变动成本计算法

会计学1变动成本计算法2-2完全成本计算法-----是将直接材料、直接人工和全部制造费用计入产品成本的一种成本计算法。

变动成本计算法-----是将直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本的一种成本计算法。一、变动成本计算法的意义成本计算法概念变动成本计算法第1页/共52页2-3两种成本计算法理论依据

变动成本计算法要点：1、产品成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用。2、固定性制造费用计入期间成本完全成本计算法要点：产品成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用+固定制造费用

将生产中与产量相关耗费计入产品成本

将生产中的所有耗费计入产品成本第2页/共52页2-4两种成本计算法理论依据

变动成本计算法：产品生产中与产量相关的成本有直接材料、直接人工、变动性制造费用，三者构成产品价值，产品完成后不再发生。固定性制造费用与产量的变动无关，但与会计期间关系密切，不同时期的经营条件不同，相应的固定性制造费用的数额就有所不同，固定性制造费用计入期间成本。完全成本计算法：产品的生产过程是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程，所以固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。

问题：产品是产品成本的物质承担者，如果当期产品产量为零，两法下的产品成本都为零吗？第3页/共52页2-5（一）两法应用的前提条件应用的前提条件：变动成本计算法：按成本性态分析，把全部成本分为变动成本与固定成本。

完全成本计算法：按经济用途进行分类，把全部成本分为产品生产成本和非生产成本。第4页/共52页2-6（二）两法产品生产成本内容完全成本法下的产品成本变动成本法下的产品成本项

目直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用直接材料直接人工变动性制造费用变动成本法计算内容变化的影响:由于计入产品成本中的内容不同，或者说是由于固定性制造费用核算体系的次序不同，从而，存货估价不同，收益可能不同。第5页/共52页2-7（二）两法产品生产成本内容1、变动成本法：产品变动生产成本=直接材料+直接人工+变动制造费用单位产品变动生产成本=产品变动生产成本/产量期间成本=固定制造费用+全部销售及管理费用2、完全成本法：产品生产成本

=变动生产成本+固定制造费用单位产品生产成本=产品生产成本/产量=单位产品变动生产成本+固定制造费用/同期产量期间成本=全部销售及管理费用第6页/共52页2-81、完全成本法：销售毛利=销售收入－销售成本

销售成本=期初产品成本+本期生产成本-期末产品成本利润=销售毛利－全部销管费用2、变动成本法：边际贡献=销售收入-销售产品变动成本销售产品变动成本=销售产品变动生产成本+变动销管费用利润=边际贡献-固定成本固定成本=固定制造费用+固定销管费用（三）两法损益计算

第7页/共52页2-9两种成本计算方法在损益确定程序上的差异产生于两者的服务对象不同前者是财务会计的主要计算方法，侧重对外服务，它所提供的信息应该反映出企业经过一定时期经营之后的成果，因此它的重点在于最终收益的确定上；后者侧重于为内部管理提供事前的规划、决策资料，它所关注的重点是边际贡献，在成本和价格水平不变的情况下，销量的变动将引起边际贡献额的正比例的变动，由于固定成本不受销售变动影响，边际贡献的增减意味着盈亏的增减。(p43)第8页/共52页2-10（四）两法分期损益差异计算

两种成本法分期损益差异

=完全成本法某期利润

-变动成本法某期利润第9页/共52页2-11举例1：某灯具厂2004年有关资料如下：生产量10000台销量8000台售价25元/只直接材料100000元直接人工60000元制造费用40000元其中：变动制造费用10000元固定制造费用30000元销售和管理费用8000元

其中：变动销管费用2400元固定销和管费用5600元

要求以两种成本计算法计算：

1、

产品的生产成本总额和单位产品成本2、存货总成本和单位存货成本3、利润并编制损益表4、计算利润差异并分析利润差异原因第10页/共52页2-121、两种成本计算法产品生产成本比较

1）变动成本法：

产品生产成本=100000+60000+10000=170000

单位产品成本=170000/10000=17

2）完全成本法：

产品生产成本=170000+30000=200000

单位产品成本=200000/10000=20

或=17+30000/10000=20

（产量）第11页/共52页2-132、两种成本计算法存货成本比较1）变动成本法：单位存货成本=17存货成本=2000*17=340006000（30000元固定制造费用计入存货6000，

