初级会计学课件

会计学1初级会计学课件课程主要内容本课程主要介绍会计核算的一些基本理论、基本方法以及基本技能。第1页/共233页教学内容总体介绍会计理论会计的含义、职能与目标会计对象和会计要素会计核算的基本准则会计方法会计实务(会计核算)会计核算依据——凭证会计核算载体——账簿会计核算结果——报表会计等式及会计要素会计科目及账户借贷记账法会计核算原理原始凭证、记账凭证总账、明细账资产负债表、利润表第2页/共233页第一章总论重点、难点：1.理解会计的本质,掌握会计的特点2.理解掌握会计的基本职能3.理解会计的目标及会计对象4.掌握会计假设、会计基础,理解会计原则第3页/共233页第一节会计的含义、职能与目标一.会计的含义二.会计的基本职能三.会计目标第4页/共233页一.会计的含义会计是社会生产（经济）发展到一定阶段的产物。(一)会计的产生1.生产过程较为复杂，由于管理的要求才产生了对会计的需要。2.生产力有一定的发展，剩余产品出现，才有可能产生会计。如：旧石器时代：在骨片上、鹿角上刻划条痕新石器时代：结绳记事、绘图记事等第5页/共233页安徽建筑工业学院徐然林电话级会计学第6页/共233页随着社会生产的日益发展和生产规模的日益扩大，会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级、由不完善到完善的发展过程，主要表现为：（二）会计的发展记账方法：单式记账复式记账简单记录、计算和考核钱物收支平衡

以货币为主要计量单位对经济活动全过程进行事前、事中和事后的核算和监督会计资料处理：手工操作机械式计算机和会计电算化操作第7页/共233页

会计是经济管理的重要组成部分。通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种经济活动。是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对企业和行政事业单位乃至整个国家的经济活动进行连续、完整、系统的反映和监督的一种管理活动。（三）什么是会计第8页/共233页二．会计的基本职能

会计的职能是指会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用。表明会计“能够做什么”。主要包括：核算、监督、预测、决策、控制、分析。其会计的基本职能：核算与监督。第9页/共233页

指会计利用货币形式，对客观经济活动进行确认、计量、记录及报告，把数据变成为一系列反映会计对象的会计信息。其特点如下：(一)会计核算3）是对已发生的经济活动进行事中、事后核算，并分析预测经济前景。1）会计可采用货币量度、实物量度、劳动量度从数量上反映经济活动。人们以货币作为主要计量单位从价值量上反映各单位的经济活动。实物量度和劳动量度为辅助量度。2）具有完整性、连续性和系统性。第10页/共233页(二)会计监督

通过预测、决策、控制、分析、考评等方法，促使经济活动按照规定的要求进行，以保证企业目标的顺利实现。其特点如下：1）通过价值指标进行。2）对经济活动全过程的监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。第11页/共233页三、会计目标

指会计工作所要达到的最终目的，提供会计信息，提高企业的经济效益。在投入一定价值量的情况下，尽量争取收回更多的价值量，或在收回的价值量一定的情况下，尽量减少投入的价值量。以达到利润的最大化。会计核算的目标：会计提供的信息应符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营的需要。第12页/共233页第二节会计对象和会计要素一.会计对象二.会计要素第13页/共233页2.会计对象的内容一、会计对象1.概念：是会计核算和监督的内容(1)会计一般对象：扩大再生产过程中的资金运动。(2)企业会计对象：企业经营活动的资金运动。第14页/共233页1)资金的筹集企业资金运动表现为：2)资金的使用3)资金收回表现为采购原材料（商品）、生产、销售和分配等过程。第15页/共233页企业进行经济活动必备的条件：1、货币资金、房屋、设备等为企业所拥有、能用货币来表现、能给企业带来经济利益。对企业称为资产。2、资产从何而来？投资者投入的。⑴有的投资者对企业的投资需偿还本金，即还本付息，会计中称为债权人。表现为能以货币计量、需以债权人能接受的资产或劳务偿还、企业承担偿债义务。对企业称为负债。⑵有的投资者对企业的投资后，要求参与经营管理，并获取一定的报酬，不需还本、参与管理、承担风险、分享利润、货币计量。称为所有者权利。3、企业进行经营活动：收入、费用。当收入大于费用即为利润。当收入小于费用即为亏损第16页/共233页3.会计要素主要包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。——是对会计对象的最基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。第17页/共233页㈠、资产1、资产的含义

指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、确认条件1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业2）该资源的成本或价值能够可靠的计量第18页/共233页3、特点1)预期会给企业带来经济效益2)为企业拥有或控制（融资租赁）3)由过去的交易或事项中形成的第19页/共233页4、分类1）按流动性分流动资产库存现金银行存款应收账款（票据）预付账款存货交易性金融资产非流动资产固定资产长期股权投资无形资产2）按有无实物形态分：有形资产和无形资产

