MBA会计学课件 二

第九章收入

一、概述含义:指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特征:(1)来源于企业的日常活动（即企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动）(2)重复或经常发生（3）会导致所有者权益增加1/18/20231※不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。负债资产所有者权益费用利润收入利润的本质属于企业的所有者权益

增加增加减少1/18/20232

区别收入与利得的关系①收入：日常活动中所形成：包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入和相关成本应在会计报表中分别反映。②利得：从偶发的经济业务中取得，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益、流动资产价值的变动等。在会计报表中通常以净额反映。1/18/20233◆收入的分类

1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入（如投资收益）

销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。（如投资收益）1/18/202342、按收入在经营业务中所占的比重分类

经常发生，比重较大。不常发生，比重较小。不常发生，比重较小。偶尔发生，比重较小。1/18/20235

二、销售商品收入的确认和计量

（一）确认的条件(必须同时全部满足)

条件一：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险：主要是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬：主要是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。1/18/20236

企业已将商品所有权上的主要风险

和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移

1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性1/18/20237

条件二：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

注意：这里的“管理权”和“控制”都强调与“所有权是否转移”有联系。

比如售后回购，企业通过售后回购协议，实质上仍控制着售后回购的商品，因此售后回购不能确认收入。

但并不是说只要存在“继续管理”的情形，就不能确认收入。

如，一开发商将房屋出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，物业公司的后续管理，与所有权没有联系，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入的。

又如，公司将开发的软件销售出去，并负责后续的维护，这也不影响销售软件收入的确认。

1/18/20238

条件三：收入的金额能够可靠地计量

条件四：相关的经济利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企业条件五：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量比如甲公司将产品销售给乙公司，已收到相关款项，甲公司所生产的产品有一部分是委托丙公司生产的，丙公司尚未将有关成本资料交给甲公司，因此甲公司尚无法确定所售产品成本。这种情况下，尽管已经满足其他收入确认条件，但甲公司此时不应确认收入即同时满足五个条件时，才可确认，体现了：

会计新思维即“风险——报酬转移原则”，而以前实际上是“所有权转移原则”1/18/20239（二）账务处理

1.一般商品销售业务借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务税金及附加贷：应交税费—应交城市维护建设税其他应交款—应交教育费附加

