高级财务会计第08章课件

第八章租赁会计1、教学时间：8学时2、教学目的与要求：了解租赁特征及其核算特点，掌握企业租赁会计业务的处理方法。3、教学难点与重点：租赁的性质、融资租赁核算的特点。返回4.教学方法：教师讲授、学生参与、课堂讨论、师生互动等。5.学生创新与实践能力培养方法：课堂讨论、课下模拟实践练习。6教学过程与内容：介绍租赁的概念、特征及其分类，在此基础上分别介绍经营租赁、融资租赁和售后租回业务的相关规定和会计处理。7.主要阅读文献资料：中国人民大学出版社《高级会计学》2007东北财经大学出版社《高级会计学》2007会计具体准则《租赁》2006注册会计师考试教材《会计》2007返回本章范围第一节租赁概述一、租赁及其特点租赁:指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的特点:(1)租赁不是资产的买卖关系，在租赁期内不表现为资产所有权的转移。(2)租赁中出租方的目的是为了取得租金，而承租方的目的是以较少的付现成本取得所需的资产。(3)租赁从会计角度表现为一种出租人与承租人之间以合同形式规定的权利和义务。

三、融资租赁的确认标准符合下列条件之一的,即为融资性租赁1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日久可以合理确定承租人将会行使这种选择权。3、及时资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该条判断标准不适用。例24、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。例35、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。第二节经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理

会计处理有如下要点:预付租金时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记“银行存款”；确认各期租金费用时,借记“管理费用”、“销售费用”“制造费用”等，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。例4二、出租人对经营租赁的会计处理会计处理要点:确认各期租金收入时，借记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目,贷记“主营业务收入一租金收入”、“其他业务收入一经营租赁收入”等科目。实际收到租金时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目。例5、6返回第三节融资租赁的会计处理

一、承租人对融资租赁的会计处理(一)租赁开始日的处理将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值；将两者的差额记录为未确认融资费用。●初始直接费用，作为租入资产的入账价值；

(三)计提融资租入固定资产折旧费用的会计处理

(四)支付租金的会计处理承租人按租赁协议规定支付租金时，借记“长期应付款”，贷记“银行存款”。(五)或有租金的会计处理

或有租金应在实际发生时确认为当期损益。（六）履约成本的会计处理承租人支付履约成本时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记“现金”、“银行存款”。(七)租赁期届满时的会计处理

租赁期届满时,承租人对租赁资产有三种选择权:返还、留购和优惠续租。返还租赁资产

如果存在承租人担保余值,借记“长期应付款一-应付融资租赁款”、“累计折旧”科目,贷记“固定资产-融资租入固定资产”科目；

优惠续租租赁资产

应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理,如继续支付租金等。留购租赁资产

支付购买价款时,借记“长期应付款一一应付融资租赁款”科目,贷记“银行存款”等科目例7（八）披露二、出租人对融资租赁的会计处理(一)租赁开始日的会计处理（租赁债权的确认）会计处理为:出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记“长期应收款”科目按未担保余值,借记“未担保余值”科目按租赁资产的原账面价值,贷记“融资租赁资产”科目按支付的初始直接费用，贷记“银行存款”按其差额,贷记“递延收益一一未实现融资收益”科目(五)应收融资租赁款坏账准备的计提

出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。(六)未担保余值发生减少的会计处理

对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收入。（七）收到或有租金的会计处理收到或有租金时，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入——融资收入”（八）租赁期届满时的会计处理1、续租出租人应视同该项租赁一直存在而进行会计处理。2、留购出租人收取购买价款时，借记“银行存款”，贷记“长期应收款”或“主营业务收入”。3、收回租赁资产例8

（九）披露第四节售后租回业务的会计处理

一、售后租回业务的性质和特点

售后租回业务是指卖方将一