X年税务稽查应对策略

2009年税务稽查风险防范及应对策略

引言2009年税务稽查工作总体安排及应对思路

本讲座的主要内容第三部分企业所得税纳税中存在的主要问题及检查方法

第四部分个人所得税纳税中存在的主要问题及检查方法

第五部分增值税纳税中存在的主要问题及检查方法

第六部分营业税纳税中存在的主要问题及检查方法

第七部分正确应对税务稽查的方法

第一部分稽查风险的种类及偷税的认定、证据与处罚

第二部分税务稽查的常用方法

引言：2009年税务总局稽查工作总体安排

（一）应当着重解决好四个突出问题

一是更新稽查工作理念。树立强化稽查执法是共建和谐税收需要的理念，树立稽查执法主体与稽查对象之间法律地位平等的理念，树立公正文明执法的理念，树立稽查执法重在提高税法遵从度的理念。

二是把握稽查职责定位。主要职责应包括系统审计性检查、查处税收违法案件、专项检查、专项整治和打击发票违法犯罪。三是完善稽查工作制度。修订《税务稽查工作规程》；加强稽查执法的司法保障。四是推进稽查工作创新。（二）今年全国税务稽查系统的工作重点

一是严格把握稽查执法环节，加大案件查处力度。各地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点，加大查处力度。要高度关注增值税转型及出口退税政策调整后，有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活动。

二是落实专项检查计划，开展分级分类稽查。今年将大型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口货物退（免）税业务的重点企业列为必查项目；各地税务机关要以税收专项检查为有效载体，建立健全分级分类稽查的管理办法，完善分级分类稽查工作机制；总局稽查局要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导，统一组织对全国重点税源企业的检查。

三是密切相关部门合作，打击发票违法犯罪。各地税务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等行业中，购买、使用假发票和取得非法代开发票的行为；加强与公安部门的协调配合，及时查处一批有影响的大案要案；密切国家税务局和地方税务局间的协作，在打击违法发票“卖方市场”的同时，依法严厉打击“买方市场”。

四是推进一级稽查模式，规范稽查机构设置。各地要不断总结经验，丰富一级稽查内容和形式，克服困难，加大力度，积极推进市级一级稽查模式。

五是加强税务稽查宣传，震慑税收违法活动。各级税务机关要高度重视并不断加强和改进税务稽查工作的宣传，通过大力宣传稽查工作成果，曝光税收违法行为，提高纳税遵从度，警示潜在不法分子，有效发挥稽查工作的教育和震慑作用。国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发[2008]88号）强调分类管理，即分行业管理、分规模管理、特殊企业和事项管理（汇总纳税企业管理、事业单位、社会团体和民办非企业单位管理、减免税企业管理、异常申报企业管理、企业特殊事项管理）、非居民企业管理。

异常申报企业管理：对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。

企业特殊事项管理：对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。引言：2009年税务稽查应对的整体思路

（一）熟悉相关税收政策和会计准则，做好所得税汇缴准备工作（二）了解税务稽查重点及各税种主要风险点，做好涉税自查与调整补税（三）熟悉税务稽查方法，做好接受汇缴检查准备工作（四）了解稽查职权和纳税人的权利，做好依法维权准备（五）熟悉涉税沟通的方法，做好涉税政策沟通、协调工作准备第一部分税务稽查风险的种类

及偷税的认定、证据与处罚（一）税务稽查风险的种类1.偷税风险2.特别纳税调整风险3.非法虚开或代开发票风险（刑法第205条）4.将帐户借与他人使用风险（刑法第191条）5.放弃合法权益风险6.维权不当风险（二）偷税的认定、证据及处罚

（一）偷税的认定

（1）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税？

[问题]偷税是否必须存在主观故意？[结论]

（2）由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？《征管法》第52条第1款：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。[结论]附：欠税追缴期限政策规定国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复

国税函[2005]813号

按照税收征管法和其他税收法律、法规的规定，纳税人有依法缴纳税款的义务。纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。税务机关追缴税款没有追征期的限制。