2）完全成本法：计入销售成本24000）单位存货成本=20存货成本=2000*20=40000第12页/共52页2-14

3、两种成本法利润计算

1）变动成本法：

边际贡献=销售收入－变动成本总额

边际贡献=25×8000-（17×8000+2400）=61600（元）利润=边际贡献-固定成本总额

利润=61600-（30000+5600）=26000（元）第13页/共52页2-15××灯具厂损益表（按变动成本计算法）

2004年度单位：元项目

金额

销售收入（25×8000）

200000

减：变动成本

销售产品变动生产成本（17×8000）

变动销售和管理费用1360002400

138400边际贡献

61600

减：固定成本

固定制造费用

30000

固定销售和管理费用

5600

35600

利润

26000第14页/共52页2-162）完全成本法：销售毛利=销售收入－销售成本销售成本=期初产品成本+本期生产成本-期末产品成本销售毛利=25×8000－（0+200000－40000）=40000（元）利润=销售毛利－全部销管费用利润=40000－8000=32000（元）第15页/共52页2-17××灯具厂损益表（按完全成本计算法）

2004年度单位：元项目

金额

销售收入（25×8000）

200000

减：销售产品生产成本

期初存货

0

本期生产成本

200000

可供销售的生产成本

200000

减：期末存货

40000

160000销售毛利

40000减：销售和管理费用

8000利润

32000

第16页/共52页2-184、两中成本法的利润差异=32000-26000=6000（元）原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本24000元（30000-6000）比变动成本法下固定制造费用计入期间成本30000元少6000元，因而利润多6000元。验证：完全成本法下期末存货吸收固定制造费用有6000元，两法差异为6000元。

第17页/共52页2-19

由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不同:完全成本计算法将之归属于产品，随着产品的出售转入销售成本，计入当期损益；而变动成本计算法归属于期间，作为期间成本全部、直接计入当期损益。这样，两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等，也可能不等：如果当期生产的产品全部销售，则两种方法下计入当期损益的固定制造费用相同。如果当期生产的产品没有全部销售，则在完全成本计算法下的固定制造费用有一部分随销售产品计入当期损益，而另部分则计入了存货，此时完全成本法下当期损益大于变动成本法下的当期损益。如果不等，则两种成本计算方法的当期损益出现差异。

第18页/共52页2-20两法分期损益一般验证公式：两法分期完法期末存货完法期初存货损益差异=固定制造费用－固定制造费用（完-变）

两法分期损益差异的变动规律：完法期末存货固制费用≥期初存货固制费用，完法利润≥变法利润。完法期末存货固制费用＜期初存货固制费用，完法利润＜变法利润。各期产量相同、成本水平不变,即完法计算的单位产品成本相等时：两法分期损益特殊验证公式两法分期损益差异=(期末存货量-期初存货量)*单位固定制造费用期末存货量≥期初存货量，完法利润≥变法利润。期末存货量＜期初存货量，完法利润＜变法利润。

第19页/共52页2-21举例2：

2004年产量12000台,固定制造费用30000元，变动单位产品成本为17元。2005年期初存货1000台，产量10000台，保持上年成本水平不变（单位变动生产成本和固定制造费用不变），2005年销售8000台，售价25元，变动销售及管理费用2400元，固定销管费用5600元，存货采用先进先出法。计算：1、2005年两法单位产品成本2、2005年两法利润分析利润差异原因并验证两法利润差异。第20页/共52页2-22例2解：1、变法下：2005年单位产品成本=17元完法下：2004年单位产品成本=17+30000/12000=17+2.5=19.5元2005年单位产品成本=17+30000/10000=17+3=20元2、1）变法下利润=25*8000-（17*8000+2400）-（30000+5600）=26000元2）完法下利润=25*8000-（1000*19.5+10000*20-3000*20）-8000=32500或=25*8000-（8000*17+1

000*2.5+7000*3）-8000=32500利润差异=32500-26000=6500（元）第21页/共52页2-233）原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本23500（1000*2.5+7000*3）比变动成本法下固定制造费用计入期间成本30000元少6500元，利润多6500元。4）两法下利润差异一般验证公式：☆两法利润差异=完法期末存货的固定制造费用（完-变）-完法期初存货的固定制造费用

=3000*3-1000*2.5=6500（元）☆完法利润=变法利润+两法利润验证差异本题完法利润=26000+6500=32500元第22页/共52页2-24课堂练习

某企业生产一种产品，产品期初存货为4000件，其产品的全部生产成本总额为25200元。本期生产10000件，直接材料为16000元，直接人工为15000元，变动制造费用5000元，固定制造费用为20000元，本期销售12000件，单位变动销售及管理费用为0.4元，固定销售及管理费用9000元，产品的售价9元，存货计价采用先进先出法。要求：（1）按变动成本法计算利润。（31000）（2）将变动成本法计算的利润调整为完全成本法计算的利润。（24200）第23页/共52页2-25解：1、单位变动生产成本=（16000+15000+5000）/10000=3.6

变法利润=9*12000-（3.6*

12000+0.4*12000）-(20000+9000)=310002、期初单位存货的固定制造费用=25200/4000-3.6=2.7

期末单位存货的固定制造费用=20000/10000=2完法利润=变法利润+两法利润验证差异完法利润=31000+（2*2000-2.7*4000）=24200

第24页/共52页2-26（五）实例分析

1、产量不变、销量逐期变化

结论：变法：销售+---边际贡献正比例+----利润等额+完全成本法无此规律。【例3-3】P48某化工厂1996年投产的A型制剂，投产三年的产销量成本及售价如表3-6所示。