第20页/共233页㈡、负债1、含义——企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、确认条件1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业2）未来流出的经济利益的金额能可靠的计量第21页/共233页3、特点1)是企业承担的现实义务(含法定及推定义务)2)预期会导致经济利益流出企业3)是由企业过去的交易事项形成的第22页/共233页4、分类（按偿还期的长短）流动负债短期借款应付账款（票据）预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款非流动负债长期借款应付债券长期应付款第23页/共233页㈢、所有者权益1、含义——指企业资产扣除负债后后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。2、来源1）所有者投入资本2）直接计入所有者权益的利得和损失3）留存收益实收资本或股本资本公积盈余公积和未分配利润第24页/共233页3、特点1）与企业资产并无直接的对应关系，只是在整体上、在抽象意义上与企业资产保持数量上的关系2）作为对净资产的要求权，受到总资产与总负债变动的影响3）可参与利润的分配，并承担经营风险第25页/共233页所有者权益与负债的区别1.与企业经营管理的关系不同：产权与债务2.分享收益的形式不同：对企业的资产享有所有权与债权关系3.对企业资产的要求权不同：共享与偿还4.负债须到期如数偿还，而所有者权益则与企业共存第26页/共233页㈣、收入（1）含义——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）确认条件1）经济利益很可能流入2）经济利益的流入额能够可靠的计量第27页/共233页1）产生于企业正常的、经常性的活动中（如，固定资产出售所得称为利得）（3）特点2）可能表现为资产的增加，负债的减少或同时引起资产增加和负债减少3）将引起所有者权益的增加4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项第28页/共233页（4）内容注：营业外收入属于“利润”要素主营业务收入（如，产品销售收入、代制品收入、工程价款收入、主营劳务收入等）其他业务收入（如，出售材料收入，出租包装物租金收入等）营业收入投资收益第29页/共233页㈤、费用（1）含义——企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2） 确认条件1）经济利益很可能流出2）经济利益的流出额能够可靠的计量第30页/共233页1）产生于企业正常的、经常性的活动中（固定资产清理损失称为损失）（3）特点2）可表现为资产的减少，负债的增加或同时引起资产减少和负债增加3）将引起所有者权益的减少第31页/共233页（4）分类（按归属不同分）注：营业外支出，属“利润”要素管理费用销售费用财务费用直接费用期间费用间接费用直接人工直接材料其他直接费用直接计入成本对象间接人工间接材料其他间接费用分配计入成本对象第32页/共233页㈥、利润（1）含义——企业在一定会计期间的经营成果计算公式：利润＝收入-费用+利得-损失利得——企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入损失——企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出第33页/共233页（3）内容营业利润投资净收益营业外收支净额（2）特点1）是企业一定时期最终的财务成果2）按配比原则计量的，是一定时期收入减费用的结果3）具有可操纵性第34页/共233页三．会计等式1.含义——揭示会计要素内在联系的数学表达式2.基本等式=所有者权益资产负债+3.扩展等式(1)资产-负债=(2)资产=负债+利润(3)资产=负债+资本+资本+（留存收益）收入-费用所有者权益第35页/共233页4.意义是复式记账、进行试算平衡及编制财务报表的理论依据5.交易、事项对会计等式影响(1)资产项目之间的此增彼减：

A公司用银行存款3000元购一台计算机银行存款减少3000元,固定资产增加3000元,

等式左边增减等式不变第36页/共233页(2)负债及所有者权益项目之间的此增彼减：

A公司去年欠B公司50万元货款，经双方协商，今年B公司将50万货款作为对A公司的投资款。

A公司负债减少50万，所有者权益增加工50万。等式右边增减等式不变(3)资产与负债、所有者权益项目同增同减：

A公司从银行贷款100万，存入银行银行存款增加100万，短期借款增加100万

A公司用银行存款支付B公司货款1万元银行存款减少1万元，应付账款减少1万元

B公司向A公司投资额10万设备固定资产增加10万，所有者权益增加10万第37页/共233页——会计假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定。一．会计假设（会计核算的基本前提）

（1）会计主体假设（2）持续经营假设（3）会计分期假设（4）货币计量假设第三节会计假设和准则第38页/共233页1.含义：指企业会计确认、计量和报告的空间范围（一）会计主体假设2.意义：规定了会计活动的空间范围3.要求4.会计主体与法人的区别(1)区分主体所有者与主体自身(2)区分其他经济实体与主体自身(1)法人必然是会计主体(2)会计主体不一定是法人第39页/共233页1.含义：指企业在可以预见的将来，企业将按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（二）持续经营假设

2.意义(2)是收入实现、历史成本等原则的理论基础(1)规定了会计活动的时间范围第40页/共233页1.含义：指将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。（三）会计分期假设

3.目的：分期核算，按期计算损益，编列报表。4.会计期间2.意义：是持续经营假设的补充，两者结合便产生了诸如收入实现、费用配比等会计原则。会计年度、中期（半年度、季度、月度）第41页/共233页1.含义：指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。（四）货币计量假设

2.局限性(1)无法反映非货币信息(2)假定币值稳定太理想化3.我国的记账本位币：人民币

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第42页/共233页二．会计基础——权责发生制——又称应收应付制或应计制。指收入或费用在某一会计期间的确认不以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果，费用是否由该期间负担来确定。注：与现金收付制的区别