税收征管法第52条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依法无限期追缴税款。（3））由由于于税税务务代代理理方方的的责责任任造造成成少少纳纳税税的的，，是是否否为为偷偷税税？？《民民法法通通则则》》第第66条条：：税税务务代代理理如如因因工工作作失失误误或或未未按按期期完完成成税税务务代代理理事事务务等等未未履履行行税税务务代代理理职职责责，，给给纳纳税税人人造造成成不不应应有有的的损损失失的的，，由由受受托托方方负负责责。。《征管法》实实施细则第98条：税务务代理人违反反税收法律、、行政法规，，造成纳税人人未缴或者少少缴税款的，，除由纳税人人缴纳或者补补缴应纳税款款、滞纳金外外，对税务代代理人处纳税税人未缴或者者少缴税款50%以上3倍以下罚款款。[结论]（4）企业逾逾期记收入账账（跨月份不不跨年度记账账）是否为偷偷税？滞后申申报是不是偷偷税？[法律依据及及结论]（5）在税务务稽查过程中中企业在税务务机关未检查查（未处理））之前主动补补交了税款，，是否可以认认定为偷税？？税务方面如如何处理？[法律依据及及结论]（三）偷税的的证据[案例]2003年1月4日，某某县地税局接接到群众来信信，称该镇陈陈某从事柳编编加工销售业业务，却从来来没有办理税税务登记证和和缴纳任何税税款。税务机机关派工作人人员张某和李李某乔装一单单位采购员到到陈某处谈生生意。张某与与陈某谈生意意时，李某偷偷偷地录音，，录下了陈某某全年的销售售额及有关产产品的销售价价格。第二天天，税务机关关再派工作人人员张某和李李某着装到陈陈某处，并口口头告之他们们是税务局的的工作人员，，之后对陈某某进行询问说说，我们昨天天的谈话已经经录音，你若若实事求是交交代，我们可可以不罚你。。否则，我们们将把你交给给公安机关。。陈某便称自自2001年年11月-2002年12月底，自自己在家中雇雇佣工人从事事柳编加工销销售业务，销销售额累计达达32．8万万元，已经领领取了营业执执照，但没有有到主管税务务机关申报办办理税务登记记证和缴纳税税款。[提示]税务稽查中的的有关证据资资料：税务稽稽查底稿，询询问笔录，以以及调查中取取得的书证、、物证、视听听资料，证人人证言，鉴定定结论，勘验验和现场笔录录等。[注意]1.税务稽查查中证据的有效性2.不能作为为定案依据的的证据注意税务机关关调查取证的的合法性取证主体合法法取证程序合法法取证手段合法法取证期限合法法取证权限合法法税务机关无侦侦察权税务机关无搜搜查权税务机关不能能入住宅检查查税务机关无权权在公路上拦拦车检查偷税的证据（1）纳税人人伪造、变造造或者与“多多列、不列、、少列”有关关的的账簿、、记账凭证原原件或复印件件。（2）真实反反映纳税人经经营状况的账账簿、会计凭凭证、业务合合同等相关资资料也应作为为证据一并按按规定提取；；（3）纳税人人违反税收法法规在账簿上上反映“多列列、少列”内内容的页面；；会计凭证应应包括各种原原始凭证、记记账凭证以及及各种单证、、证明、业务务合同等；（4）出库、、入库、送货货单据、存货货盘点表等存存货购进与出出售凭据的原原件或复印件件；（5）购货与与销售记录、、账外账、笔笔记本、日销销单等原件或或复印件；（6）进帐单单、对账单、、现金或银行行结算凭据等等资金往来方方面证据的原原件或复印件件；（7）当事人人为一般纳税税人的，应取取得其账外经经营部分的合合法抵扣凭证证复印件；（8）必要时时，取得当事事人陈述或相相关人员的证证人证言，制制作询问笔录录；（9）与此有有关的其他证证据，包括纳纳税人会议记记录、电子数数据等。（四）偷税的的处罚1.偷税的法法律责任征管法第63条第1款：：纳税人伪造造、变造、隐隐匿、擅自销销毁账簿、记记账凭证，或或者在账簿上上多列支出或或者不列、少少列收入，或或者经税务机机关通知申报报而拒不申报报或者进行虚虚假的纳税申申报，不缴或或者少缴应纳纳税款的，是是偷税。对纳纳税人偷税的的，由税务机机关追缴其不不缴或者少缴缴的税款、滞滞纳金，并处处不缴或者少少缴的税款百百分之五十以以上五倍以下下的罚款；构构成犯罪的，，依法追究刑刑事责任。2.偷税行为为中应从轻或或减轻处罚的的情形《行政处罚法法》第二十七条当当事人人有下列情形形之一的，应应当依法从轻轻或者减轻行行政处罚：①①主动动消除或者减减轻违法行为为危害后果的的；②②受他人胁迫迫有违法行为为的；③③配合行政政机关查处违违法行为有立立功表现的;

