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文档简介
第九章风险评估第一节风险评估的含义第四节评估重大错报风险第五节与管理层和治理层的沟通第六节审计工作纪录第一节风险评估的含义本节主要内容风险评估的意义风险评估程序和信息来源第一节风险评估的含义
风险评估是什么?
风险评估就是量化测评某一事件或事物带来的影响或损失的可能程度。怎么办?应用
企业IPO上市的风险评估1询问被审计单位管理层和内部其他相关人员4检查2分析程序5重新执行3观察6其他审计程序和信息来源第一节风险评估的含义
——风险评估程序和信息来源
内部风险外部风险第二节了解被审计单位及其环境
—行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素第二节了解被审计单位及其环境
—行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的具体内容行业状况法律环境及监管环境其他外部因素了解的重点和程度实施的风险评估程序查阅以前年度的审计工作底稿询问被审计单位管理层和职工查阅内部与外部的信息资料与项目组成员讨论分析程序第二节了解被审计单位及其环境
——被审计单位的性质了解的具体内容所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动实施的风险评估程序询问被审计单位管理层和其他相关人员查阅文件和报告实地察看分析程序第二节了解被审计单位及其环境
—被审计单位的目标、战略及相关经营风险了解的具体内容目标、战略和经营风险被审计单位的风险评估过程实施的风险评估程序询问查阅文件了解被审计单位所处的外部环境和行业状况,判断与企业的目标有何差异第二节了解被审计单位及其环境
——被审计单位财务业绩的衡量和评价了解的具体内容关键业绩指标业绩趋势预测预算和差异分析管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较外部机构提出的报告实施的风险评估程序询问查阅文件分析程序分析方法分析内容行业状况等外部因素被审计单位的性质被审计单位会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略等小结:如何分析企业所处环境询问查阅实地考察重新执行什么是内部控制?注:COSO是指美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会——发起机构委员会(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission,简称COSO)。它包括美国注册会计师协会,内部审计师协会,财务经理协会,美国会计学会,管理会计协会。内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。COSO报告指出:内部控制是一个过程,受企业董事会、管理当局和其他员工影响,旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。内部控制的常用方法
1、分权控制2、授权批准控制3、会计系统控制4、岗位轮换控制5、实物控制6、
预算控制7、内部报告控制
案例
中航油事件2004年12月,中国航油集团唯一的海外公司——中国航油(新加波)股份有限公司发布了一个令人震惊的消息:
因石油衍生产品交易,总计亏损5.5亿美金。为什么需要内部控制?得控则强、失控则弱、无控则乱2010年4月26日,财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合发布会,隆重发布了《企业内部控制配套指引》(18项,与2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》,共同构建了中国企业内部控制规范体系,自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行;在此基础上,择机在中小板和创业板上市公司施行。同时,鼓励非上市大中型企业提前执行。第三节了解被审计单位的内部控制——内部控制的基本理论内部控制的内涵及要素与审计相关的控制对内部控制了解的程度内部控制的人工和自动化成分内部控制的局限性第三节了解被审计单位的内部控制——了解控制环境了解的具体内容对诚信和道德价值观念的沟通与落实对胜任能力的重视治理层的参与程度管理层的理念和经营风格组织结构与职权和责任的分配人力资源政策与实务控制环境的评估询问与观察并用考虑控制环境对重大错报风险评估的影响微信的成功靠的是新核心能力,而不仅仅是母体的QQ优势模仿超越,微型创新懂产品,应变化快反应,执行力强研发,有激情“模仿超越”基础上微创新:类KiK即时通信软件已被先行者证实具有巨大市场潜力,“模仿超越”是被腾讯使用“炉火纯青”市场竞争策略在KiK、KIKI及米聊的业务模式和产品设计基础上切入,占得了“后发优势”从陌生人交往等角度进行微创新,如漂流瓶、摇一摇、查看附近的人、秀二维码等,正是这些创新的功能真正让微信的用户激增以客户为中心的产品文化是微信用户爆发的关键:11年5月之前,完成初始四五百万用户积累后用户新鲜感降低,增速放缓转折点一:对讲功能推出转折点二:11年7月发布寻找附近好友功能转折点三:11年10月推出“摇一摇”和漂流瓶应需而变的产品理念变迁:文字通信工具-通信信息中心-多媒体通信工具-陌生人社交-移动互联网新“生活方式”快速的市场响应与高效的战略决策:产品总监张小龙2010年10月发现Kik的崛起之势致信马化腾希望进军类KiK领域,马化腾快速回复,并直接邮件确定产品名叫“微信”,三个月后微信上线研发过程中不断的版本升级:2011年1月24日发布iPhone版,27日,发布Android版,29日,发布Symbian版。