第25页/共52页2-27表3-6年份

产量（瓶）

销量（瓶）

单位售价(元)

生产成本（元）

销售和管理费用（元）

单位变动成本

固定制造费用

单位变动成本

固定成本

1996年

6000

6000

（末存0）50

20

60000

（10）3

10000

1997年6000

5000

（末存1000）50

20

60000

（10）3

10000

1998年6000

7000

（末存0）50

20

60000

（10）3

10000

根据上述资料，分别按两种方法编制该厂1996～1998年三年的简式损益表（见表3-7、3-8）第26页/共52页2-28表3-7

项目1996年

1997年

1998年

销售收入

300000250000350000减：变动生产成本（销量*20）120000100000

140000减：变动销管费用（销量*3）180001500021000边际贡献

162000135000

189000减：固定成本

70000

7000070000

利润

92000

65000

119000

××化工厂损益表（按变动成本计算法）（1996～1998年）

结论：成本水平不变、产量不变时：变法边际贡献随销量成正比例变动，利润随边际贡献等额增减。第27页/共52页2-29表3-8

摘要

1996年

1997年

销售收入减：销售成本期初存货本期生产成本（产量*20+60000）可供销售成本减：期末存货（末存货量*30）销售毛利减：销售和管理费用利润300000

01800001800000180000

120000

2800092000

250000

018000018000030000150000

100000

2500075000

1998年

350000

30000180000210000

0210000

140000

31000109000

××化工厂损益表（按完全成本计算法）产量：6000台（1996～1998年）单位：元

第28页/共52页2-30表3-8

摘要

1996年

1997年

销售收入减：销售成本销售毛利减：销管费用利润300000

180000（120000+6000×10）

120000

2800092000

与变法利润同250000

150000（100000+5000×10）100000

2500075000

比变法利润大100001998年

350000

210000（140000+7000×10）140000

31000109000

比变法利润小10000××化工厂损益表（按完全成本计算法）

单位：元问题：特殊验证：1997年：两法利润差异=（1000-0）*10=100001998年：两法利润差异=（0-1000）*10=-10000↓↓↓第29页/共52页2-312、销量不变，产量逐期变动

结论：变法下各年销量相同，利润相同。

完法下：各年产量不同---单位固定制造费用不同---计入销售成本固定制造费用不同---利润不同。

出现了产量大----利润大的奇怪现象。

【例3-4】P51

某微型电动机厂1996年投产的微型电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见3-9所示。年份

产量（只）

销量（只）

单位售价（元）

生产成本（元）

销售和管理费用（元）

单位变动成本

固定制造费用

单位变动成本

固定成本

1996年1997年1998年

450070005000

450045004500

121212

666

140001400014000

111

300030003000

第30页/共52页2-32表3-10

项目1996年

1997年

1998年

销售收入

540005400054000减：变动生产成本

2700027000

27000减：变动销管费用450045004500边际贡献

2250022500

22500减：固定成本

17000

1700017000

利润

5500

5500

5500

××化工厂损益表（按变动成本计算法）（1996～1998年）单位：元第31页/共52页2-33

完全成本法损益表资料年份

生产量（只）

单位生产成本（元）

存货(只)

1996年1997年1998年

450070005000

666

3.11122.8

9.11188.8

002500

025003000

第32页/共52页2-34××电动机厂损益表

表3-12（完法：存货流转采用先进先出法）项目1996年1997年1998年销售收入减：销售生产成本期初存货本期生产成本（产量*6+14000）可供销售生产成本减：期末存货（末存货量*单位产品成本）销售毛利减：销管费用利润54000041000410000410001300075005500与变法利润同验证：0-0=0

5400005600056000200003600018000750010500比变法利润大5000验证：2500*2-0=5000

5400020000440006400026400376001640075008900比变法利润大3400验证：3000*2.8-2500*2=3400

第33页/共52页2-351、完全成本法各年利润产生差异原因：是销售成本中固定制造费用不同。1997与1996年利润差异=10500–5500=5000原因是：97年计入销售成本的固定制造费用=4500*2=9000比96年计入销售成本的固定制造费用=4500*3.111=14000少5000，利润就多5000元。97年与98年利润差异=10500-8900=1600元其原因是？

97年计入销售成本的固定制造费用=4500*2=9000比98年计入销售成本的固定制造费用=2500*2+2000*2.8=10600少1600，利润就多1600元。第34页/共52页2-36