1/18/202310【例】华联实业股份份有限公司向向乙公司销售售一批A产品品。A产品的的生产成本为为120000元，合同同约定的销售售价格为150000元元，增值税额额为25500元。华联联公司开出发发票账单并按按合同约定的的品种和质量量发出A产品品，乙公司收收到A产品并并验收入库。。根据合同约约定，乙公司司须于30天天内付款。确确认销售收入入，并结转销销售成本。（1）确认收收入借：应收账款款——乙公司司175500贷：主营业务务收入150000贷：应交税费费——应交增增值税（销项项税额）25500（2）结转销销售成本借：主营业务务成本120000贷：库存商品品1200001/4/202311【例】20××7年年1月月20日日，，华华联联实实业业股股份份有有限限公公司司向向丁丁公公司司销销售售一一批批B产产品品。。B产产品品生生产产成成本本60000元元，，销销售售价价格格80000元元，，增增值值税税额额13600元元。。B产产品品已已发发运运给给丁丁公公司司并并开开出出发发票票账账单单。。20××7年年12月月1日日，，丁丁公公司司给给华华联联公公司司开开出出、、承承兑兑一一张张面面值值93600元元、、为为期期6个个月月的的不不带带息息银银行行承承兑兑汇汇票票。。（1））20××7年年1月月20日日，，发发出出产产品品。。借：：发发出出商商品品60000贷：：库库存存商商品品60000借：：应应收收账账款款——丁丁公公司司（（应应收收销销项项税税额额））13600贷：：应应交交税税费费——应应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））136001/4/202312（2））20××7年年12月月1日日，，收收到到丁丁公公司司开开来来的的不不带带息息银银行行承承兑兑汇汇票票，，华华联联公公司司据据以以确确认认销销售售B产产品品的的收收入入。。借：：应应收收票票据据93600贷：：主主营营业业务务收收入入80000贷：：应应收收账账款款——丁丁公公司司（应应收收销销项项税税额额））13600借：：主主营营业业务务成成本本60000贷：：发发出出商商品品60000（3））2008年年6月月1日日，，收收回回票票款款。。借：：银银行行存存款款93600贷：：应应收收票票据据936001/4/202313案例例:一一笔笔收收入入还还是是两两笔笔收收入入国嘉嘉实实业业股股份份有有限限公公司司1997年年度度主主营营业业务务收收入入如如下下（（单单位位：：元元））项目目本本年年发发生生数数上上年年发发生生数数商品品销销售售收收入入1313311361.82394703951.03软件件销销售售收收入入96000000.000技术术服服务务收收入入87155.400合计计1409398517.22394703951.03主营营业业务务收收入入本本年年度度比比上上年年度度增增长长2。。57倍倍，，系系由由于于本本年年度度的的收收入入中中包包括括了了公公司司一一子子公公司司――――北北京京国国软软科科技技有有限限公公司司全全年年的的销销售售收收入入，，而而由由于于公公司司于于1997年年购购并并了了该该子子公公司司，，故故1997年年度度收收入入包包括括该该子子公公司司购购并并后后的的销销售售收收入入。。1/4/202314国嘉嘉实实业业在在1998年年度度审审计计报报告告中中的的注注释释称称：：北北京京国国软软科科技技有有限限公公司司在在1997年年12月月取取得得软软件件销销售售的的预预收收货货款款9600万万元元，，原原列列入入1997年年度度的的主主营营业业务务收收入入。。根根据据有有关关会会计计制制度度规规定定，，公公司司决决定定修修改改上上述述1997年年错错误误的的会会计计处处理理，，将将该该应应作作为为1997年年末末预预收收货货款款，，至至本本年年度度方方实实现现的的软软件件销销售售收收入入予予以以调调整整，，致致使使1997年年全全年年度度的的合合并并主主营营业业务务收收入入和和合合并并利利润润总总额额分分别别调调减减9600万万元元和和4880万万元元。。而而本本年年度度的的合合并并主主营营业业务务收收入入和和合合并并利利润润总总额额分分别别调调增增9600万万元元和和4880万万元元，，此此外外，，主主营营业业务务成成本本等等也也作作了了相相应应调调整整。。案例例思思考考题题：1.该该公公司司是是否否可可将将子子公公司司9600万万元元的的销销售售货货款款作作为为1997年年度度的的收收入入加加以以确确认认？？作作为为一一名名注注册册会会计计师师，，你你是是否否认认为为该该公公司司在在提提前前确确认认收收入入？？2.该该公公司司1998年年度度对对于于子子公公司司9600万万元元的的销销售售货货款款所所作作的的调调整整处处理理，，你你有有怎怎样样的的看看法法？？3.对对于公公司将将取得得软件件销售售的预预收货货款9600万元元先确确认为为1997年度度收入入，然然后修修改错错误，，再将将该货货款确确认为为1998年度度收入入的做做法，，对公公众投投资者者的决决策会会带来来怎样样的影影响？？1/4/2023152.销售商品品涉及商商业折扣扣、现金金折扣、、销售折折让的处处理销售商品品涉及商业折扣扣的，应当当按照扣除商业业折扣后后的金额额确定销销售商品品收入金金额。现金折扣扣在实际发发生时计入当期期损益（财务费费用）。。销售折让让：是企业业由于售售出商品品的质量量不合格格等原因因而在售售价上给给予的减减让。