④其其他依法从轻轻或者减轻行行政处罚的。。

违法法行为轻微并并及时纠正，，没有造成危危害后果的，，不予行政处处罚。《最高人民法法院关于审理理偷税抗税刑刑事案件具体体应用法律若若干问题的解解释》第一一条：……实施本本条第一款款、第二款款规定的行行为，偷税税数额在五五万元以下下，纳税人人或者扣缴缴义务人在在公安机关关立案侦查查以前已经经足额补缴缴应纳税款款和滞纳金金，犯罪情情节轻微，，不需要判判处刑罚的的，可以免免予刑事处处罚。[注意]在在偷税的认认定上应注注意分清定定性和处罚罚的关系,不处罚或或者减轻处处罚不会改改变对其行行为的定性性。3.不能给给予税务处处罚的偷税税行为《行政处罚罚法》第二十九条条违法法行为在二二年内未被被发现的，，不再给予予行政处罚罚。法律另另有规定的的除外。《税收征管管法》第八十六条条违反税税收法律、、行政法规规应当给予予行政处罚罚的行为，，在五年内内未被发现现的，不再再给予行政政处罚。刑法第二百百零一条从从偷税的具具体数额和和所占应纳纳税款比例例两方面对对偷税罪的的定罪量刑刑标准作了了规定。有有关部门提提出，在经经济生活中中，偷逃税税的情况十十分复杂，，同样的偷偷税数额在在不同时期期对社会的的危害程度度不同，建建议在刑法法中对偷税税罪的具体体数额标准准不作规定定，由司法法机关根据据实际情况况作出司法法解释并适适时调整。。同时提出出，考虑到到打击偷税税犯罪的主主要目的是是为了维护护税收征管管秩序，保保证国家税税收收入，，对属于初初犯，经税税务机关指指出后积极极补缴税款款和滞纳金金，履行了了纳税义务务，接受行行政处罚的的，可不再再作为犯罪罪追究刑事事责任，这这样处理可可以较好地地体现宽严严相济的刑刑事政策。。经同国家税税务总局、、公安部、、最高人民民法院、最最高人民检检察院研究究，建议将将刑法第二二百零一条条规定的偷偷税罪的定定罪量刑标标准修改为为：逃避缴纳税税款数额较较大并且占占应纳税额额百分之十十以上的，，处三年以以下有期徒徒刑或者拘拘役，并处处或者单处处罚金；数额巨大并并且占应纳纳税额百分分之三十以以上的，处处三年以上上七年以下下有期徒刑刑，并处罚罚金。并增加规定定：有本条条第一款行行为，经税务机关关依法下达达追缴通知知后，补缴缴应纳税款款，缴纳滞滞纳金，并并且接受行行政处罚的的，不予追追究刑事责责任；但是，五年年内曾因逃逃避缴纳税税款受过刑刑事处罚或或者被税务务机关给予予二次以上上行政处罚罚的除外。。（草案第第三条）2008年年８月２５５日首次提提请全国人人大常委会会审议的刑法法修正案（（七）草案案修改了偷偷税罪的定定罪量刑标准准，删去了了偷税罪的的具体数额额标准，并并规定在一定定条件下初初犯可免刑刑事责任。。引人关注的的是，草案案中的“偷偷税”一词词也被“逃避缴纳纳税款”所所取代。第二部分税税务稽稽查的常用用方法及契契入点（一）税务务稽查常用用的方法1.分析法法偷税案资产负债表表检查2.交谈询询问法▽3.观察法法4.审阅法法5.账证核核对法6.异常情情况追踪法法▽7.盘存法法8.外调法法9.突击检查法▼一般购销业业务纳税检检查思路购销合同货物流票据流资金流货运流会计信息流注意：货、、票、款一致（二）税务务稽查的契契入点1.查控银银行账户,把握资金金流向以检查银行行存款账户户为突破口口，通过银银行对账单单与企业银银行存款日日记账进行行逐笔核对对，排查出出款项的来来源和款项项的性质，，从而发现现疑点。具体操作办办法到人民银行或各专业银银行取得企企业设立银银行账户的的证据，然然后与企业业的银行存存款日记账账核对。对对未入账的的银行账户户，到银行行调阅银行行存款对账账单，并逐逐笔查阅银银行传票，，落实款项项的收取和和支付情况况，找出款款项的往来对象进进行统计，为下一步步的调查取取证作好准准备。对企业入账账核算的银银行帐户，，也应调阅阅银行存款款对账单与与企业的银银行存款日日记账逐笔笔核对，查阅企业的的所有业务务是否全部部入账，未入账的业业务应到银银行查阅相相关的银行行传票。对于以现金金形式进行行款项收取取和支付的的，可以通通过对被查查对象在银银行设立的的个人储蓄蓄存款账户户的检查，，了解其资资金流向，，从而将案案件查清。。（北京市国家家税务局稽稽查局税务务行政处罚罚事项告知知书）2.货物数数量：以进进定耗/以以耗定产/以产定销销3.应注意意生产的货货物数量与与包装物数数量的匹配配；注意主主要材料（（核心配件件）的耗用用数量与辅辅料的耗用用数量的匹匹配。4.单位产产品材料、、人工、费费用耗用率率对于生产企企业，应特特别注意生生产的货物物数量与发发生的制造造费用（耗耗电量、耗耗水量）、、所用的材材料量、人人工费用是是否合理。。5.通过分分析异常情情况，确定定查账疑点点，作为进进一步检查查的线索。。案例：假造造工资明细细表第三部分企企业所所得税常见见问题及处处理一、收入常常见问题及及检查方法法二、扣除项项目常见问问题及检查查方法三、资产处处理常见问问题及检查查方法四、税收优优惠常见问问题及检查查方法五、所得额额常见问题题及检查方方法六、应纳税税额常见问问题及检查查方法一、收入常常见问题及及检查方法法（一）常见见涉税问题题1．收入计计量不准2．隐匿实实现的收入入3．实现收收入入账不不及时4．视同销销售行为未未作纳税调调整5．销售货货物的税务务处理不正正确（二）主要要检查方法法收入总额的的检查，主主要是检查查利润表中中的主营业务收收入项目，通过本年年与以前年年度“主营营业务收入入增减变化化率”的对对比分析，，发现主营业务收收入增减变变化较大的的，对比收入入构成项目目的增减变变化，审查查主营业务务收入取得得、退回、、结转等业业务的账务务处理，确确定主营业业务收入检检查的突破破点。