2011年发布4个平台版本44次更新强大的研发能力:第一批研发成员不到十人,微信支持iPhone、Android和Symbian三大操作系统,每个平台两个开发人员,共用几个后台人员2011年首届腾讯微创新奖中,9个获奖项目中微信开发团队所在的广研占了3个,其中两个属于微信的摇一摇和视频,已是腾讯创新标杆创业般的激情:广研的工程师被戏称为“矿工”,他们经常晚上开发,与广州的黑夜作伴微信能够超越其他竞争对手,在推出1年多的时间内就获得超过1亿的用户,建立起强大的市场领先优势,并不仅仅是依赖腾讯QQ庞大用户资源、平台优势和品牌影响力等母体原有优势,我们经研究发现,在“模仿超越”竞争策略基础上的微创新、以客户为中心的产品文化和应需而变的产品理念、快速的市场响应与决策速度、超强研发能力和创业般的激情,共同成就了微信的成功!第三节了解被审计单位的内部控制——了解风险评估过程风险的来源识别经营风险评价风险评估过程的设计与执行LINE(连我)米聊KikMessengerKakaoTalk绿番茄公司201101.18推出BBM仅限黑莓平台小米出品Kik手机通讯录软件(据说已被和谐)日本NHNJapan2011年6月推出来自韩国的免费聊天软件,可在iPhoneAndroid、黑莓等智能手机平台上使用TalkboxBlackBerryMessengerW微信类似产品?第三节了解被审计单位的内部控制——了解信息系统与沟通了解与财务报告相关的信息系统与财务报告相关的沟通对小型被审计单位的考虑都是信息与沟通惹的祸半夜时,老公收到老婆在外地发来的一条短信息:“我身边的领导睡得像头死猪,好好笑啊!”。老公惊得差一点心脏病发作。原来,老婆陪同其领导出差外地开会,会议主题平淡,又臭又长,期间老婆无聊给老公发了这条短信,哪知电信网络问题,半夜才发到老公的手机上。第三节了解被审计单位的内部控制——了解控制活动了解与授权有关的控制活动了解与业绩评价有关的控制活动了解与信息处理有关的控制活动了解实物控制了解职责分离了解和评估控制活动应考虑的主要问题第三节了解被审计单位的内部控制——了解对控制的监督了解对控制的持续监督和专门评价活动了解对控制的持续监督和专门评价活动应考虑的问题了解与监督活动相关的信息来源“豆腐渣工程”凤凰沱江大桥:2007年8月13日下午,湖南湘西土家族苗族自治州凤凰县境内凤大公路(湖南凤凰至贵州铜仁大兴机场)堤溪段大桥突然垮塌。事故造成64人遇难。广深高铁:2013年10月18日。广深高铁桥墩出现开裂可以钻进去一个成年人第四节评估重大错报风险本节主要内容识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险对风险评估的修正第四节评估重大错报风险
—识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(一)识别和评估重大错报风险的审计程序在了解被审计单位及环境的过程中识别风险将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致重大财务报表错报的可能性第四节评估重大错报风险
—识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(二)可能表明存在重大错报风险的事项和情况宏观方面:包括所在地经济稳定性、市场情况、监管环境、行业环境等。企业方面:包括进入新的业务领域、采用新技术、发生收购等重大事项、复杂的合营或联营、复杂的融资形式等。会计方面:重大会计调整、应用新的准则或制度、会计计量过程复杂、经济业务有重大不确定性等。第四节评估重大错报风险
—识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(三)重大错报风险的层次某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。某些重大错报风险可能余财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。(四)内部控制对财务报表可审计性的影响在下列两种情况下,应考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告:会计纪录的状况和可靠性存在重大问题,不能获取充分适当的审计证据对管理层的诚信存在严重疑虑第四节评估重大错报风险
——需要特别考虑的重大错报风险应考虑风险是否属于舞弊风险、是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化有关、交易的复杂程度、是否涉及重大的关联方交易、需要主观判断的程度、是否涉及异常的重大交易了解被审计单位与特别风险相关的控制,评价其设计和执行情况。特别风险的判定特别风险的处理第四节评估重大错报风险
—仅通过实质性程序如法应对的重大错报风险
如果注册会计师认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平,注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的
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