现金收付制——以实际收到或付出现金作为确认收入或费用的依据。第43页/共233页(一)含义会计信息质量要求原则（8个）确认和计量的一般原则（4个）(二)内容——进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。三．会计核算的一般原则第44页/共233页1.会计信息质量要求原则真实性会计信息质量的首要特征会计信息质量的次要特征明晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性完整性第45页/共233页2.确认、计量要求原则(1)确认——决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录或列入财务报表的过程。(2)计量——为了在账户记录和财务报表中确认、计录有关财务报表要素，而以货币或其他度量单位确定其货币金额或其他数量的过程。历史成本原则收入与费用配比原则划分收益性支出与资本性支出第46页/共233页——指企业的各项资产和负债在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和会计准则规定允许采用重置成本、可变现净值和公允价值等进行计量外，企业一律不得自行调整其账面价值。历史成本是一切资产取得据以入账的基础，及其以后摊提费用的基础。历史成本原则（Basedon持续经营及货币计价）第47页/共233页——收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用，应在该会计期间内确认。收入与费用配比原则直接配比间接配比期间配比（Basedon权责发生制）第48页/共233页收益性支出划分收益性支出与资本性支出（Basedon持续经营及会计分期假设）资本性支出——为取得受益期在1年以上的财产而发生的支出,如购置固定资产、无形资产支出，开办费等。——为取得本期收益所发生的支出,其受益期在本期,如销售成本等等。第49页/共233页第四节会计方法1.含义2.内容——是实现会计职能、发挥会计作用和达到会计目的的手段和措施。(1)会计核算方法（基础）(2)会计分析(3)会计考核(4)会计预测(5)会计决策第50页/共233页一、会计核算1.含义——以统一的货币单位为量度标准,连续、系统、完整地对会计对象进行计量、记录、计算和核算的方法。2.内容(1)设置会计科目和账户(2)复式记账(3)填制和审核会计凭证(4)登记账簿(5)成本计算(6)财产清查(7)编制财务报表原理第51页/共233页二、会计分析含义——依据会计核算提供的各项资料及经济业务发生的过程，运用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定性或定量的分析。是会计预测、考核、决策的前奏。三、会计考核含义——依据会计核算和会计分析提供的资料与制定的目标进行比较，检测经营过程的合法性和合理性。第52页/共233页四、会计预测含义——依据会计核算和会计分析提供的各项资料与市场环境因素的相关性，运用一定的预测方法，对会计主体的财务指标未来发展趋势做出测算，预计和估价，为会计决策提供选择方案。五、会计决策含义——会计除完成会计核算与监督外，依据会计核算和会计分析所提供的资料，参与企业的经营决策，选择经济效益较好的方案，是会计工作发展的总趋势。第53页/共233页第二章会计处理方法会计信息处理方法：指会计确认、会计计量、会计记录以及会计报告。会计处理流程：原始单据记账凭证初次确认审核凭证登账编制报表初次确认再次确认第54页/共233页第一节会计确认会计确认是按照规定的标准和方法，确认经济信息进行正式记录并列入财务报表的过程。一、初次确认和再次确认1、初次确认由会计人员按照会计目标的要求，对多余的或不可按受的数据进行筛选，并对有用的原始数据进行分类，依据复式记账法编制记账凭证，将发生的经济业务转化为会计信息。

第55页/共233页2、再次确认经过初次确认的原始数据，借助于会计的核算方法转换为账簿资料后，为便于管理者使用，会计人员依据管理者的需要确认账簿中的数据应列入会计报表的过程。以及经初次确认后的经济业务受到影响变动的再次确认。3、初次确认与再次确认的不同点初次确认是确认经济信息是否能转换为会计信息进行核算，再次确认是经过会计加工处理的会计信息的再次提练，以保证会计信息的真实性和有用性。第56页/共233页二、会计确认标准

1、可定义性指经济业务可按会计要素和特征进行定义。2、可计量性指经济业务可用货币计量。3、经济信息的可靠性指经济业务应真实。4、经济信息的相关性针对信息使用者的需求，排除不相关的数据，增强信息的有用性第57页/共233页三、会计要素的确认

1、资产的确认

2、负债的确认

3、所有者权益的确认

4、收入的确认

5、费用的确认

6、利润的确认第58页/共233页第二节会计计量一、会计计量与会计确认1、会计计量——根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，应记录项目金额的会计处理过程。会计计量包括：被计量对象的实物数据计量，并用货币来表现。2、会计计量与会计确认的关系会计数据需先确认后计量，不进行计量，确认也无意义第59页/共233页二、会计计量单位会计以货币为主要量度单位、辅助以实物量度和劳动量度，货币有名义货币和实际购买力货币。一般以名义货币为主要计量单位。三、会计计量基础指会计量度的经济属性，按什么标准来记账。

1、历史成本2、现行成本

3、可变现成本4、公允价值四、会计计量单位与会计计量基础的组合（计量模式）

1、历史成本/名义货币

2、历史成本/不变购买力

3、现行成本/名义货币

4、现行成本/不变购买力第60页/共233页第三节会计记录一、设置会计科及账户1、会计科目对会计核算对象的内容进行分类核算。2、账户确定账簿的记录格式和核算指标。二、复式记账对每一项经济业务，都需以相同的金额在两个或两个以上的相关账户中进行记录。具有借贷平衡的关系。第61页/共233页三、填制与审核凭证四、登记账簿五、成本计算六、财产清理第62页/共233页第四节会计报告一、资产负债表二、利润表第63页/共233页第五节会计循环原始单据记账凭证初次确认审核凭证登账编制报表初次确认结账再次确认第64页/共233页

第一节会计科目第二节会计账户第三章会计科目与账户第65页/共233页一．会计科目1．会计科目含义——对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类核算的标志或项目。2．设置会计科目的含义——根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。第66页/共233页二、设置会计科目的原则1．设置会计科目必须结合会计对象的特点2．设置会计科目必须符合经济管理的要求3．设置会计科目应将统一性与灵活性相结合⑴统一性：对一级科目（总分类账科目）进行统一规定，核算指标、口径都要统一。⑵灵活性：在能提供统一指标的前提下，可设置下级科目。4．设置会计科目的名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。5、会计科目设置要保持相对稳定性第67页/共233页工业企业常用会计科目：资产类：库存现金银行存款应收票据应收账款其他应收款材料采购原材料待摊费用预付账款库存商品（产成品）固定资产累计折旧待处理财产损溢