销销售折让让往往发发生在销销售收入入确认以以后，这这种情况况下，应冲减当当期收入入。如果尚尚未确认认销售收收入，对对方来函函要求给给予折让让且销售售方同意意的，则则销售方方直接按按照扣除除折让后后的价款款确认收收入即可可。1/4/202316甲公司向向乙公司司销售一一批商品品，开出出的增值值税专用用发票上上注明的的销售价价格为80000元元，增值值税税额额为13600元。。乙公司司在验收收过程中中发现商商品质量量不合格格，要求求在价格格上给予予5%的的折让。。假定甲甲公司已已确认销销售收入入，款项项尚未收收到，发发生的销销售折让让允许扣扣减当期期增值税税税额，，不考虑虑其他因因素。1/4/202317甲公司的的账务处处理如下下：（（1）销售售实现时时借借：应应收账款款93600贷贷：主主营业务务收入80000应应交税费费——应应交增值值税（销销项税额额）13600借借：：主营业业务成本本（题目目未告知知）贷贷：库库存商品品（题目目未告知知）（（2）发生生销售折折让时借借：主营业务务收入4000应应交税税费———应交增增值税（（销项税税额）680贷贷：应收收账款4680注注：只冲冲收入不不冲成本本（（3））实际收收到款项项时借借：：银行存存款88920贷贷：应应收账款款889201/4/2023183.销销售退回回的处理理销售退回回，按是是否已确确认收入入，分为为两种情情况：1）未确确认收入入的售出出商品发发生销售售退回的的，只需需将原计计入“发发出商品品”科目目的成本本转入““库存商商品”科科目即可可。分录录为借记记“库存存商品””科目，，贷记““发出商商品”科科目；2）已确确认收入入的售出出商品发发生销售售退回的的，通常常情况下下应冲减减退回当期收入和成本；；1/4/2023193）已确确认收入入的售出出商品发发生的销销售退回回属于资资产负债债表日后后事项的的，应当当按照有有关资产产负债表表日后事事项的相相关规定定进行会会计处理理。2008年末企企业售出出一批商商品，购购买方以以产品质质量问题题为由，，要求退退回商品品，截至至2008年底底尚未退退回，2009年1月月份（假假定属于于资产负负债表日日后期间间），该该批商品品发生被被退回。。这种情情况下，，应该作作为日后后事项处处理，冲冲减2008年年的收入入与成本本。1/4/202320甲公司在在20××7年12月18日向向乙公司司销售一一批商品品，开出出的增值值税专用用发票上上注明的的销售价价款为50000元元，增值值税额为为8500元元。该批批商品成成本为26000元元。为及及早收回回货款，，甲公司司和乙公公司约定定的现金金折扣条条件为：：2/10，1/20，n/30。。乙公司司在20×7年年12月月27日日支付货货款。20×8年4月月5日，，该批商商品因质质量问题题被乙公公司退回回，甲公公司当日日支付有有关款项项。假定定计算现现金折扣扣时不考考虑增值值税，销销售退回回不属于于资产负负债表日日后事项项。甲公公司的账账务处理理如下：：（1）20×7年12月18日销售售实现时时，按销销售总价价确认收收入时：：借：应收收账款58500贷：主营营业务收收入50000应交税费费——应应交增值值税（销销项税额额）8500借：主营营业务成成本26000贷：库存存商品260001/4/202321（2）在在20××7年12月27日收收到货款款时，按按销售总总价50000元的的2％享享受现金金折扣1000（50000××2％））元，实实际收款款57500（58500-1000）元元：借：银银行存存款57500财务费费用1000贷：应应收账账款58500（3））20×8年4月5日发发生销销售退退回时时：借：主主营业业务收收入50000应交税税费———应应交增增值税税（销销项税税额））8500贷：银银行存存款57500财务费费用1000借：库库存商商品26000贷：主主营业业务成成本260001/4/2023224）销销售商商品不不符合合收入入确认认条件件的会会计处处理如果销销售商商品不不符合合收入入确认认条件件，则则不应应确认认收入入。已已经发发出的的商品品，应应当通通过““发出出商品品”科科目进进行核核算。。如果果收到到了款款项，，计入入“预预收账账款””科目目核算算。1/4/202323【例】甲公公司采用托托收承付方方式向丙公公司销售一一批商品，，开出的增增值税专用用发票上注注明的销售售价格为100000元，，增值税税税额为17000元。该批批商品成本本为60000元元。甲公司司在售出该该批商品时时已得知丙丙公司现金金流转发生生暂时困难难，但为了了减少存货货积压，同同时也为了了维持与丙丙公司长期期以来建立立的商业关关系，甲公公司仍将商商品发出并并办妥托收收手续。假假定甲公司司销售该批批商品的纳纳税义务已已经发生，，不考虑其其他因素。。甲甲公司司的账务处处理如下：：（（1）发生生商品时借借：：发出商品品60000贷贷：库存商商品60000借借：：应收账款款17000贷贷：应交税税费——应应交增值税税（销项税税额）17000【【注注】因为条条件告知纳纳税义务已已经发生，，因此企业业应该确认认应向对方方收取的增增值税销项项税额，计计入应收账账款。（（2））得知丙公公司经营情情况出现好好转，丙公公司承诺近近期付款时时借借：应收账账款100000贷贷：主主营业务收收入100000借借：主主营业务成成本60000贷贷：：发出商品品600001/4/202324案例讨论夏新电子蹊跷的全程程保价销售售据公司２０００７年第第三季度报报告，２０００7年初初，公司货货币资金余余额尚有４４９７４７７．