二、扣除项项目常见问问题及检查查方法（一）成本本项目常见见涉税问题题1.利用虚虚开发票或或人工费等等虚增成本本2.资本性性支出一次次计入成本本3.将基建建、福利等等部门耗用用的料、工工、费直接接计入生产产成本等以以及对外投投资发出的的货物，直直接计入成成本、费用用等4.擅自改改变成本计计价方法，，调节利润润5.原材料料计量、收收入、发出出和结存存存在问题6.周转材材料不按规规定的摊销销方法核算算摊销额7.成本分分配不正确确8.人工费费用的核算算不准确9.销售成成本中存在在的问题：：虚计销售售数量，多多转销售成成本；销货货退回只冲冲减销售收收入，不冲冲减销售成成本。（二）成本本主要检查查方法——计算““主营业务务成本率””、“主营营业务成本本增减变化化率”、““同行业成成本率对比比率”三个个指标，从从中发现疑疑点。——对没有有支付现金金但已列入入成本的存存货检查其其购货合同同协议、购购货发票、、装运及入入库凭证来来证实其真真实性。——成本费费用的三个个关键点：：第一，成本本费用包含含的范围、、金额是否否准确，成成本费用的的划分原则则应用是否否得当；第二，分析析各成本费费用占主营营业收入百百分比和成成本费用结结构是否合合理；第三，分析析成本费用用各个项目目增减变动动的情况，，排查项目目存在的疑疑点。（三）费用用税金常见见涉税问题题1.费用界界限划分不不清（1）资本本性与费用用性支出的的界限划分分不清（2））一一项项支支出出在在成成本本和和费费用用中中重重复复列列支支（3））有有无无扣扣除除标标准准费费用用的的界界限限划划分分不不清清2．．管管理理费费用用的的问问题题（1））招招待待费费未未按按税税法法规规定定进进行行纳纳税税调调增增（2））擅擅自自扩扩大大技技术术开开发发费费用用的的列列支支范范围围，，享享受受税税收收优优惠惠（3））企企业业之之间间支支付付的的管管理理费费、、企企业业内内营营业业机机构构之之间间支支付付的的租租金金和和特特许许权权使使用用费费进进行行税税前前扣扣除除。。3．．销销售售费费用用的的问问题题（1））超超列列广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费（2））专专设设销销售售机机构构的的经经费费税税务务处处理理不不正正确确（3））发发生生的的运运输输及及装装卸卸费费不不真真实实4．．财财务务费费用用的的问问题题（1））贷贷款款使使用用企企业业和和利利息息负负担担企企业业不不一一致致（2））借借款款利利息息支支出出标标准准未未进进行行纳纳税税调调整整（3））企企业业从从其其关关联联方方接接受受的的债债权权性性投投资资与与权权益益性性投投资资的的比比例例超超过过规规定定标标准准而而发发生生的的利利息息支支出出，，未未进进行行纳纳税税调调整整（4））汇汇兑兑损损益益的的税税务务处处理理不不正正确确5.应应资资本本化化的的税税金金税税前前扣扣除除。。6.将将补补提提补补缴缴的的以以前前年年度度税税金金直直接接税税前前扣扣除除。。7.将将企企业业所所得得税税额额和和应应由由个个人人负负担担的的个个人人所所得得税税额额进进行行了了税税前前扣扣除除。。8.虚虚列列财财产产损损失失。。9.已已作作损损失失处处理理的的资资产产，，又又部部分分或或全全部部收收回回的的，，未未作作纳纳税税调调整整。。10.计计提提的的不不符符合合税税法法规规定定的的各各项项准准备备金金未未做做调调整整。。11.不不符符合合条条件件或或超超过过标标准准的的公公益益救救济济性性捐捐赠赠未未作作纳纳税税调调整整12.违违法法经经营营的的罚罚款款、、被被没没收收财财物物的的损损失失、、各各项项税税收收的的滞滞纳纳金金、、罚罚金金和和罚罚款款及及各各种种赞赞助助支支出出、、与与收收入入无无关关的的支支出出，，未未作作纳纳税税调调整整13.非非正正常常损损失失未未扣扣除除个个人人负负担担或或保保险险公公司司的的赔赔款款。。（四四））费费用用主主要要检检查查方方法法1.费费用用界界限限划划分分不不清清的的检检查查（1））重重点点审审查查材材料料费费、、管管理理费费等等明明细细账账，，检检查查有有无无将将购购入入固固定定资资产产及及在在建建工工程程的的专专项项物物资资的的运杂杂费费、、包包装装费费，，计计入入费费用用；核核实实有有无无将将购购入入的的固固定定资资产产采采用用分次次付付款款、、分分次次开开票票计计入入材材料料账账，或或以以零零部部件件名名义义把把固固定定资资产产化化整整为为零零，，作作为为低低值值易易耗耗品品、、外外购购半半成成品品、、修修理理用用备备件件入入账账，，于于领领用用时时计计入入期期间间费费用用。。（2）检检查“财财务费用用”明细细账，核核实有无无将固定定资产竣竣工决算算前或建建造期在在12个个月以上上，才能能达到预预定可销销售状态态的存货货发生的的利息计入入财务费费用。（3）审审核原始始凭证有有无将发票复印印件入账等，，确认是是否存在在重复列列支费用用的问题题。2.管理理费用的的检查对支出的的大额会会议费、、差旅费费、开票票为酒店店、餐馆馆、旅行行社等单单位的应应作为检查重点点，可到开开票单位位检查，，是否存存在以其其他支出出名义列列支招待待费用的的问题。。3.销售售费用的的检查（1）广广告宣传传费的真真实性检检查（2）核核实有无无将应计计入生产产成本等等不属于于专设销销售部门门人员的的工资/福利费费/办公公费/差差旅费等等计入销销售费用用开支的的；有无无虚列销销售人员员提成工工资；（3）是是否存在在舍近求求远/加加大运输输费用等等问题。。