负债类：应付账款短期借款应付职工新酬应交税费应付利润预收账款预提费用其他应付款所有者权益类：

实收资本盈余公积资本公积本年利润利润分配成本类：生产成本制造费用损益类：营业收入营业成本营业税金营业费用管理费用财务费用营业外收入营业外支出所得税

第68页/共233页5．分类(1)按经济内容的实质分资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类(2)按级次（提供核算指标的详细程度）分总分类科目——亦称总账科目或一级科目，是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目。明细分类科目（末级科目）——是对总分类科目进行分类的项目。中间级科目——是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目末级科目和中间级科目统称为明细科目第69页/共233页第二节会计账户——根据会计科目开设的，用以记载该会计科目所表示的经济内容增减变化的具有一定格式和结构的记账实体。1.概念(3)账户中记录数据的汇总——发生额及余额2．账户的基本结构(1)账户名称——会计科目(2)账户的左右两个部分——分别记录增加、减少数据期末余额=期初余额+增加发生额-减少发生额第70页/共233页(1)一般简化格式（T字账户）左方右方账户名3．账户的具体结构及格式(2)借贷记帐法下T字账户借方贷方账户名第71页/共233页（3）实际工作中（借贷余三栏式）账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方借或贷余额第72页/共233页联系：4．账户与会计科目的关系账户和会计科目，都都是对经济业务的分类，都说明一定的经济业务内容。区别：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，用来说明一定经济业务的内容；账户是具体记录经济业务内容，可提供具体数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种形式。第73页/共233页5．账户的分类资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户(1)按会计要素分类(2)按账户提供信息的详细程度分总分类账户、明细分类账户收入类账户、费用类账户、利润类账户——虚账户——实账户第74页/共233页(3)按账户的用途和结构分1）基本账户——盘存账户、投资权益账户、结算账户、跨期摊提账户2）调整账户——备抵调整账户（“坏账准备”）、备抵附加账户（“材料成本差异”）3）成本账户——集合分配账户、成本计算账户、对比账户4）损益计算账户——收入计算账户、费用计算账户、财务成果计算账户第75页/共233页一.记账的理论基础二.记账符号和账户结构三.记账规则四.试算平衡第四章复式记账原理及其应用第一节复式记账原理第76页/共233页记账方法：指业务发生后，如何将其记录在账户中的一种方法1．单式记账法含义：只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法。基本原理：只登记现金、银行存款的收付业务及人欠、欠人等债权、债务结算业务，而对应的其他经济业务则不予反映。第77页/共233页2）账户之间的记录一般没有直接的联系特点1）没有一套完整的账户体系是一种简单但不完整和不科学的记账方法。3）缺乏数量的平衡关系2．复式记账法（1）含义——经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法。第78页/共233页3）账户之间存在对应关系和数字平衡关系（2）特点1）需要一套完整的账户体系2）对每一笔经济业务要以相等金额在两个或两个以上相互联系的账户中作双重记录（3）复式记账法包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。第79页/共233页3）账户之间存在对应关系和数字平衡关系（2）特点1）需要一套完整的账户体系2）对每一笔经济业务要以相等金额在两个或两个以上相互联系的账户中作双重记录（3）复式记账法包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。第80页/共233页一、理论基础资产=负债+所有者权益收入-费用=利润以上表明：⑴会计恒等式：企业拥有资产，就必然有相应数据的负债和所有者权益与之对应。企业获取收入，就必然有相应费用产生，且收入减去费用等于利润。⑵数据平衡关系：每一次记账借、贷金额相等且平衡，一定时期所有账户的借方合计、贷方合计相等。⑶从一个账户来看：借方记录增加额，则贷方记录减少额，反之，贷方记录增加额，则借方记录减少额。会计恒等式是借贷记账法的理论基础。第81页/共233页——以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。二、借贷记账法有记账符号和账户结构1．含义(2)账户结构：将所有账户的左方定为“借”方，右方定为“贷”方，并用一方登记增加数，一方登记减少数2．借贷记账法的基本内容(1)记账符号：借、贷第82页/共233页借方贷方资产类增加额（+）减少额（-）余额一、资产类第83页/共233页借方贷方负债类所有者权益类减少额（-）增加额（+）（余额）二、负债类和所有者权益类第84页/共233页借方贷方收入类转出额增加额（+）结转后余额为零三、收入类第85页/共233页借方贷方成本费用类增加额（+）转出额结转后余额为零四、成本费用类第86页/共233页资产+资产—负债—负债+所有者权益—收入—收入+利润—利润+费用+费用—所有者权益+第87页/共233页说明（规律，为什么）1）资产类账户借增贷减，通常余额在借方2）负债、所有者权益类账户借减贷增，通常余额在贷方3）收入类账户贷增，借方记转出额，期末结转后一般无余额4）成本费用类账户借增，贷方记转出额，期末结转后一般无余额，成本类科目若期末未结转，则有余额，且为借方。第88页/共233页三、记账规则：有借必有贷，借贷必相等1、根据复式记账的原理，对任何一顶经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录。第89页/共233页3、运用借贷记账法记账时的步骤：⑴分析业务内容，确定涉及的会计科目

（2）确定会计科目对应的会计要素、

（3）该会计要素在业务中是增还是减，是借还是贷。

(4)确定应记的会计科目、计算各账户应记的金额第90页/共233页四．账户的对应关系与会计分录(1)含义1．账户的对应关系——账户之间应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系；形成对应关系的账户，称为对应账户。(2)意义1）可了解每项经济业务的具体内容2）可检查账户记录是否正确、是否合理合法3）是借贷记账法科学、合理、严密的重要体现第91页/共233页——又称为“记账公式”，是指按借贷记账法记账规则的要求，标明经济业务应借、应贷的账户的名称和金额的记录。2．会计分录(1)含义(2)分类1）简单会计分录：2）复合会计分录：“多借一贷”、“一借多贷”、“多借多贷”“一借一贷”第92页/共233页借：×××(账户名)×××(金额)

