西方经济学 (宏观)第三章 生产费用分配课件

第三章生产费用在各种产品间的归集和分配以及期间费用的核算要素费用的分配与归集待摊和预提费用的分配与归集辅助生产费用的分配与归集制造费用的分配与归集损失性费用的核算期间费用的核算本章具体核算内容:第一节各项要素费用的分配与归集解决问题要素费用包括什么？要素费用发生与产品成本核算是什么关系？要素费用怎么核算?基本生产成本辅助生产成本原材料现金、银行存款应付职工薪酬累计折旧库存商品主营业务成本制造费用直接材料直接人工制造费用间接材料间接工资其他动力费用入库销售

核算基本流程一、要素费用分配与归集的概述

1、确定要素费用的分配去向：

按用途和发生地点管理部门发生的费用-管理费用销售部门发生的费用-销售费用财务部门发生的费用-财务费用生产部门组织管理发生的费用-制造费用辅助生产部门发生的费用-辅助生产成本基本生产部门生产发生的费用-基本生产成本2、确定要素费用分配的方法

直接计入费用相应成本项目

间接计入费用相应成本项目

间接计入费用的分配标准选择有两点要求：

第一，与分配对象要有比较密切的相关性，才能保证分配结果比较合理；第二，分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。直接分配3、要素费用分配的一般公式：1、费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总量2、某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准量×费用分配率二、材料费用的分配与归集（一）材料费用的含义与内容材料费用是指生产经营过程中消耗的材料物资的货币表现。它包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、包装物以及其他材料的价值。(二)材料费用核算的凭证材料发出凭证限额领料单领料登记表

领料单退料单

（四）直接材料费用的分配直接材料费用是指用于产品生产、构成产品实体或有助于产品形成的各种材料费用，是构成产品成本的主要生产费用。分配原则：1、能分清产品对象的，直接计入；2、几种产品共同消耗的，分配计入。分配标准：产品产量比例分配法（略）产品重量、体积比例分配法（略）原材料定额耗用量比例分配法*原材料定额费用比例分配法*1．定额耗用量比例法定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。其计算公式为

某种产品材料定额耗用量=

该种产品实际产量+单位产品材料消耗定额定额消耗量的计算其计算公式为某种产品应分配的材料费用=

该种产品的材料定额耗用量+材料费用分配率某产品应负担材料费用的计算举例

企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料3300千克，每千克3.1元，计10230元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计算结果列入表中。原材料费用分配表20××年3月102303410合计

5280317608220乙产品

49503165015110甲产品

分配额(元)

分配率

定额消耗量(千克)

单位消耗定额(千克/件)

产量(件)

产品名称

其计算公式为

材料费用分配率=

应分配的材料费用

材料定额成本总额定额费用比例（分配率）的计算其计算公式为某种产品应分配的材料费用=

该种产品材料定额成本+材料费用分

配

率某产品应负担材料费用的计算举例

某企业生产A、B两种产品，发生共同材料费用19600元。单位产品材料消耗定额分别为5千克和15千克，产量分别为200件和100件，材料的计划单位成本为8元。根据上述公式计算并编制“原材料费用分配表”如下表所示。

（五）材料费用分配的账务处理领用材料凭证

领料凭证汇总表材料费用分配表编记账凭证、登帐三、外购动力费用的分配与归集外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。(一)外购动力费用的分配程序1、按用途和发生地点分配2、应计入产品成本的动力费用（直接动力）在各种产品间的分配（二）分配方法

在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。

会计分录：借：基本生产成本—甲产品—乙产品辅助生产成本—锅炉车间—机修车间制造费用—基本生产车间管理费用贷：应付账款（四）账务处理

（一）职工薪酬及其内容：职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。四、职工薪酬的分配与归集(二)职工薪酬核算的原始记录职工薪酬核算的原始记录各种代发代扣款通知单产量记录考勤记录工资卡这里重点讲分配：

1、按费用按发生地点和用途的分配是指企业将应付给职工的工资，按照职工所在部门和岗位，分配给有关的受益对象。

2、将计入产品成本的职工薪酬费用在各种产品间分配直接费用直接计入,间接费用分配计入.通常采用生产工时（实际或定额）作为分配标准。（三）职工薪酬的计算与分配工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率表3-5工资费用分配表

200×年10月单位：元

1910092009900合计12001200工资费用管理费用500500工资费用销售费用600600小计200200工资费用供水车间400400工资费用供电车间辅助生产成本800800直接人工制造费用156009200184006400小计5600320064002400直接人工乙产品100006000120004000直接人工甲产品基本生产成本分配额(分配率0.5)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目工资费用分配率＝12000＋64009200＝0.5甲产品分配工资费用＝12000×0.5＝6000(元)＝6400×0.5＝3200(元)乙产品分配工资费用按实际生产工时比例分配借：基本生产成本——甲产品10000——乙产品5600辅助生产成本——供电车间400——供水车间200制造费用1200销售费用500管理费用1200贷：应付职工薪酬——工资19100编制会计分录五、固定资产折旧费用的分配与归集什么是固定资产折旧？折旧费用是如何计算的？折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。(一)折旧的计算（影响折旧的因素）影响折旧因素固定资产原值固定资产预计净残值固定资产的使用寿命残余价值扣除预计清理费用固定资产的折旧方法计算方法及公式(略)表3-7折旧费用分配表