4．财务务费用的的检查（1）查查清每笔笔借款资金金的流向向，核实有有无转给给其他单单位使用用并为其其负担利利息的情情况。（2）审审查企业成立立章程等,确认认双方企企业是否否构成关关联关系系。检查企业业从其关关联方接接受的债债权性投投资与权权益性投投资的比比例是否否超过规规定标准准,不超超过标准准的借款款利率是是否超过过金融机机构同类类/同期期利率。。（3）对对大额支出出的资金金流向追踪核实实。（4）核查汇兑损益益是否计入入资本性性资产价价值。是否按照照月度、、季度或或年度最最后一日日的人民民币汇率率中间价价，折合合成人民民币计算算应纳税税所得额额。5.税金金的检查查（1）检检查固定定资产、、无形资资产账，，了解车车辆购置置过程中中需要交交纳的车辆购置置税，取得土土地使用用权和购购置房地地产过程程中需要要缴纳的的耕地占用用税、契契税，进口的的大型设设备需缴缴纳的关税等，核实实是否计计入了该该资产的的价值。。（2）检检查主营营业务税税金及附附加、管管理费用用、其他他业务成成本及以以前年度度损益调调整所涉涉及的税税金，结结合税务务机关的的税务处处理决定定书，核核实企业业有无将将补提补缴缴的以前前年度税税款在本本年度进进行税前前扣除。6.损失失的检查查（1）检检查坏账账准备、、待处理理财产损损溢等账账户，核核实有无无已作损损失处理理，又部部分或全全部收回回的资产产，是否否只挂账账未计入入损益。。（2）查查看有无无只将批批准核销销盘亏的的材料作作了账务务处理，，而将批批准核销销盘盈的的材料长长期挂在在“待处处理财产产损溢””账户。。（3）财财产损失失的审批批文件三、资产产处理常常见问题题及检查查方法政策基本本规定——企业业资产包包括固定定资产、、生物资资产、无无形资产产、长期期待摊费费用、投投资资产产、存货货等，以历史成成本为计计税基础础。历史成成本，是是指企业业取得该该项资产产时实际际发生的的支出。。企业持持有各项项资产期期间资产产增值或或者减值值，除国国务院财财政、税税务主管管部门规规定可以以确认损损益外，，不得调调整该资资产的计计税基础础。——企业业在重组组过程中中，应当当在交易发生生时确认认有关资资产的转转让所得得或者损损失，相相关资产产应当按按照交易易价格重重新确定定计税基基础。（一）常常见问题题1.虚增增固定资资产计税税价值2.属固固定资产产计税价价值范围围的支出出未予资资本化3.计提提折旧范范围不准准确4.折旧旧计算方方法及分分配不准准确5.资产产处置所所得未并并入应纳纳税所得得额6.无形资资产计量、、摊销不准准确7.自行扩扩大加计扣扣除无形资资产成本的的范围8.生产性生生物资产计量量不准确。9.生产性生生物资产折旧旧时间/残值值/年限不准准确10.长期待待摊费用的计计量不准确11.缩短摊摊销期限，增增加当期费用用（二）资产检检查方法1.结合固定定资产登记簿簿，对有固定资产产增加的进行行详细全面的的检查，重点审核固定定资产增加的的项目组成、、合同决算、、入账发票、、评估或审计计报告、资金金结算情况等等相关原始资资料。2.对生产成成本、制造费费用、期间费费用等账户的的借方明细，，查看大额支出出形成的标的的物是否达到固定定资产标准而而未列入固定定资产核算，，在当期扣除除；3.对纳税人人自行建造的固固定资产，结合建造合合同、工程决决算、工程监监理报告和工工程审计报告告书等有关资资料对照。4.检查材料料、费用、在在建工程、营营业外支出和和固定资产等等账户，落实实有无将建造过过程中直接发发生的材料、、人工费等挤挤入生产成本本。5.运用核对对法和实地看看法，结合固固定资产明细细账的记录与与“折旧计算算表”，对房房屋、建筑物物以外未使用的、不不使用的、封封存的和与生生产经营无关关的、以经营营租赁方式租租入的固定资资产进行审核，是是否存在将不不允许计提折折旧的固定资资产计算折旧旧。6.对年度中中间增加的固定资资产,对照相关合同同发票,结合合固定资产入入账的时间和和“折旧计算算表”,核对对当月增加的固定资产有无无列入计提折折旧的基数。。7.检查“固固定资产清理理”、“营业业外支出”、、“累计折旧旧”和固定资资产卡片等资资料，查看有有无将提前报废的固固定资产、已已提足折旧仍继续使用的的固定资产等等列入折旧的的计提基数。。8.审查“折旧计计算表”中实际采用的的折旧计算方方法是否符合合规定，查看看有无不属于于加速折旧的的固定资产采采用加速折旧旧法计提折旧旧、有无在一一个年度内随随意变更折旧旧计算方法。。核实有无将将车间的折旧旧费用计入期期间费用而推推迟实现利润润的问题。9.对资产处处置的检查，，应重点检查查“资产清清理”、“累累计折旧”、、“资产减值值准备”、““营业外支出出”、“营业业外收入”等等账户，资产处置收入入及残值是否否按规定结转转损益，是否否冲抵了相应应的累计折旧旧。11.对法律律和合同或者者企业申请书书没有规定使使用年限的，，或者自行开开发的无形资资产，应检查查其摊销期限限是否达到10年。对摊摊销土地使用用权的，查看土地使用用证及土地转转让协议等资资料，检查土地使使用权的计价价与摊销，查查实是否虚计计土地使用权权成本，扩大大摊销额。12.查阅租租入固定资产产的租赁合同同以及改建工工程的建筑安安装合同，确确定改良支出出费用的承担担人,对应由由租入方承担担改良费用的的,查阅改良良支出的料/工/费的原原始凭证,核核实其计量是是否准确。检查长期待摊摊费用摊销计计算表,审查计算表表中摊销年限限。四、税收优惠惠常见问题及及检查方法（一）常见涉涉税问题1.不符合税税收优惠条件件享受税收优优惠2.不符合税税收法定范围围享受税收优优惠3.