贷:×××(账户名)×××(金额)（3）会计分录的一般格式借：×××(账户名)×××(金额)×××(账户名)×××(金额)

贷:×××(账户名)×××(金额)一借一贷型：多借一贷型：借：×××(账户名)×××(金额)

贷:

×××(账户名)×××(金额)×××(账户名)×××(金额)

借：×××(账户名)×××(金额)×××(账户名)×××(金额)

贷:×××(账户名)×××(金额)×××(账户名)×××(金额)一借多贷型：多借多贷型：第93页/共233页例如1：明光工厂接收新华集团公司的追加投资500万，存入银行。1、分析涉及会计科目分别是银行存款和实收资本,对应的会计要素是资产和所有者权益2.资产增加、所有者权益增加,则应借和应贷的关系.3、分析涉及的会计科目分别是银行存款和实收资本、金额5000000元4、会计分录：借：银行存款5000000

贷：实收资本5000000第94页/共233页例如2：收到投资人投入不需要安装的设备一台，该设备原值为70000元,已提折旧26000元,双方协商作价为45000元。。1、分析涉及的会计要素资产增加、所有者权益增加2、分析涉及的会计科目分别是固定资产和实收资本、金额45000元3、会计分录：借：固定资产45000

贷：实收资本45000第95页/共233页3.从银行借入流动资金借款50000元归还前欠某工厂货款。借：应付账款50，000

贷：短期借款50，0004.购进丙材料2吨，单价3000元，丁材料3吨，单价1500元。丙、丁材料同车运回，运费500元，货款及运费已付讫。(运费按重量比例分摊)丙材料承担运费=2*500/（3+2）=200丁材料承担运费=3*500/（3+2）=300借：材料采购—丙6，200

材料采购—丁4，800

贷：银行存款11，000第96页/共233页5.以现金支付甲材料检验费47元。借：原材料—甲47

贷：库存现金476.开出转帐支票支付欠m公司货款100000。借：应付账款100，000

贷：银行存款100，0007.某单位送来面额为16000元的转帐支票一张，作为购买a产品80件的预付货款，当即送存银行。借：银行存款16，000

贷：预收账款16，000第97页/共233页8.以银行存款5000元预付供应单位乙材料款。借：预付账款5，000

贷：银行存款5，0009.购进甲材料8吨，单价1200元，供货单位代垫运费400元，材料已到，开出本单位承兑的商业汇票一张。借：材料采购—甲10，000

贷：应付票据10，00010.从供应单位购进乙材料5吨，单价1000元，以原预付款抵付。借：材料采购—乙5，000

贷：预付账款5，000第98页/共233页11.车间领取劳保用品500元。借：制造费用500

贷：低值易耗品50012.从银行提现66000元，发放工资63500元。借：库存现金66，000

贷：银行存款66，00013.职工报销医药费65元，以现金支付。借：应付职工薪酬—福利费65

贷：库存现金6514.以现金支付业务招待费200元。借：管理费用200

贷：库存现金200借：应付职工薪酬—工资63，500

贷：库存现金63，500第99页/共233页15.用银行存款62000元缴纳税金42000元和分配利润20000元.借：应交税费42000

应付利润20000

贷：银行存款6200016.从银行借款41000元，直接偿还应付账款。借：应付账款41，000

贷：短期借款41，00017.接银行通知，已用企业银行存款支付上月水电费2800。借：管理费用2800

贷：银行存款2800第100页/共233页18.用银行存款归还已到期的银行贷款100万元借：短期借款1000000

贷：银行存款1000000第101页/共233页四、试算平衡：总分类账户余额试算平衡表或总分类账户本期发生额试算平衡表即：1）∑借方发生额=∑贷方发生额2）∑账户借方余额=∑账户贷方余额或∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额第102页/共233页第二节借贷记账法的应用

——制造业经济活动循环与会计处理重、难点：1.熟练掌握各阶段账户的设置2.熟练编制会计分录第103页/共233页第一节筹资业务核算第二节购进业务核算第三节生产业务核算第四节销售业务核算第五节利润形成及分配核算第104页/共233页一、筹资业务核算1．账户设置

2．会计分录“实收资本”、“资本公积”对应账户：银行存款、固定资产、原材料等一．投入资本的核算

借：银行存款（固定资产、原材料）贷：实收资本（资本公积）第105页/共233页例如：明光工厂接收A集团公司的投资50万，存入银行。会计分录：借：银行存款500000

贷：实收资本500000例如：明光工厂接收A集团公司的投资120万，存入银行。其中明光式厂注册资金100万。会计分录：借：银行存款1200000

贷：实收资本1000000

资本公积200000第106页/共233页例如：收到投资人投入一厂房，价值为90万。。会计分录：借：固定资产900000

贷：实收资本900000例如：收到投资人投入一批原材料1000公斤，每公斤12元。。会计分录：借：原材料12000

贷：实收资本12000第107页/共233页二．借入资本的核算1．账户设置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“预提费用”2．会计分录第108页/共233页接银行通知，向银行借款20万已到账借：银行存款200000