１１万万元，但到到９月末，，骤减至１１３３０６６．７０万万元；９月月末，公司司流动负债债合计２８８３２６１１．５９万万元，负债债合计２８８３７２４４．０５万万元，总资资产为３１１１８４６６．７１万万元的夏新电子，资产负债债率高达９９０．９８８％。２００７年年９月末，，公司短期期借款多达达１０５９９８５．１１３万元，，由于贷款款总额和贷贷款利率较较上年同期期增加，１１－９月，，公司财务务费用为６６７１３．．７５万元元，比上年年同期的４４６１７．．６５万元元上升４５５％。与此同时，，公司现金金流陷于入入不敷出的的严重困境境。２０００７年初至至９月末，，经营活动动产生的现现金流量净净额为－３３７７２３３．９０万万元，每股股经营活动动产生的现现金流量净净额为－００．８８元元。1/4/202325经营出现重重大亏损从从２２００４年年开始，夏新电子就一直处于于一年微盈盈一年巨亏亏的状态。。２００４４年，公司司净利润微微盈，在扣扣除非经常常性损益之之后净利润润亏损３２２７．７万万元；２０００５年公公司巨亏６６．５８亿亿元；２０００６年，，扣除非经经常性损益益之后，公公司净利润润为５３１１．２万元元。在经过数数年的消消耗之后后，公司司２０００７年三三季报显显示前三三季度巨巨亏４．．６２亿亿元，而而根据公公司全年年业绩预预告的补补充公告告，公司司第四季季度的亏亏损情况况还将超超过前三三季度。。1/4/202326夏新电子子这种亏损损局面是是如何形形成的呢呢﹖公司司发布的的《关于于中国证证监会厦厦门监管管局２０００７年年巡检发发现问题题的整改改报告》》透露端端倪。从从2007年8月开始始，中国国证监会会厦门监监管局调调查包括括异地销销售分公公司在内内的夏新新电子(600057。SH)的资资金来往往等问题题，2008年年1月30日下下发了““厦证监监发［2008］45号整改改通知书书”(下下称“《《通知》》”)，，通知中中提出四四项问题题：全程保价价收入确认认、年末末销售异异常、销销售回购购以及大大额商业业承兑汇汇票归类类不当。。夏新电子子解释称称，电子子消费产产品特点点决定此此种销售售政策为为国内电电子企业业普遍采采用。而而公司在在对外销销售时对对客户承承诺在产产品调价价时按约约定方式式进行补补差，是是否进行行调价及及调价时时如何进进行补差差的权利利“完全全由公司司决定””。公司司在各个个会计期期间的会会计处理理中也均均对已发发生的调调价补差差金额进进行及时时、全额额计提，，如实反反映在当当期的会会计报表表中。1/4/202327但相关分分析师表表示，全全程保价价是一种种特殊的的销售方方式，过过去有不不少消费费类行业业企业采采用过，，但滋生生了很多多问题。。所谓全程程价保，，就是在在厂家调调整价格格时，经经销商的的全部库库存产品品，零售售店的全全部库存存产品，，只要没没有卖到到消费者者手中的的，都给给予调价价保护，，厂家调调整多少少，就给给经销商商和零售售店调整整多少。。在这样样的体制制下，经经销商的的经营是是无风险险的，厂厂家的价价格调整整可以直直接保护护到零售售店的利利益。问题：全程价保保能否作作为收入入确认、、同时这这种销售售方式又又会产生生什么问问题？1/4/202328三、提供供劳务收收入1、不跨跨年度的的，应在在劳务完完成时确确认收入入，金额额为合同同或协议议总金额额2、跨年度的的①、期末劳务务结果能够可可靠计量的，，可按完工百百分比法确认认收入，包括括：A、总收入、、总成本能够够可靠计量B、相关经济济利益能够流流入C、完工程度度能够可靠确确定本期应确认的的＝全部*目目前完工程度度—以前年度度已确认的收收入1/4/202329【例】2006年12月1日，，华联公司接接受一项设备备安装劳务，，合同约定的的安装费总额额为200000元（（可实现收入总总额）。至2006年12月月31日，实实际发生安装装成本60000元。。估计至设备备安装完成，，还会发生安安装成本90000元元。确认2006年劳务务收入。－×＝提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算2006年应确认收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完成程度40%1/4/202330【例】2006年12月1日，，华联公司接接受一项设备备安装劳务，，合同约定的的安装费总额额为200000元。。至2006年12月31日，实际际发生安装成成本60000元。估估计2007年设备安装装完成还会发发生成本90000元元。确认2007年劳务务收入。－×＝2007年应确认收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%1/4/202331②、期末，完完工程度不能能可靠估计的的，又分三种种情况：A、已经发生生的劳务成本本预计能得到到补偿的，收收入＝成本，，不确认利润润B、已经发生生的劳务成本本预计只能部部分得到补偿偿的，收入＝＝预计可收回回金额；成本＝本年已已发生成本，，差额就是本本期损失C、不能得到到补偿的，不不确认收入，，成本＝本年已已发生成本1/4/202332③、、账账务务处处理理借：：应应收收账账款款贷：：主主营营业业务务收收入入借：：主主营营业业务务成成本本贷：：劳劳务务成成本本1/4/202333四、让渡渡资产使使用权收收入让渡资产产使用权权收入主主要包括括金融企业业因贷款取取得的利利息收入入和非金融企企业（制造企企业、商商品流通通企业等等）在让让渡资产产的使用用过程中中取得的的使用费费收入。