超期限享享受税收优惠惠4.减免金额额计算不准确确（二）主要检检查方法1.检查时采采用审阅法对对照分析。2.对照税收收优惠的各项项规定，核实实企业享受优优惠的项目是是否在法定范范围之内。3.检查企业业工商登记证证照、企业成成立章程等有有关资料，逐逐项审核企业业是否符合减减免税规定。。4.企业同时时从事减免项项目与非减免免项目的，应应分别核算，，独立计算减减免项目的计计税依据以及及减免税额度度。不能分别别核算的，不不能享受减免免税。五、所得额常常见问题1.“以前年年度损益调整整”事项，未未按规定进行行纳税处理。。2.未按税法法规定的弥补补亏损年限弥弥补亏损3.企业自行行扩大弥补亏亏损数额4.将查增所所得额用于弥弥补以前年度度亏损5.用境内所所得弥补境外外营业机构的的亏损六、应纳税额额常见问题及及检查方法(一)常见涉涉税问题1.申报的减减免所得税额额不符合政策策要求2.抵免税额额的范围及抵抵免方法不符符合税法规定定3.投资收益益未按税法规规定进行税务务处理（二）主要检检查方法1.调阅和核对企企业享受减免免税的有关文文件或证明材材料，审核材料的的真实性，审审查企业申报报的减免所得得税额是否符符合政策。2.检查查““长长期期股股权权投投资资””明明细细账账，结结合合投投资资协协议议、、合合同同和和章章程程，，结结合合“投投资资收收益益””明明细细账账，核核实实投投资资收收益益是是否否按按税税法法规规定定进进行行了了税税务务处处理理。。3.对对来来源源于于境境外外的的所所得得已已在在境境外外缴缴纳纳的的所所得得税税税税额额，，检检查查其其抵抵免免税税的的抵免免方方法法是是否否正正确确；对对来来源源于于实实际际税税负负低低于于我我国国法法定定税税率率水水平平的的，，其其所所得得税税额额是是否否已已补补缴缴所所得得税税。。第四四部部分分个个人人所所得得税税常常见见问问题题及及稽稽查查一、、纳纳税税人人常常见见问问题题及及检检查查方方法法二、、扣扣缴缴义义务务人人常常见见问问题题及及检检查查方方法法三、、征征税税范范围围常常见见问问题题及及检检查查方方法法四、、计计税税收收入入常常见见问问题题及及检检查查方方法法五、、免免税税收收入入常常见见问问题题及及检检查查方方法法六、、特特殊殊计计税税方方法法的的检检查查一、、纳纳税税人人常常见见问问题题及及检检查查方方法法（一一））常常见见问问题题1.居居民民纳纳税税人人和和非非居居民民纳纳税税人人划划分分不不清清2.居居民民纳纳税税人人和和非非居居民民纳纳税税人人义义务务划划分分不不清清3.年年收收入入超超过过12万万元元的的纳纳税税人人未未办办理理纳纳税税申申报报例:美籍籍人人张张某某，，韩韩籍籍人人刘刘某某，，同同时时于于2006年年7月月31日日至至2007年年12月月1日日来来华华讲讲学学，，实实际际居居住住16个个月月。。在在华华讲讲学学期期间间，，每每月月可可获获中中方方支支付付的的工工资资、、薪薪金金收收入入7万万元元，，同同时时美美籍籍人人员员在在本本国国还还有有固固定定收收入入每每月月折折合合人人民民币币1l万万元元，，韩韩籍籍人人员员在在本本国国还还有有固固定定收收入入每每月月折折合合人人民民币币10万万元元。。经经检检查查发发现现，，该该两两人人在在中中国国境境内内实实际际居居住住天天数数超超过过365日日，，但但该该两两人人在在一一个个纳纳税税年年度度中中在在中中国国境境内内居居住住未未满满365日日。。（二二））主主要要检检查查方方法法1.检检查查外外籍籍人人员员与与任任职职单单位位签签署署的的合合同同、、薪薪酬酬发发放放资资料料,对对照照个个人人护护照照记记录录,到到进进出出境境机机关关核核实实了了解解进进出出境境时时间间,判判断断居居民民纳纳税税人人还还是是非非居居民民纳纳税税人人。。2.检检查查居居民民纳纳税税人人在在境境内内、、外外取取得得的的所所得得是是否否履履行行纳纳税税义义务务时时，，需需要要通通过过与与国国际际税税收收管管理理部部门门进进行行情情报报交交换换，，调调查查其其在在境境外外取取得得所所得得的的情情况况。。3.检检查查企企业业““应应付付职职工工薪薪酬酬””、、““应应付付利利息息””、、““财财务务费费用用””等等账账户户，，对对于于在在两两处处以以上上兼兼职职取取得得收收入入的的个个人人采采取取函函证证、、协协查查或或实实地地核核查查等等方方式式。。二、、扣扣缴缴义义务务人人常常见见问问题题及及检检查查方方法法（一一））常常见见涉涉税税问问题题1.扣扣缴缴义义务务人人未未按按规规定定代代扣扣税税款款2.代代扣扣的的税税款款未未按按规规定定期期限限解解缴缴入入库库（二二））主主要要检检查查方方法法1.检检查查““应应付付职职工工薪薪酬酬””明明细细账账，，审审查查职职工工薪薪酬酬发发放放单单，，核核实实职职工工的的月月工工资资、、薪薪金金收收入入。。2.检检查查成成本本、、管管理理费费用用、、销销售售费费用用等等明明细细账账，，是是否否有有支支付付给给临临时时外外聘聘的的技技术术人人员员的的业业务务指指导导费费、、邀邀请请专专家家的的培培训训费费、、评评审审费费等等。。3.检检查查““利利润润分分配配——应应付付股股利利””、、““财财务务费费用用””等等账账户户，，核核实实对对支支付付给给个个人人的的股股息息、、红红利利、、利利息息是是否否全全额额计计算算扣扣缴缴税税款款。。4.检检查查直直接接在在各各成成本本、、费费用用账账户户中中列列支支或或通通过过其其他他渠渠道道间间接接支支付付给给员员工工的的各各种种现现金金、、实实物物和和有有价价证证券券等等薪薪酬酬。。