200×年6月单位：元

16800750210015450合计

20002000厂部管理部门管理费用24002400专设销售机构销售费用6501001050供水车间

1750250

2000机电车间辅助生产成本1000020008000基本生产车间造费制用本月份折旧额上月减少固定资产计提折旧上月增加固定资产应提折旧上月份折旧额车间部门应借500（二）固定资产折旧费用的分配借：制造费用10000辅助生产成本2400管理费用2000销售费用2400贷：累计折旧16800

编制会计分录六、利息费用

利息费用不是产品成本的组成部分，而是财务费用的组成部分。可以采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付利息费时冲减预提费用，实际支付费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。应付利息财务费用七、税金

税金不是产品成本的组成部分，而是管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。1.内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金。2.印花税不通过“应交税费”账户核算：3.通过“应交税费”账户核算的税金：房产税、车船使用税、土地使用税等。应交税费（银行存款）管理费用其他费用主要包括：保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。

其他费用分别计入产品成本和期间费用。

八、其他费用

银行存款制造费用期间费用等第二节待摊费用(预付费用)和预提费用的归集和分配一、待摊费用(预付费用)的归集和分配二、预提费用的分配与归集一、待摊费用(预付费用)的归集和分配含义：待摊费用（预付费用）是先行支付，而后分期摊入各月成本费用。

特点：先支付、后摊销待摊费用（预付费用）按摊销期限的长短，可以分为短期待摊费用和长期待摊费用。

（短期）待摊费用是指摊销期在一年以内（含一年）的各种费用(包括预付的保险费、预付经营租赁的租金以及季节性生产企业在停工期内的费用等)。性质：流动资产核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用”。

例P47（3—19）待摊费用已发生未摊销费用银行存款、包装物低值易耗品发生时有关成本费用科目摊销时长期待摊费用是指摊销期在一年以上的各种预付费用（如固定资产的大修理支出等）。企业发生的各种长期待摊费用应单独设置“长期待摊费用”科目进行核算。例略

长期待摊费用已发生未摊销费用银行存款、在建工程发生时有关成本费用科目摊销时二、预提费用的分配与归集含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用特点:先计提、后支付性质：流动负债核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目例：P49（3—20）

预提费用实际支付大于预提数的差额，即尚未摊销的费用银行存款、在建工程支付时有关成本费用科目预提时已预提但尚未支付的各项费用第三节辅助生产费用的分配与归集一、辅助生产费用核算的特点（一）辅助生产及辅助生产费用的概念1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。辅助生产的产品成本和劳务成本的高低，影响到企业产品成本和期间费用的水平。（二）辅助车间的类型(1)只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。(2)生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。(三)辅助生产费用核算的特点分成两个环节:1.辅助生产费用归集的核算通过“辅助生产成本”账户归集.归集过程是在要素费用与待摊预提费用的分配过程中完成的.其中:辅助生产制造费用两种核算办法:(1)制造费用单独核算(2)制造费用不单独核算“制造费用—辅助生产”要素费用账户“辅助生产成本”2、制造费用不单独核算（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）要素费用账户“辅助生产成本”1、制造费用单独核算（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）

一般按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。

辅助生产成本明细帐辅助车间：供水2005年6月单位：元成本项目摘要直接材料直接人工其他直接费制造费用合计据材料费用分配表据燃料动力费用分配表据人工费用分配表据制造费用分配表合计辅助生产制造费用单独核算的明细帐格式:

辅助生产成本明细账2005年6月辅助车间：供电单位：元辅助生产制造费用不单独核算的明细帐格式:辅助生产费用计入产品制造成本的程序应付职工薪酬-工资原材料应付职工薪酬-职工福利累计折旧库存现金、银行存款制造费用-辅助生产车间生产成本-辅助生产成本生产成本-x产品制造费用-××基本车间管理费用2.辅助生产费用分配的核算分配原则：（1）受益性原则（2）是否考虑相互收益问题(交互分配原则)分配程序：由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。（1）对于提供有形产品的辅助生产车间，如生产工具、模具和修理用备件等产品成本的生产车间，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；辅助生产成本低值易耗品(原材料)（2）对于生产即耗产品和提供劳务作业的辅助生产车间，如水、电、汽、修理和运输等，则要在费用发生的当月将费用全部分配出去。方法：在各受益单位及产品之间按照所耗数量或其他比例进行分配。（如下图）基本生产成本辅助生产成本-修理制造费用管理费用在建工程等辅助生产成本-供水分配方法：对于第二种类型的辅助生产车间的费用分配时，首先考虑是否需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，然后再考虑对外（即辅助生产车间以外的各受益单位）分配。辅助生产费用分配通常采用的分配方法:1、直接分配法、2、顺序分配法、3、交互分配法、4、代数分配法5、计划成本分配法。（1）直接分配法