确认原则则应满足足两个条条件：（1）与与交易相相关的经经济利益益能够流流入企业业（2）收收入的金金额能够够可靠的的计量1/4/2023341、让渡资资金使用权权收入一利利息收入利息收入指指金融企业业贷款取得得的利息收收入，应设设置“利息息收入”科科目进行核核算。【例】甲商业银行行（金融企企业）于2007年年10月1日向乙公公司发放一一笔贷款1000000元，期限限为1年，，年利率为为5%。甲甲商业银行行发放该贷贷款时没有有发生交易易费用，该该贷款的合合同利率与与其实际利利率相同。。假定甲商商业银行按按季度编制制财务报表表，不考虑虑其他因素素。1/4/202335(1）2007年10月1日日对外贷款款时借借：贷款款1000000贷贷：吸收收存款1000000（（2）2007年年12月31日确认认利息收入入时借借：应收收利息12500（1000000×5%÷4））贷贷：利利息收入125001/4/202336案例：银行行利息收入入的确认——日趋严严格的会计计规则2000年年之前的规规定：对逾期不满满1年的贷贷款，其应应收利息按按权责发生生制计入当当期损益，，逾期满1年年及超过1年仍未归归还的贷款款，其应收收利息按收收付实现制制计入当期期损益。2000年年之后的规规定：将逾期贷款款所产生的的利息按权权责发生制制计入财务务报表的标标准提高了了（提高到到逾期不满满90天））。1/4/2023372、他人使用用本企业资产产的使用费收收入使用费收入是是指一般企业业在让渡资产产的过程中取取得的使用费费收入。通常常有两种情况况：（1）合同或或协议规定一一次性收取使使用费：①①不提供供后续服务的的，应当视同同销售该项资资产一次性确确认收入；②②提供供后续服务的的，应在合同同或协议规定定的有效期内内分期确认收收入。（2）合同或或协议规定分分期收取使用用费：应应按合同或或协议规定的的收款时间和和金额或规定定的收费方法法计算确定的的金额分期确确认收入。1/4/202338小资料：外企大玩假亏亏损真避税把把戏外企年避税金金额究竟有多多大？一个流流传甚广的数数据是300亿元。而国国家税务总局局反避税处的的一位负责同同志却认为远远远不止这个个数。他做了比较：：“外资流入入最大的国家家美国每年的的外企避税折折合人民币达达4500亿亿元左右，而而我国作为第第二大外商直直接投资国家家，反避税手手段又远远逊逊于美国，我我国每年因避避税流失的税税额难道仅为为美国的1/15？显然然，300亿亿元的估算远远远小于实际际的数字。””1/4/202339苏州是中国吸吸引外资最多多的城市，苏苏州市国税局局涉外分局副副局长朱海告告诉记者，到到2005年年年底，在苏苏州开业的外外资企业有7919户，，亏损面高达达47%，而而在2002年、2003年，亏损损面超过了52%。更为为严重的是，，亏损主要是是为了避税，，而查出来的的避税主体多多为实力强大大的跨国公司司。从2003年至今，，通过开展涉涉外税收调查查，苏州调整整的外企应纳纳税所得额超超过10亿元元，仅今年查查处的一个外外资企业补税税就高达5000万元。。1/4/202340花样样翻翻新新的的避避税税手手法法一是是与海海外外母母公公司司进进行行关关联联交交易易，，利利用用其其““两两头头在在外外””的的优优势势，，原原料料进进口口作作价价高高于于国国际际市市场场价价格格，，产产品品出出口口定定价价低低于于国国际际市市场场价价格格，，““高高进进低低出出””，，增增加加成成本本，，造造成成账账面面亏亏损损，，从从而而将将企企业业的的利利润润向向境境外外转转移移。。1/4/202341二是是向向母母公公司司或或关关联联企企业业支支付付巨巨额额特特许许权权使使用用费费。。最典典型型的的是是高高额额商商标标使使用用费费，，此此外外还还包包括括技技术术使使用用费费、、专专利利使使用用费费等等。。据据了了解解，，按按照照国国际际惯惯例例，，向向境境外外支支付付特特许许权权使使用用费费需需缴缴纳纳10%的的所所得得税税。。如如果果企企业业处处于于免免税税期期，，这这部部分分就就不不用用缴缴纳纳；；即即使使需需要要缴缴纳纳，，10%的的税税率率相相对对也也较较低低。。因因此此，，企企业业经经常常通通过过向向关关联联企企业业支支付付高高额额特特许许权权使使用用费费，，增增加加成成本本，，做做成成微微利利或或者者亏亏损损，，以以此此来来避避税税。。此此外外，，由由于于境境外外劳劳务务在在中中国国不不缴缴税税，，通通过过向向母母公公司司支支付付检检测测费费、、财财务务报报表表转转换换费费等等名名目目繁繁多多的的境境外外代代理理销销售售佣佣金金，，从从而而达达到到增增加加成成本本避避税税的的目目的的。。1/4/202342三是是通通过过““资资本本弱弱化化””向向海海外外支支付付巨巨额额利利息息。借贷贷数数额额与与注注册册资资本本应应有有个个合合理理的的维维持持比比例例，，但但一一些些在在华华外外商商投投资资企企业业为为了了增增加加成成本本列列支支，，向向母母公公司司或或境境外外银银行行大大量量借借贷贷，，支支付付巨巨额额利利息息，，减减少少账账面面盈盈利利。。这这样样就就可可能能出出现现一一家家注注册册资资本本仅仅100万万元元的的企企业业，，贷贷款款却却高高达达2000万万元元甚甚至至3000万万元元的的现现象象。。四是是通通过过避避税税港港避避税税。