三、征征税范范围常常见问问题及及检查查方法法（一））常见见涉税税问题题1.劳劳务报报酬所所得和和工资资、薪薪金所所得相相混淆淆2.承承包、、承租租人对对企业业经营营成果果不拥拥有所所有权权，错错按承承包、、承租租所得得缴纳纳个人人所得得税3.其其他所所得和和偶然然所得得相混混淆4.利利息、、股息息、红红利性性质的的所得得和工工资、、薪金金所得得相混混淆（二））主要要检查查方法法1.检检查员员工薪薪酬发发放花花名册册、签签订的的劳动用用工合合同和和在社社保机机构缴缴纳养养老保保险金金的人人员名名册等相关关资料料，核核实个个人与与接受受劳务务的单单位是是否存存在雇雇佣与与被雇雇佣关关系，，确定定其取取得的的所得得是属属于工工资、、薪金金所得得还是是劳务务报酬酬所得得。2.根根据承承包（（承租租）合合同内内容、、实际际承包包（承承租））方式式、性性质和和收益益归属属、工工商登登记情情况。。确定是是属于于工资资、薪薪金所所得的的征税税范围围还是是属于于对企企事业业单位位承包包经营营、承承租经经营所所得的的征税税范围围。3.检检查““销售售费用用”、、“营营业费费用””、““营业业外支支出””等账账户，，对产产品发发布会会、总总结会会议、、业务务往来来等活活动中中向有有关人人员发发放的的赠品品、纪纪念品品等，，对举举办有有奖销销售等等活动动中的的中奖奖者个个人是是否扣扣款。。4.检检查““应付付股利利”、、“应应付利利息””、““财务务费用用”等等账户户，核核实有有无把把支付付的利利息、、股息息、红红利性性质的的所得得按照照工资资、薪薪金所所得，，少扣扣缴个个税。。四、计计税收收入常常见问问题及及检查查方法法（一））工资资、薪薪金所所得计计税依依据的的检查查1.常常见涉涉税问问题（1））少报报、瞒瞒报职职工薪薪酬或或虚增增人数数分解解薪酬酬（2））自行行扩大大工资资、薪薪金所所得的的税前前扣除除项（3））从两两处或或两处处以上上取得得收入入未合合并纳纳税2.主主要检检查方方法（1））调查查人力资资源信信息资资料、签署署的劳劳动合合同，，社会会保险险机构构的劳劳动保保险信信息，，结合合考勤勤花名名册、、人员员交接接班记记录等等，核核实单单位的的用工工人数数，特特别注注意检检查高高管人人员、、外籍籍人员员等高高收入入者的的有关关信息息；查查“工工资结结算单单”中中人数数、姓姓名与与企业业的实实际人人数、、姓名名是否否相符符，有有无为为降低低高收收入者者的工工资、、薪金金收入入，虚虚增职职工人人数、、分解解薪酬酬，或或编造造假的的工资资结算算表。。（2））检查查“生生产成成本””、““制造造费用用”、、“管管理费费用””、““销售售费用用”、、“在在建工工程””、““应付付职工工薪酬酬”等等账户户，核核实有有无通通过以以上账账户发放奖奖金、、补助助等情况况；注注意职工食食堂、、工会会组织织等发放放的现现金伙伙食补补贴、、实物物福利利、节节假日日福利利费等等。3.检检查《《个人人所得得税扣扣缴情情况报报告表表》中中的工工资、、薪金金总额额与““工资资结算算单””工资资总额额，有无扣扣除水水电费费、住住房租租金、、托儿儿费、、补充充养老老保险险、企企业年年金等等费用用后扣扣缴税税款情情况。。4.检检查劳劳动保保险部部门保保险缴缴纳清清单和和工资资明细细表，，核实实是否否有扩大劳劳动保保险交交纳的的基数数、比比率，，降低低计税税依据据的问题题。如如提高高住房房公积积金的的缴纳纳比例例，降降低计计税依依据；；是否否为员员工建建立企企业年年金计计划，，补充充商业业险是是否计计税。。5.对对单位位外派分分支机机构人人员，通过过函证证、协协查方方式检检查员员工同同时从从两处处或两两处以以上取取得的的工资资、薪薪金所所得，，是否否仅就就一处处所得得申报报或在在两处处分别别申报报，重重复扣扣除税税前扣扣除项项目，，而未未进行行合并并申报报。（二））劳务务报酬酬所得得计税税依据据常见涉涉税问问题1.少少报劳劳务报报酬组组成项项目2.预预付或或分次次支付付属于于“同同一次次”取取得的的劳务务报酬酬，分分解收收入扩扩大费费用扣扣除额额，降降低适适用税税率3.将将本属属于一一个人人单独独取得得的收收入，，虚报报为两两个以以上的的个人人共同同取得得的收收入4.符符合劳劳务报报酬加加成征征收条条件的的，未未按规规定加加成申申报级数含含税收收入税税率速速算算扣除除数1不不超超过20000元的的2002超超过过20000元元至50000元的的部分分3020003超超过过50000元元的部部分407000（三））其他他所得得计税税依据据的检检查1.常常见涉涉税问问题（1））单位位在支支付应应税利利息、、股息息、红红利所所得或或偶然然所得得时，，少扣扣缴或或未扣扣缴税税款（2）企业业改制中，，以量化资资产取得股股息及盈余余公积转增增股本时，，未代扣代代缴税款2.主要检检查方法（1）了解解发行股票票、债券的的公司及企企业向个人人分派股息息、配股以以及支付利利息的情况况。（2）检查查“利润分分配”、““盈余公积积”及其对对应科目，，确定分配配股利和转转增股本的的情况，对对照《个人人所得税扣扣缴税款报报告表》，，核实是否否按规定代代扣代缴个个人所得税税。五、免税收收入常见问问题及检查查方法（一）常见见涉税问题题1.企业管管理层个人人因经营业业绩突出获获得的政府府一次性奖奖励，混同同免税所得得未申报个个人所得税税2.企业工工会组织用用工会经费费为员工发发放人人有有份的实物物福利或以以“困难补补助”名义义发放福利利，混同免免税所得未未代扣个人人所得税3.