贷：短期借款200000从银行借款40000元，直接偿还应付账款。借：应付账款40，000

贷：短期借款40，000预提1月份银行贷款利息1500元借：财务费用1500

贷：预期费用1500第109页/共233页预提2月份银行贷款利息1500元借：财务费用1500

贷：预提费用1500接银行通知，已用企业银行存款4600元支付本季度短期借款利息借：财务费用1600

预提费用3000

贷：银行存款4600第110页/共233页二购进业务核算1、企业的管理流程：采购管理子系统应付账款增值税发票库存管理入库单存货核算账务处理凭证凭证第111页/共233页贷方账户：“应付账款”（应付票据）/“预付账款”/“银行存款”/“现金”等2．账户设置借方账户：“材料采购”、“原材料”第112页/共233页例如：向A公司购进甲材料4000公斤，每公斤20元，购进乙材料3000公斤，每公斤15元，购进丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入库，甲乙材料款已付，丙材料未付。会计分录：借：材料采购（物资采购）275000

贷：银行存款125000

应付账款1500003．会计分录第113页/共233页例如：用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元。会计分录：借：材料采购（物资采购）4800

贷：银行存款4800

例如：用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元。会计分录：借：材料采购（物资采购）740

贷：库存现金740

第114页/共233页会计分录材料入库：借：原材料280540

贷：材料采购280540第115页/共233页例如：向A公司购进甲材料4000公斤，每公斤20元，购进乙材料3000公斤，每公斤15元，购进丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入库，甲乙材料款已付，丙材料未付。会计分录：借：材料采购——甲材料80000

材料采购——乙材料45000

材料采购——丙材料150000

贷：银行存款125000

应付账款150000第116页/共233页例如：用银行存款支付甲乙丙材料的运费4800元。会计分录：借：材料采购——甲材料1600

材料采购——乙材料1200

材料采购——丙材料2000

贷：银行存款4800

第117页/共233页例如：用现金支付甲乙丙材料的装卸费740元。会计分录：借：材料采购——甲材料246.67

材料采购——乙材料185

材料采购——丙材料308.33

贷：库存现金740

第118页/共233页会计分录材料入库：借：原材料——甲材料81846.67

原材料——乙材料46385

原材料——丙材料152308.33

贷：材料采购——甲材料81846.67

材料采购——乙材料46385

材料采购——丙材料152308.33第119页/共233页例：企业向上海一厂购进A材料2000公斤，每公斤15元，向上海M公司购进B材料1500公斤，每公斤25元，一道运回，货已入库。其运费为1500元，其中货款未付，运费已从银行转账，搬运费600元用现金支付。运费和搬运费按重量分配。会计分录：材料采购借：材料采购——A材料30000

材料采购——B材料37500

贷：应付账款——上海一厂30000

应付账款——上海M公司37500第120页/共233页会计分录运费：借：材料采购——A材料857.14

材料采购——B材料642.86

贷：银行存款1500

会计分录搬运费：借：材料采购——A材料342.86

材料采购——B材料257.14

贷：库存现金600

第121页/共233页会计分录材料入库：借：原材料——A材料31200

原材料——B材料38400

贷：材料采购——A材料31200

材料采购——B材料38400第122页/共233页2月3日，用银行存款3000元预付北京一公司材料款。借：预付账款3，000

贷：银行存款3，0002月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤，每公斤12元，用预付款抵付、余款未付，货未到。借：材料采购—C材料60000

贷：预付账款3000

应付账款57000第123页/共233页2月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤，每公斤12元，用预付款抵付、余款已从银行转账，货到已入库。借：材料采购—C材料60000

贷：预付账款3000

银行存款57000借：原材料—C材料60000

贷：材料采购—C材料60000

第124页/共233页2月26日从从北京一公司购进C材料5000公斤，每公斤12元，用预付款抵付、余款已从银行转账，运费800元，用现金支付，货到已入库。借：材料采购—C材料60000

贷：预付账款3000

银行存款57000借：原材料—C材料60800

贷：材料采购—C材料60800

借：材料采购—C材料800

贷：库存现金800第125页/共233页购进业务的会计分录1、采购借：材料采购贷：应付账款或应付票据或预付账款或银行存款或现金购进业务的会计分录2、采购入库借：原材料贷：材料采购第126页/共233页第三节生产业务核算1．生产流程从库房颔取材料进入车间生产固定资产折旧完工产品进行成本分配和核算（单位成本）支付工人工资入库待摊费用/预提费用等第127页/共233页“生产成本”

“制造费用”“管理费用”“待摊费用及预提费用”“应付职工薪酬”“累计折旧”“产成品”“原材料”2．账户设置第128页/共233页3、业务与账户的对应关系⑴车间领材料用于生产产品：生产成本增加、贷原材料减少，会计分录：借：生产成本贷：原材料⑵生产车间领材料一般耗用：制造费用增加、原材料减少，会计分录：借：制造费用贷：原材料⑶管理部门领材料：管理费用增加、原材料减少会计分录：借：管理费用贷：原材料第129页/共233页⑷车间生产工人工资：生产成本增加、贷应付职工新酬增加，会计分录：借：生产成本贷：应付职工新酬——工资⑸生产车间辅助生产人员工资：制造费用增加、应付职工新酬增加会计分录：借：制造费用贷：应付职工新酬——工资⑹管理部门人员工资：管理费用增加、应付职工新酬增加会计分录：借：管理费用贷：应付职工新酬——工资第130页/共233页⑺生产和辅助生产使用设备及厂房折旧：制造费用加、累计折旧增加，会计分录：借：制造费用——折旧贷：累计折旧⑻管理部门使用设备及厂房折旧：管理费用加、累计折旧增加，会计分录：借：管理费用——折旧贷：累计折旧⑼管理部门租用设备或房物租金：管理费用加、待摊费用减少，会计分录：借：管理费用——待摊费用贷：待摊费用第131页/共233页⑽生产和辅助车间租用设备或房物租金：制造费用增加、待摊费用减少，会计分录：借：制造费用——待摊费用贷：待摊费用⑾生产和辅助车间书报费、修理费：制造费用增加、预提费用增加，会计分录：借：制造费用——预提费用贷：预提费用⑿管理部门书报费、修理费：管理费用增加、预提费用增加，会计分录：借：管理费用——预提费用贷：预提费用第132页/共233页⒀结转完工产品成本①将所有制造费用结转到生产成本账户。

