生产车间提供产品或劳务数量×该产品或辅助生产劳务单位成本（产出）=该辅助生产车间直接发生费用＋该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务数量×其他辅助生产车间产品或劳务单位成本（投入）第二步根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用数量和单位成本计算分配辅助生产费用各车间、部门应分配辅助生产费用=该车间、部门劳务耗用量×产品或劳务单位成本优点结果最正确缺点计算工作比较复杂适用范围在计算工作已经实现电算化的企业【例3—4】沿用【例3—1】，按照代数分分配法具体计计算过程如下下：表3—6辅助生产费用用分配表2013年9月表3-1表3-2设X代表每度电单单位成本，Y代表每吨蒸汽汽单位成本，，建立多元一一次方程组：：27200X=6800+51Y（1）680Y=5032+2200X（2）解上述二元一一次方程组得得：X=0.265485481；Y=8.258923618根据计算结果果编制“辅助生产费用用分配表”，如表3—6。根据表3—6中计算结果，，应作如下会会计分录：借：生产成本本——辅助生产成本本——供电车间421——辅助生产成本本——锅炉车间584——基本生产成本本8908制造费用1027管理费用1897贷：生产成本本——辅助生产成本本——供电车间7221——辅助生产成本本——锅炉车间5616供应车间单位成本使用车间和部门合计供电车间锅炉车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间0.2654855——2200584180004779200053150001327272007221锅炉车间8.258923651421——500412960496695706805616合计——421—584—8908—1027—1897—12837五、顺序分配配法含义根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，依此顺序将费用分配出去的一种方法计算公式某辅助生产车间费用分配率=（该辅助生产车间直接发生的费用+分配转入费用）/该辅助生产车间向其他车间、部门提供产品或劳务数量各车间、部门应分配辅助生产费用=该车间或部门耗用产品或劳务数量×辅助生产车间费用分配率【例3—5】企业设有供电电、修理两个个辅助生产车车间，由于该该企业辅助生生产车间只提提供一种劳务务，因而不设设置“制造费费用明细账””，辅助生产产车间所发生生费用全部登登记在“辅助助生产成本明明细账”中。。供电车间““辅助生产成成本明细表””见表3—7，修理车间本本月发生费用用为340000元（“辅助生生产成本明细细账”略）。。各辅助生产产车间提供劳劳务数量及各各受益单位耗耗用量见表3—8。日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费用————25000—25000————分配工资费用5400—————5400————提取折旧费——20000———20000————分配其他费用—28000———1400042000————外购电力费用———211360——211360————合计540028000200002113602500014000352360————本月转出———————3523600表3—7辅助生产成本本细账2013年9月车车间:供电车间单单位：：元表3—8辅助生产劳务务供应通知单单2013年9月受益单位用电度数（度）用修理工时（小时）供电车间—510修理车间22200—第一生产车间：产品耗用2100003500