扩大免免税基数，，少代扣个个人所得税税六、特殊计计税方法的的检查（一）纳税税人取得的的全年一次次性奖金的的检查1.常见涉涉税问题（1）一个个年度内多多次使用全全年一次性性奖金计税税方法（2）确定定适用税率率后，重复复扣除“速速算扣除数数”，少缴缴个人所得得税2．主要检检查方法核查单位的的个人所得得税计算明明细表，核核实是否按按税法规定定正确计算算扣缴税款款，是否存存在多次使使用全年一一次性奖金金的计税办办法，少计计税款；是是否存在将将全年一次次性奖金按按所属月份份分摊、重重复减除费费用、降低低适用税率率的现象。。（二）外资资企业工作作的中方人人员取得的的工资、薪薪金的检查查1．政策依依据在外资企业业工作的中中方人员分分别从雇佣佣单位和派派遣单位取取得工资、、薪金所得得的，由雇雇佣单位在在支付工资资、薪金时时，按税法法规定减除除费用，计计算扣缴个个人所得税税；派遣单单位支付的的工资、薪薪金不再减减除费用，，以支付全全额直接确确定适用税税率，计算算扣缴个人人所得税。。2．常见涉涉税问题从雇佣单位位和派遣单单位分别取取得的工资资、薪金所所得未合并并纳税。3．主要检检查方法凡是由雇佣佣单位和派派遣单位分分别支付，，而且工资资、薪金所所得的一部部分按照规规定需上交派遣单单位(介绍绍单位)的的，应审查纳纳税义务人人提供的两两处支付单单位的工资资、薪金发发放单据和和完税凭证证原件，以以及有效的的合同或有有关证明材材料。（三）单位位或个人为为纳税人负负担税款的的检查政策依据1.单位或或个人为纳纳税义务人人负担个人人所得税税税款，应将将纳税义务务人取得的的不含税收收入换算为为应纳税所所得额，计计算征收个个人所得税税。计算公公式如下：：（1）应纳纳税所得额额=（不含含税收入额额一费用扣扣除标准一一速算扣除除数）÷（（1一税率率）（2）应纳纳税额=应应纳税所得得额×适用用税率一速速算扣除数数公式（1））中的税率率，是指不不含税所得得按不含税税级距对应应的税率；；公式（2）中的税税率，是指指应纳税所所得额按含含税级距对对应的税率率。（国税发[1994]089号）2.雇主为为雇员负担担税款的计计算方法：（1）雇主为其雇雇员定额负负担税款的的，应将雇员员取得的工工资、薪金金所得换算算成应纳税税所得税后后，计算征征收个人所所得税。工工资薪金收收入换算成成应纳税所所得额的计计算公式为为：应纳税所得得额＝雇员员取得的工工资＋雇主主代雇员负负担的税款款－费用扣扣除标准。。（2）雇主为其雇雇员负担一一定比例的的工资应纳纳的税款或或者负担一一定比例的的实际应纳纳税款的，，以其未含雇雇主负担的的税款的收收入额换算算成应纳税税所得额，，计算应纳纳税款。即即：应纳税所得得额＝（未未含雇主负负担的税款款的收入额额－费用扣扣除标准－－速算扣除除数×负担担比例）÷÷（1－税税率×负担担比例）应纳税额＝＝应纳税所所得额×适适用税率－－速算扣除除数（国税发[1996]199号）（四）股票票期权所得得个人所得得税的检查查政策依据员工行权时时，其从企企业取得股股票的实际际购买价低低于购买日日公平市场场价(收盘盘价)的差差额，是员员工在企业业取得的与与任职、受受雇有关的的所得，应应按“工资资、薪金所所得”适用用的规定计计算缴纳个个人所得税税。员工在在行权日之之前将股票票期权转让让的，以股股票期权的的转让净收收入，作为为工资薪金金所得征收收个人所得得税。员工行权日日所在期间间的工资薪薪金所得，，应按下列列公式计算算工资薪金金应纳税所所得额和应应纳税额：：股票期权形形式的工资资薪金应纳纳税所得额额=(行权权股票的每每股市场价价-员工取取得该股票票期权支付付的每股施施权价)××股票数量量应纳税额=(股票期期权形式的的工资薪金金应纳税所所得额／规规定月份数数×适用税税率-速算算扣除数)×规定月月份数公式中的规规定月份数数，是指员员工取得来来源于中国国境内的股股票期权形形式工资薪薪金所得的的境内工作作期间月份份数，长于于12个月月的，按12个月计计算。员工因拥有有股权而参参与企业税税后利润分分配取得的的所得，应应按照“利利息、股息息、红利所所得”适用用的规定计计算缴纳个个人所得税税。（财税税[2005]35号）常见涉税问问题1.个人从从两处或两两处以上取取得股票期期权形式的的工资薪金金所得未申申报缴纳个个人所得税税2.股票期期权奖励方方式较为隐隐蔽，未代代扣代缴个个人所得税税3.计算时时适用税目目、税率错错误，少代代扣代缴个个人所得税税主要检查方方法查阅企业的的股票期权权计划或实实施方案、、股票期权权协议书、、授权通知知书等资料料，结合员员工花名册册，核实个个人接受或或转让的股股票期权以以及认购的的股票情况况(包括种种类、数量量、施权价价格、行权权价格、市市场价格、、转让价格格等)。第五部分增增值税税常见问题题及稽查一、纳税人人常见问题题二、征税范范围常见问问题及检查查方法三、税率常常见问题及及检查方法法四、销项税税额常见问问题及检查查方法五、进项税税额常见问问题及检查查方法六、抵扣凭凭证常见问问题及检查查方法七、减免税税方面常见见问题及检检查方法第一节纳纳税人常见见问题政策依据小规模纳税税人的标准准：从事货货物生产或或者提供应应税劳务的的纳税人，，以及以从从事货物生生产或者提提供应税劳劳务为主，，并兼营货货物批发或或者零售的的纳税人，，年应征增增值税销售售额（以下下简称应税税销售额））在50万万元以下的的；除除本条第第一款第（（1）项规规定以外的的纳税人，，年应税销销售额在80万元以以下的。本本条第一款款所称以从从事货物生生产或者提提供应税劳劳务为主，，是指纳税税人的年货货物生产或或者提供应应税劳务的的销售额