借：生产成本贷：制造费用②将所有生产成本结转到产成品

借：产成品贷：生产成本第133页/共233页3．会计分录1、仓库发出下列材料用于生产A、B产品和其他耗用A产品B产品车间一般耗费管理费用甲材料乙材料丙材料200009000750002000060004500060007500第134页/共233页A耗材料总金额=20000+9000+75000=104000B耗材料总金额=20000+6000+45000=71000车间一般耗用=6000管理部门耗用=7500第135页/共233页会计分录借：生产成本——A产品104000

生产成本——B产品71000

制造费用6000

管理费用7500

贷：原材料188500第136页/共233页从银行提现金150000元准备发工资借：库存现金150000

贷：银行存款150000用现金150000支付职工工资借：应付职工新酬——工资150000

贷：现金150000第137页/共233页用银行存款支付管理部门的办公费用3000元借：管理费用3000

贷：银行存款3000用现金预付下半年书报费1500借：待摊费用1500

贷：现金1500第138页/共233页月末进行工资分配，其中生产A产品人员工资70000元，生产B产品人员工资30800元，车间管理人员的工资9000元，行政管理人员工资40200元。借：生产成本——A产品70000

生产成本——B产品30800

制造费用——工资9000

管理费用——工资40200

贷：应付职工新酬150000第139页/共233页计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧2000元，行政部门折旧10000元借：制造费用2000

管理费用10000

贷：累计折旧30000预提车间设备修理费4000元借：制造费用4000

贷：预提费用4000第140页/共233页预提行政管理部门固定资产修理费4300元借：管理费用4300

贷：预提费用4300摊销行政部门租用办公用房的租金1400元借：管理费用1400

贷：待摊费用1400第141页/共233页月末结转完工产品成本，其中A、B产品全部完工，制造费用A产品/B产品按7/3分配。账簿数据如下：生产成本——A产品生产成本——B产品借：材料耗费104000借：材料耗费71000

工资70000工资30800AB产品共耗费制造费用：借：材料耗费6000

工资9000

折旧费用2000

修理费用4000第142页/共233页结转制造费用：计算生产A产品制造费用：（6000+9000+2000+4000）*0.7=14700计算生产B产品制造费用：（6000+9000+2000+4000）*0.3=6300会计分录：借：生产成本——A产品14700

生产成本——B产品6300

贷:制造费用21000第143页/共233页结转完工产品成本：计算生产A产品的成本：材料+人工+制造费用（104000+70000+14700）=188700计算生产B产品的成本：（71000+30800+6300）=108100会计分录：借：产成品296800

贷：生产成本——A产品188700

生产成本——B产品108100第144页/共233页1、销售业务流程销售管理部门应收账款增值税发票库存管理出库单存货核算账务处理凭证凭证审核第四节销售业务核算第145页/共233页“营业收入”“营业成本”“销售费用”“营业税金及附加”“应收账款”/“预收账款”/“银行存款”/现金/“应收票据”“应交税金”2．账户设置第146页/共233页3、业务与账户的对应关系⑴企业销售产品，获得收入会计分录：①普通发票借：现金/银行存款/应收票据/应收账款/预收账款贷：营业收入②增值税发票借：现金/银行存款/应收票据/应收账款/预收账款贷：营业收入应交税费——增值税——销项税第147页/共233页2、企业销售产品获得收入的同时，库存产品减少，结转销售成本会计分录：借：营业成本贷：产成品3、企业为销售产品做广告，支付广告费用、业务招待费等会计分录：借：销售费用贷：现金/银行存款第148页/共233页⑷企业销售产品，获得收入应上交一定税金，计算本月应交税金会计分录：借：营业税金贷：应交税费——营业税⑸按销售合同预收客户货款借：现金/银行存款贷：预收账款

第149页/共233页第五节利润形成及分配核算“营业外收入”“营业外支出”“本年利润”“所得税费用”“利润分配”“盈余公积”“应付股利”1．账户设置2．会计分录第150页/共233页第五节利润形成及分配核算“营业外收入”“营业外支出”“本年利润”“所得税费用”“利润分配”“盈余公积”“应付股利”1．账户设置2．会计分录第151页/共233页例1、某工业企业发生下列各项经济业务：

（1）存放在出纳处的现金500元；

（2）存放在银行里的款项144,500元；

（3）向银行借入3个月期限的临时借款600,000元；

（4）仓库中存放的材料380,000元；

（5）仓库中存放的已完工产品60,000元；

（6）正在加工中的在产品75,000元；

（7）向银行借入期限1年以上的借款1,450,000元；

（8）房屋及建筑物2,400,000元；

（9）所有者投入的资本2,000,000元；

（10）应收外单位的货款140,000元；

（11）应付给外单位的材料款120,000元；

（12）以前年度积累的未分配利润280,000元；

（13）对外长期投资500,000元。

要求：1、判断以上各项经济业务的科目名称及所属要素.