全球球有有英英属属维维尔尔京京群群岛岛、、开开曼曼群群岛岛等等避避税税港港，，不不用用征征收收任任何何税税收收。。企企业业在在避避税税港港注注册册或或流流转转，，将将利利润润留留在在避避税税港港。。例例如如，，企企业业将将原原材材料料、、商商品品、、专专有有技技术术、、劳劳务务等等低低价价卖卖给给避避税税港港关关联联企企业业，，然然后后高高价价卖卖出出，，获获取取高高额额利利润润却却不不用用缴缴纳纳任任何何税税收收。。1/4/202343案例讨论论A股份有有限公司司(以下下简称A公司)为境内内上市公公司，属属于增值值税一般般纳税企企业，适适用的增增值税税税率为17％。。A公司司2008年度度发生的的有关事事项及其其会计处处理如下下：要求：分分析判断断A公司司上述有有关收入入的确认认是否正正确，并并说明理理由。（1）2008年7月月1日，，A公司司因融资资需要，，将其生生产的一一批商品品销售给给同是一一般纳税税企业的的B公司司，销售售价格为为600万元(不含增增值税)，商品品销售成成本为480万万元，商商品已经经发出，，货款尚尚未收到到。按照照双方协协议，A公司将将该批商商品销售售给B公公司后一一年内以以650万元的的价格购购回所售售商品。。2008年12月31日，，A公司司尚未回回购该批批商品。。2008年7月月1日，，A公司司就该批批商品销销售确认认了销售售收入，，并结转转相应成成本。1/4/202344（2）2008年11月30日，A公司接接受一项项产品安安装任务务，安装装期为4个月，，合同总总收入为为40万万元，至至2008年底底已经预预收款项项24万万元，实实际发生生成本20万元元，估计计还会发发生成本本12万万元。2008年度，，A公司司在会计计报表中中将24万元全全部确认认为劳务务收入，，并结转转20万万元的成成本。（3）2008年12月1日日，A公公司向向C公司司销售商商品一批批，价值值100万元，，成本为为60万万元，商商品已经经发出，，该批商商品对方方已预付付货款。。C公司司当天收收到商品品后，发发现商品品质量未未达到合合同规定定的要求求，立即即根据合合同的有有关价格格减让和和退货的的条款与与A公公司协商商，要求求A公公司在价价格上给给予一定定的减让让，否则则予以退退货。至至年底，，双方尚尚未就此此达成一一致意见见，A公公司也也未采取取任何补补救措施施。A公司2008年确认认了收入入并结转转了已售售商品的的成本。。1/4/202345（4）2008年6月月1日，，A公司司与D公公司签订订销售合合同。合合同规定定，A公公司向D公司销销售生产产线一条条，总价价款为250万万元；A公司负负责该生生产线的的安装调调试工作作，且安安装调试试工作是是销售合合同的重重要组成成部分。。12月月5日，，A公司司向D公公司发出出生产线线；12月8日日，D公公司收到到生产线线并向A公司支支付250万元元货款；；12月月20日日，A公公司向D公司派派出生产产线安装装工程技技术人员员，进行行生产线线的安装装调试；；至12月31日，该该生产线线尚未安安装完工工。A公司2008年确认认了销售售收入。。（5）2008年12月1日日，A公公司与E公司签签订协议议，向E公司销销售一台台大型设设备，总总价款为为1500万元元。但是是，A公公司需要要委托F企业来来完成设设备的一一个主要要部件的的制造任任务。根根据A公公司与F企业之之间的协协议，F企业生生产该部部件发生生成本的的110％即为为A公司司应支付付给F企企业的劳劳务款。。12月月25日日，A公公司本身身负责的的部件制制造任务务以及F企业负负责的部部件制造造任务均均已完成成，并由由A公司司组装后后将设备备运往E公司；；E公司司根据协协议已向向A公司司支付有有关货款款。但是是，F企企业相关关的制造造成本详详细资料料尚未交交给A公公司。A公司本本身在该该大型设设备的制制造过程程中发生生的成本本为1300万万元。A公司于于2008年确确认了收收入。1/4/202346第十一一章成成本和和费用用一、概概念和和特征征费用是是指企企业在在日常常活动动中发发生的的、会会导致致所有有者权权益减减少的的、与与向所所有者者分配配利润润无关关的经经济利利益的的总流流出。。1/4/202347费用的特征1．在企业的的日常活动中中产生，将导导致企业经济济资源的减少少。2．费用会导导致所有者权权益的减少。。减少企业的经济资源资产耗费费用现实的货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出1/4/202348※费用会导致经经济利益流出出企业。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权权益减少1/4/202349但是，并非资资产的减少都都会引起所有有者权益的减减少。如归还还借款、向投投资者分配利利润等。3.费用与向向所有者分配配利润无关。。1/4/202350成本的概念及及其与费用的的联系和区别别（一）成本的的概念成本是指在发发生的费用中中最终要计入入一定的成本本计算对象的的那部分费用用。※成本是费用的的一种转化形形式。1/4/202351（二））成本本与费费用的的联系系与区区别1.联联系成本是是可以以对象象化的的费用用，费费用的的发生生是成成本计计算的的前提提与基基础。。材料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采购成本产品生产费用生产成本费用