一般耗用11200400第二车生产间：产品耗用975001500

一般耗用14800200管理部门耗用27300690合计3830006800供电车间耗用修理车间间发生费用=340000÷6800×510=25500修理车间耗用供电车间间发生费用=352360÷383000×22200=20424由于修理车间间耗用供电车车间的费用少少，而供电车车间耗用修理理车间费用多多，因而，修修理车间排列列在先，先将将费用分配出出去分配时既要将将电费分配给给基本生车间间、行政管理理等部门，还还要分配给排排列在后的供供电车间由于供电车间间排列在后，，因此，其所所分配费用由由两部分组成成，即本车间间发生费用和和修理车间转转入费用。所所应分配劳务务数量，不包包括修理车间间耗用的22200度电表3—9辅助生产费用用分配表2013年9月单单位：元项目分配数量分配费用分配率分配额直接发生费用分配转入费用小计供电车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额修理车间6800340000—340000505102550050002500006003000069034500供电车间360800352360255003778601.05——30750032204026000272292730028591合计—69236025500717860——25500—572040—57229—63091根据上述计算算结果，应作作如下会计分分录：借：生产成本本——辅助生产成本本——供电车间25500——基本生产成本本572040制造费用57229管理费用63091贷：生产成本本——辅助生产成本本——供电车间377860——辅助生产车间间——修理车间340000第三节联联产品和副产产品的成本分分配联产品和副产产品的成本分分配（一）联产品品加工成本的的分配联产品，是指指使用同种原原料，经过同同一生产过程程同时加工出出来的两种或或两种以上的的主要产品。。1.售价法【例1】某公司生产联联产品A和B。1月份发生加工工成本500万元。A和B在分离点上的的销售价格总总额为3000万元,其中A产品的销售价价格总额为1800万元，B产品的销售价价格总额为1200万元。『正确答案』A产品成本＝1800/3000×500＝300（万元）B产品成本＝1200/3000×500＝200（万元）【提示】按照分配的一一般模式进行行：分配率＝500/3000A产品成本＝500/3000×1800＝300（万元）B产品成本＝500/3000×1200＝200（万元）如果这些联产产品尚需要进进一步加工后后才可供销售售，则需要对对分离点上的的销售价格进进行估计。此此外，也可以以采用可变现现净值进行分分配。可变现净值=预计售价-分离后的加工工成本【例2】某公司生产联联产品A和B。1月份A和B在分离前发生生联合加工成成本为400万元。A和B在分离后继续续发生的单独独加工成本分分别为300万元和200万元，加工后后A产品的销售价价格总额为1800万元，B产品的销售价价格总额为1200万元。『正确答案』采用可变现净净值法分配联联合成本：A产品的可变现现净值＝1800－300＝1500（万元）B产品的可变现现净值＝1200－200＝1000（万元）A产品成本＝1500/（1500+1000）×400＝240（万元）B产品成本＝1000/（1500＋1000）×400＝160（万元）可变现净值=估计售价—至完工估计将将发生的成本本—估计销售费用用—相关税金【例3·计算题】A公司是一个化化工生产企业业，生产甲、、乙、丙三种种产品。这三三种产品是联联产品，本月月发生联合生生产成本748500元。该公司采采用可变现净净值法分配联联合生产成本本。由于在产产品主要是生生产装置和管管线中的液态态原料，数量量稳定并且数数量不大，在在成本计算时时不计算月末末在产品成本本。产成品存存货采用先进进先出法计价价。本月的其他有有关数据如下下：产品甲乙丙月初产成品成本（元）396001612005100月初产成品存货数量（千克）18000520003000销售量（千克）650000325000150000生产量（千克）700000350000170000单独加工成本（元）1050000787500170000产成品单位售价（元）465要求：（1）分配本月联联合生产成本本；（2）确定月未产产成品存货成成本。『正确答案案』（1）用可变变现净值值法分配配联合生生产成本本（金额额单位：：元）产品甲乙丙合计产量700000350000170000

单价465

本月产量售价总额280000021000008500005750000单独加工成本10500007875001700002007500可变现净值175000013125006800003742500分配率748500/3742500=0.2分配联合生产成本350000262500136000748500（2）计算月月末产成成品存货货成本（（金额单单位：元元）产品甲乙丙期初存量（千克）18000520003000本期产量（千克）700000350000170000本期销量（千克）650000325000150000期末存量（千克）680007700023000单独加工成本（元）1050000787500170000分配成本（元）350000262500136000总成本（元）14000001050000306000单位成本（元）231.8期末存货成本（元）136000231000414002.实物数量量法【例4】资料同例例1，假定A产品为560件，B产品为440件。『正确答案案』采用实物物数量法法分配联联合成本本：A产品成本本＝500/（560＋440）×560＝280（万元））B产品成本本＝500/（560＋440）×440＝220（万元））（二）副副产品加加工成本本的分配配副产品是是指在同同一生产产过程中中，使用用同种原原料，在在生产主主要产品品的同时时附带生生产出来来的非主要产产品。由于副产产品价值值相对较较低，而而且在全全部产品品生产中中所占的的比重较较小，因因而可以以采用简简化的方方法先确定其其成本；然后从从总成本本中扣除除，其余余额就是是主产品品的成本本。【例·单选题】在使用同同种原料料生产主主产品的的同时,附带生产产副产品品的情况况下，由由于副产产品价值值相对较较低，而而且在全全部产品品价值中中所占的的比重较较小，因因此，在在分配主主产品和和副产品品的加工工成本时时（））。A.通常采用用定额比比例法B.通常采用用售价法法C.通常先确确定主产产品的加加工成本本，然后后，再确确定副产产品的加加工成本本D.通常先确确定副产产品的加加工成本本，然后后，再确确定主产产品的加加工成本本9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。12月-2212月-22Wednesday,December28,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。21:55:3221:55:3221:5512/28/20229:55:32PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2221:55:3221:55Dec-2228-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。21:55:3221:55:3221:55Wednesday,December28,202213、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。12月-2212月-2221:55:3221:55:32December28,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。28十二二月20229:55:32下下午21:55:3212月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月229:55下午午12月-2221:55December28,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/2821:55:3221:55:3228December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。9:55:32下下午9:55下下午21:55:3212月-229、没有失败，，只有暂时停停止成功！。。12月-2212月-22Wednesday,December28,202210、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。21:55:3221:55:3221:5512/28/20229:55:32PM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累累。。。。12月月-2221:55:3221:55Dec-2228-Dec-2212、世间成成事，不不求其绝绝对圆满满，留一一份不足足，可得得无限完完美。。。21:55:3221:55:3221:55