定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。

例：P53，例3-23例题资料来源于P52例3-22。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产—A产品基本生产车间辅助生产车间——供电——供水行政管理部门专设销售机构

24000

3000

20001000480008000

1200040001600合计3000073600

项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）270003696063960供应辅助生产以外的劳务数量27000立方米61600度——单位成本（分配率）1.000.60——基本生产—丙产品耗用数量48000——分配金额2880028800基本生产车间耗用数量240008000——分配金额24000480028800行政管理部门耗用数量20004000——分配金额200024004400专设销售机构耗用数量10001600——分配金额10009601960合计270003696063960辅助生产费用分配表（直接分配法）直接用费用总数除以劳务总量，计算分配率，再进行对外分配无需交互分配，即待分配辅助生产费用=对外分配费用根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本—丙产品2441.10制造费用3249.0管理费用812.40营业费用302.50贷：辅助生产成本—供水2065。00—供电4740.00直接分配法的优缺点：优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，并会影响到各辅助生产车间成本计算的正确性。适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下。（2）交互分配法原理：交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。步骤：

交互分配：根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；

对外分配：将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位公司之间进行分配。例：

P56，例3-25。资料来源于P50-51的例3-21

项目供水车间运输车间合计数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额待分配辅助生产费用13920011392001000000.9595000234200交互分配制造费用—供水+1900-2000-1900制造费用—运输-20000-20000+20000对外分配辅助生产费用1192001.01594121100980001.1541113100234200对外分配基本生产车间1000001015944000046164147758行政管理部门1000010159.4100001154121700.4专设销售机构92009346.6480005539564741.6合计11920012110098000113100234200对外分配的辅助生产费用合计数=待分配辅助生产费用合计数辅助生产费用分配表（交互分配法）计算分配如下：(1)交互分配前的单位成本水单位成本=139200/139200=1.00（元/立方米）运输单位成本＝9500/100000=0.95（元/度）(2)交互分配供水车间负担运费=2000*0.95=1900（元）运输车间负担水费=20000*1=20000（元）（3）交互分配后的实际费用供水车间实际费用=139200+1900-20000=121100（元）运输车间实际费用=95000+20000-1900=113100（元）（4）对外分配的单位成本（对外分配单位成本）水的单位成本=121100/119200=1.01594运输的单位成本=113100/98000=1.1541

（5）对外分配

基本生产车间分配水费=101594（元）基本生产车间分配运费=46164（元）行政管理部门分配水费=10159.4（元）行政管理部门分配运费=11541（元）销售部门分配水费＝9346.6（元）销售部门分配运费＝55395（元）根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)交互分配借：制造费用—供水1900—运输20000贷：辅助生产成本—供水20000—运输1900（2）对外分配借：制造费用147758管理费用21700.4销售费用64741.6贷：辅助生产成本—供水121100—运输113100(3)结转辅助生产车间制造费用借：辅助生产成本—供水28900—运输46200贷：制造费用—供水28900—运输46200优缺点：优：采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门之间全部进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性，划清了辅助生产车间之间的经济利益关系。缺：各辅助生产费用要计算两次单位成本（分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。辅助生产成本-供水辅助生产成本-供电112200289006880046200制造费用-供水制造费用-供电2700019002620020000200002890026200190046200200001131001900121100(3)代数分配法运用代数中多元一次联立方程的原理来计算辅助生产产品或劳务的单位成本（分配率），借以分配辅助生产费用.步骤:1.建立各辅助车间以辅助生产单位成本为未知数的总成本公式,形成联立方程.总成本=某辅助车间待分配费用+其他辅助车间分配转入费用2.解联立方程,求出单位成本.3.按各受益单位耗用劳务量和单位成本分配辅助生产费用.举例:仍以前交互分配法的资料为例:设水的单位成本为X,电的为Y,则两个辅助车间的总成本公式为:139200X=（112200+27000）+2000Y100000Y=（68800+26200）+20000X通过解联立方程,求出X.Y,然后按此分配辅助生产费用.(见P59页例题3-26)辅助生产费用分配表（代数分配法）项目计量量量单位单位成本(分配率)费用合计辅助生产基本生产行政管理部门专设销售机构供水车间供电车间丙产品基本生产车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用234200139200139200230004740费用分配供水车间立方米0.06712771.2310000671205001375.558000536.802800187.88供电车间度0.235265410.983000705.78103002423.1880001882.081200282.31500117.63合计8182.21705.786712423.18+3257.63+819.11+305.516805.43忽略误差，两者相等优缺点：优：分配结果最正确。缺：在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算过程较复杂。宜在电算化的条件下采用。(4)计划成本分配法

1、定义：计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。2、基本的计算过程：A:辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；B:辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异.C:差异记入“管理费用”科目。辅助生产车间名称修理车间运输车间合计待分配辅助生产费用“辅助生产成本”科目11220068800181000“制造费用”科目270002620053200供应劳务数量（单位：修理—工时，运输—吨公里）139200100000计划单位成本1.051.1制造费用供水车间耗用数量2000分配金额22002200运输车间耗用数量20000分配金额2100021000基本生产车间耗用数量10000040000分配金额1050004