销售不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）主营业务成本库存商品成本1/4/2023522.区区别★费用与一定定的会会计期期间相相联系系，而而成本本则是是与一一定的的成本本计算算对象象相联联系。。★当期的的成本不一定定等于于当期期的费用。只有有当企企业发发生的的耗费费计入入当期期损益益时，，才成成为实实际意意义上上的费费用。。材料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采购成本产品生产费用生产成本费用

销售不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）主营业务成本库存商品成本1/4/202353二、费费用的的确认认与计计量（一））费用用确认认的概概念费用确确认是是指在在什么么时间间（会会计期期间））将发发生的的费用用登记记入账账。（二））费用用的确确认原原则1.权权责责发生生制原原则1/4/2023542．划划分收收益性性支出出与资资本性性支出出原则则◆收益性性支出出只与与与取取得本本期收收益相相关，，应全全部确确认为为本期期的费费用。。◆资本性性支出出与取取得本本期和和后续续会计计期间间（年年度））的收收益都都直接接相关关，应应逐渐渐确认认为各各个期期间（（年度度）的的费用用。1/4/202355（二））费用用的计计量1.费费用计计量的的概念念◆费用的的计量量是指指对费费用发发生金金额的的确认认。2.费费用计计量的的基本本方法法◆与资产产的一一般计计量方方法相相一致致，费费用也也通常常采用用实际际成本本（或或称历历史成成本））计量量。当资产产的计计量属属性发发生变变化以以后，，费用用的计计量也也应随随之变变化。。1/4/202356三、期间间费用期间费用用是指企企业本期期发生的的，但不不能直接接归属于于特定产产品成本本或其他他业务成成本的费费用。管理费用用：企业行政政管理部部门为组组织和管管理生产产经营发发生的费费用营业费用用：在销售商商品过程程中发生生的费用用以及为为销售本本企业商商品而专专设的销销售机构构发生的的费用财务费用用：为筹集生生产经营营所需资资金而发发生的费费用，包包括利息息支出（（减利息息收入））、汇兑兑损失（（减汇兑兑收益））、金融融机构手手续费以以及筹集集生产经经营资金金发生的的其它费费用1/4/202357销售费用管理费用财务费用1/4/202358财务费用销售费用管理费用