2、各期产量不同--各期单位产品成本不同--同一

年度采用不同的存货计价方法，所计算的利润也不

同。

采用三种计价方法计算1998年的利润如下：第35页/共52页2-37

损益表

（按完全成本计算法）期初存货：2500（8）期末存货：3000项目

先进先出法

后进先出法

加权平均法销售收入减：销售生产成本期初存货本期生产成本（产量*6+14000）可供销售生产成本减：期末存货（末存货*单位产品成本）销售毛利减：销管费用利润540002000044000640002640037600

1640075008900

54000200004400064000244003960014400750069005400020000440006400025600384001560075008100↓↓↓

3000*8.82500*8+500*8.83000*8.5336400/（2500+5000）↓第36页/共52页2-38

损益表

（按完全成本计算法）期初存货：2500期末存货：3000项目

先进先出法

后进先出法

加权平均法销售收入减：销售成本（销售的变动生产成本+销售的固定制造用）销售毛利减：销管费用利润5400037600（4500*6+2500*2+2000*2.8）1640075008900

5400039600（4500*6+4500*2.8）

14400750069005400038400（4500*8.533）

1560075008100问题1：如果各期产量相同，存货采用不同计价方法的当年利润还会不同吗？问题2：上表中不同存货计价下期末存货的固定制造费用是多少？第37页/共52页2-39问题3：存货采用先进先出法比后进先出法利润大2000元的原因？先进先出法计入销售成本的固定费用10600元（2500×2+2000×2.8）比后进先出法计入销售成本的固定制造费用12600元（4500×2.8），小2000元，利润也就高2000元。问题4：存货采用先进先出法比加权平均法利润大

800元的原因？先进先出法计入销售成本的固定费用10600元比加权平均法计入销售成本的固定制造费用11400（4500*2.533）小800元，利润就高800元。第38页/共52页2-40小结：由于完全成本计算法将固定制造费用计入产品成本，在单价和成本不平不变的情况下，产量成为影响分期损益的一个重要因素，它割断了销量、成本和利润三者之间的内在联系。一方面不易被管理当局所理解；另一方面也可能出现通过盲目增加产量来达到增加“帐面”利润的不良行为。第39页/共52页2-413、产销量变动综合分析【例3-5】P55某公司生产A产品，1991-1998年的产销量（件）资料如下：年份产量销量期初结量期末存量199119921993199419951996199719986006608001000110012001100100060060086090011001250850130000600100100503000600100100503000合计7460746000第40页/共52页2-42A产品单价50元，单位变动生产成本12元，年固定制造费用13200元，单位变动销管费用5元，年固定销管费用3600元，假定1991年-1998年A产品单价和成本水平不变，存货采用先进先出法。要求根据以上资料：1、以两种成本法编制各年利润表见P57页表3-14；表3-152、以两种成本法分析各年利润不同的原因第41页/共52页2-43（1）完全成本计算法分析。在产品单价、成本水平不变的情况下，利润、成本、销量之间并无内的联系，有时销量不变或者减少，利润却增加了，而销量增加，利润反而减少了，这就令人费解，也难以作出决策。出现这些情况的关键原因，在于产品成本中包含了固定制造费用，在固定制造费用总额不变的情况下，产品的单位固定成本随产量反比例变动，产量成为影响销售成本，进而影响利润的一个重要因素。第42页/共52页2-44问题1:

1992年与1991年销量均为600件，但利润高1200元的原因分析：这是因为19×2年产量比19×1年多60件，单位固定成本低了2元（13200/660—13200/600），这样，少计入销售成本的固定成本=600*2=1200元。利润也就高1200元。第43页/共52页2-45项目1997年1994年差异销售收入(元)4250045000-2500销售成本中的变动成本(元)1020010800-600销售成本中的固定成本(元)1015011880-1730销售毛利(元)2215022320-170变动销售和管理费用(元)42504500-250固定销售和管理费用(元)36003600-0营业净利润(元)1430014220+80问题2：1997年与1994年对比，完全成本法利润差异原因分析：第44页/共52页2-46(2)变动成本计算法分析。变动成本计算法则克服了完全成本计算法的缺陷。在单价和成本水平不变的条件下，利润随销售量同向变动而与产量是否变动无关。问题:比较分析一下表3-15采用变动成本计算法每年利润的变动情况。第45页/共52页2-47两种方法分期损益差异验证。

年数

分期损益差异

完全成本计算法期末存货固定成本

完全成本计算法期初存货固定成本

验证

19×119×219×319×419×519×619×719×8

3000-3000=04200-3000=120010380-11580=120014220-12900=132019380-19500=-12023800-24450=-65014300-11250=305022500-26100=3600

060×20=12000100×13.2=1320100×12=120050×11=550300×12=360000012000132012005503600

0-0=01200-0=12000-1200=-12001320-0=13201200-1320=-120550-1200=-6503600-550=30500-3600=-3600合计

111780-111780-0

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