2、试算资产总额是否等于负债+所有者权益总额。第152页/共233页例2:资料：某公司20××年1月份发生的部分经济业务如下：

（1）采购员赵松出差，预借差旅费500元；

（2）收到东方公司还来前欠的销货款35,000元，其中25,000元直接归还短期借款，其余存入银行；

（3）生产产品领用库存材料1,500元；

（4）从银行提取现金21,000元，备发工资；

（5）产品生产完毕验收入库，结转完工产品成本26,000元；

（6）从银行借入短期借款18,000元，存入银行；

（7）从海尔公司购入材料8,000元，以银行存款支付货款5,600元，其余货款暂欠；

（8）以银行存款归还前欠海尔公司货款2,400元；

（9）收到国家作为追加投资投入的资本12,000元，存入银行；

（10）采购员赵松出差回来，报销差旅费580元，不足部分以现金支付。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。第153页/共233页[例3]分录题投资者追加投资１５０，０００元，存入银行。以银行存款５０，０００元偿还银行借款。购进设备３００００元，以支票付讫。向银行借款１０００００元，偿还前欠货款。收回前欠的货款３００００元，存入银行。从银行提取现金１０００元。某职工借款１２００元作为暂借差旅费。销售产品７００００元，货款存入银行。以银行存款８０００元支付水电费。以银行存款３００００元购买材料。第154页/共233页[例4]采购材料业务的核算（资料）某工业企业２００6年９月发生有关经济业务如下：向新华工厂购进甲材料２００吨，１００元。材料已验收入库，货款２００００元，已由银行支付。向下列各单位购进甲材料一批，材料已验收入库，货款未付：光明工厂３００吨，单价１００元计３００００元跃进工厂５００吨单价１００元 计５００００元 合计８００００元以银行存款１０００元支付购买甲材料的运杂费。向东方工厂购进乙材料４００公斤，单价１０。０５元，材料已验收入库。货款４０２０元，已由银行支付。第155页/共233页向前进工厂购进下列材料一批，材料已验收入库，货款已由银行支付：丙材料１０００公斤，单价２元计２０００元丁材料１００公斤，单价５元 计５００元 合计２５００元以现金支付购买丙材料的运杂费３０元，丁材料的运杂费３元。向光明工厂购进预付货款的甲材料５００吨，单价１００元，材料已验收入库，货款５００００元，其中３００００元冲销原预付的货款，不足部分以存款补足。以现金１８０元支付购买甲材料５００吨的运杂费。以银行存款偿还前欠光明工厂３００００元和跃进工厂５００００元的购货款。（要求）根据以上资料，编制会计分录。第156页/共233页【资料】恒昌公司2002年12月份发生下列经济业务：1．购入材料一批，以银行存款支付货款150000元，增值税25500元，材料尚未运到

2．上述材料运到，验收入库，结转其实际采购成本。3．销售产品一批，售价300000元，增值税51000元，该批产品实际成本为180000元，价款尚未收到。．4．提取现金300000元，准备发放工资

5．以现金发放工资300000元。

第157页/共233页6．分配应支付的职工工资300000元，其中生产工人工资275000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资15000元。

7．按工资总额的14％提取职工福利费42000元。8．销售产品一批，售价700000元，增值税119000该批产品实际成本为420000元，款项均已收到存入银行。

9．生产产品领用材料750000元。

10．采购员李欣出差，预借差旅费2000元，以现金付讫。第158页/共233页

11．计提固定资产折1日100000元，其中应计入制造费用80000元，管理费用20000元。12．以银行存款支付产品展览费10000元

13．李欣出差返回，报销差旅费1850元，余款交回现金。

14．接受瑞祥公司投资50000元存入银行。

15．年初预付的财产保险费，本月摊销1400元，其中车间负担1000元，行政管理部门负担400元。第159页/共233页

11．计提固定资产折1日100000元，其中应计入制造费用80000元，管理费用20000元。12．以银行存款支付产品展览费10000元

13．李欣出差返回，报销差旅费1850元，余款交回现金。

14．接受瑞祥公司投资50000元存入银行。

15．年初预付的财产保险费，本月摊销1400元，其中车间负担1000元，行政管理部门负担400元。第160页/共233页16．以银行存款支付本月电费3500元，其中生产产品用电2500元，行政管理部门用电1000元。

17．计算本月发生的制造费用，并结转入产品成本。

18．产品全部完工，计算并结转本期产品成本。

19．支付本季度利息费用50000元(前两个月已预提利息费用30000元)。

第161页/共233页（一）经营资金的循环与周转示意图（图1）供应阶段生产阶段生产耗费产品完工销售阶段（垫付）

货币资金垫支资金+新增价值(转移价值)(待实现)固定资产车间制造费用销售机构开支企业行政管理耗费折旧费用在产品产成品产品销售成本销售费用管理费用经营收益（利润）工资费用原材料产品销售成本销售收入资产负债表

利润表第162页/共233页（二）供应阶段会计核算图(图2)及核算银行存款材料采购原材料借贷借借贷贷现金应付账款借借借贷贷第163页/共233页

购进业务的核算

现金

银行存款

应付账款

预付账款

材料采购

原材料业务说明：①现金购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②赊购原材料，形成应付账款负债。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥材料由在途转为库存，结转材料采购成本。①①③④⑤②⑥第164页/共233页（三）生产阶段会计核算示意图（图3）及核算生产成本原材料制造费用应付工资产成品第165页/共233页生产成本与制造费用的关系生产成本A产品B产品制造费用生产成本第166页/共233页

生产业务的