销售费用管理费用财务费用本年利润

×××1/4/202359第十二二章利利润与与利润润分配配一、利利润的的组成成1、含义：是指企企业在在一定定会计计期间间实现现的经经营成成果。。包括括收入入减去去费用用后的的净额额、直直接计计入当当期利利润的的利得得和损损失等等。2、利利润的的构成成在利润润表中中，利利润分分为营营业利利润、、利润润总额额和净净利润润三个个层次次。1/4/202360新准则下下的利润润组成营业利润=营业收入--营业成本本--营业税税金及附加--营业费用用--管理费费用--财务务费用－资产产减值损失＋＋公允价值变变动收益（－－公允价值变变动损失）＋＋投资收益（（－投资损失失）利润总额=营业利润+营业外收收入-营业业外支出净利润=利润总额额-所得税税费用1/4/202361营业外收支支：与企业业的生产经经营活动无无直接关系系的各项收收支①营业外外收入：主要包括非非流动资产产处置利得得、盘盈利利得、捐赠赠利得、确确实无法支支付而按规规定程序经经批准后转转作营业外外收入的应应付款项等等等。②营业外外支出：主要包括非非流动资产产处置损失失、盘亏损损失、公益益性捐赠支支出、非常常损失等1/4/202362二、利润的的结转与分分配(一)利润润的结转1.基本含含义◆会计期末，，企业应将将收入类账账户的贷方方余额转入入“本年利利润”账户户的贷方，，将费用类类账户的借借方方余额额转入“本本年利润””账户的借借方的做法法。2.账户户设置1/4/202363营业税金及附加销售费用其他业务成本所得税费用利润分配——未分配利润×××1/4/2023643.核核算举举例【例】华联公公司2007年年度取取得主主营业业务收收入5000万万元，，其他他业务务收入入1800万元元，投投资净净收益益700万万元，，营业业外收收入250万元元；发发生主主营业业务成成本3500万万元，，其他他业务务成本本1400万元元，营营业税税金及及附加加60万元元，销销售费费用380万元元，管管理费费用340万元元，财财务费费用120万元元，资资产减减值损损失150万元元，公公允价价值变变动净净损失失100万万元，，营业业外支支出200万元元；本本年度度确认认的所所得税税费用用为520万元元。1/4/202365（1））2007年12月月31日结结转收收入类类账户户余额额借：主主营业业务收收入50000000借：其其他业业务收收入18000000借：投投资收收益7000000借：营营业外外收入入2500000贷：本年利利润77500000转入““本年年利润润”账账户的的贷方方1/4/202366（2））2007年12月月31日结结转费费用类类账户户余额额借：本本年利利润67700000贷：主主营业业务成成本35000000贷：其其他业业务成成本14000000贷：营营业业税金金及附附加600000贷：销销售售费用用3800000贷：管管理理费用用3400000贷：财财务务费用用1200000贷：资资产减减值损损失1500000贷：公公允价价值变变动净净损益益1000000贷：营营业业外支支出2000000贷：所所得得税费费用52000001/4/202367（3））2007年12月月31日，，结转转本年年净利利润。。借：本本年利利润9800000贷：利利润分分配——未分分配利利润98000001/4/202368（二）利润的的分配1.利润分配配的含义◆企业根据法律律、董事会等等决议提请股股东大会批准准，对企业可可供分配利润润指定其特定定用途，或分分配给投资者者的行为。包包括企业按规规定提取法定定公积金和分分配给投资者者等。可供分配的利利润=本年实现的净净利润+年初未分配利利润1/4/2023692.利润分配配的顺序3.账户设置置可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利1/4/202370应付现金股利1/4/2023714.核算举例例【例】华联公司2007年度实实现净利润980万元，，按净利润的的10%提取取法定盈余公公积，按净利利润的15%提取任意盈盈余公积，向向股东分派现现金股利350万元，同同时分派每股股面值1元的的股票股利250万股。。（1）提取盈盈余公积借：利润分配配—提取法定定盈余公积980000—提取任意盈盈余公积1470000贷：盈余公积积—法定盈余余公积980000—任意盈余公公积14700001/4/202372(2)分分配配现现金金股股利利借：：利利润润分分配配————应应付付现现金金股股利利3500000贷：：应应付付股股利利3500000（3））分分配配股股票票股股利利，，已已办办妥妥增增资资手手续续。。借：：利利润润分分配配————转转作作股股本本的的股股利利2500000贷：：股股本本25000001/4/202373（4））结结转转““利利润润分分配配””其其他他明明细细科科目目余余额额借：：利利润润分分配配——未未分分配配利利润润8450000贷：：利利润润分分配配—提提取取法法定定盈盈余余公公积积980000—提提取取任任意意盈盈余余公公积积1470000—应应付付现现金金股股利利3500000—转转作作股股本本的的股股利利25000001/4/2023745.净净利利润润：：企业业一一定定期期间间的的利利润润总总额额减减去去所所得得税税后后的的金金额额。。净利利润润＝＝利利润润总总额额－－所所得得税税（（应应税税所所得得××规规定定税税率率））※所得得税税———企企业业根根据据税税法法的的规规定定，，按按照照其其应应税税所所得得计计算算出出来来的的应应当当上上缴缴税税务务机机关关，，并并应应计计入入当当期期损损益益的的所所得得税税费费用用。。※应税税所所得得———企企业业计计算算所所得得税税的的依依据据。。本本教教材材假假定定以以利利润润总总额额作作为为应应税税所所得得。。1/4/202375案例例：：哈药药集集团团隐隐藏藏利利润润11亿元元哈药药集集团团（（６６００００６６6４４）2001年中中期期每每股股收收益益本本来来可可以以达达到到１１．．５５元元以以上上，，结结果果实实际际报报出出来来的的却却只只有有００．．３３２２元元；；由由于于公公司司报报表表一一般般，，大大量量中中小小股股东东无无法法了了解解公公司司的的真真实实业业绩绩情情况况，，从从而而放放弃弃了了以以１１２２．．５５元元参参加加配配股股的的情情况况，，使使承承销销团团不不费费吹吹灰灰之之力力就就拿拿到到了了６６００００００多多万万股股的的配配股股。。1/4/202376.哈药药的的问问题题主主要要是是““应应付付工工资资””项项目目。。到到２２００００１１年年中中期期，，哈哈药药的的应应付付工工资资总总额额达达到到了了７７．．００３３亿亿元元，，而而２２００００１１年年上上半半年年，，该该公公司司支支付付给给员员工工的的薪薪金金总总额额不不过过１１．．19亿亿元元，，平平均均每每个个月月２２００００００万万元元。。如如此此看看来来，，公公司司预预提提的的工工资资可可以以支支付付未未来来３３５５个个月月的的员员工工工工资资，，接接近近３３年年！！换换言言之之，，哈哈药药集集团团未未来来３３年年所所有有员员工工即即使使什什么么事事情情都都不不做做，，也也会会每每月月拿拿到到２２００００００万万元元，，延延续续３３５５个个月月！！1/4/202377该公公司司还还通通过过多多计计提提准准备备金金等等形形式式隐隐藏藏利利润润4亿亿多多元元。。思考题题:哈哈药集集团隐隐藏利利润的的目的的是什什么?这样做做对投投资者者权益益有什什么影影响?1/4/202378特别提提示：：难以捉捉摸的的“其其他业业务利利润””从财务务会计计的角角度来来看，，操纵纵“其其他业业务利利润””比操操纵““主营营业务务利润润”更更方便便，更更不容容易被被察觉觉。为了消消除投投资者者可能能产生生的疑疑问，，许多多上市市公司司的董董事会会往往往玩弄弄文字字游戏戏，把把某些些模糊糊的业业务在在主营营业务务和其其他业业务之之间颠颠来倒倒去，，稍微微粗心心的投投资者者就会会受骗骗。比比如某某家上上市公公司在在年度度报告告中把把“主主营业业务””定义义为““房地地产、、酒店店和旅旅游度度假业业”，，但是是在主主营业业务利利润中中却只只计算算房地地产的的利润润，把把酒店店和旅旅游度度假业业都归归入其其他业业务利利润，，这显显然与与年度度报告告的说说法是是矛盾盾的。。如果一一家公公司的的主营营业务务利润润与其其他业业务利利润严严重不不成比比例，，甚至至是其其他业业务利利润高高于主主营业业务利利润，，我们们就有有理由由怀疑疑它做做了假假账。。1/4/202379三、所所得税税会计计（一））所得得税的