会计对象、会计账户与复式记账

会计科目、会计账户和复式记账学习目的和要求

(1)了解资金平衡原理，掌握会计等式的种类及经济业务类型对会计等式的影响

(2)明确会计科目和会计账户的概念、会计账户的结构，以及会计科目和会计账户的区别与联系

(3)掌握会计账户和借贷记账法运用的基本知识第二章资金平衡原理第一节一、资金平衡关系资金平衡关系资金处于静止状态时，表现为资金的使用和资金的来源两个方面，有一定的资金使用，必定有一定资金来源。资金平衡原理第一节二、会计要素会计要素会计要素，是对会计对象（会计所要核算与监督的内容）按其经济特征所作的进一步分类。会计要素是会计对象的基本组成部分。会计的对象第二节三、会计要素资金平衡原理第一节二、会计要素（一）概念（二）特征资产

指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资金平衡原理第一节二、会计要素资产的分类资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产按流动性强弱分资金平衡原理第一节二、会计要素概念负债

指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。资金平衡原理第一节二、会计要素负债的分类负债流动负债长期负债按偿还期限长短分资金平衡原理第一节二、会计要素概念所有者权益

是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。资金平衡原理第一节二、会计要素所有者权益的来源所有者权益投入资本（或股本）利得损失留存收益资金平衡原理第一节二、会计要素概念收入指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资金平衡原理第一节二、会计的对象收入确认的条件收入日常活动形成经济利益总流入资金平衡原理第一节二、会计要素概念费用

指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。资金平衡原理第一节二、会计要素费用分类费用生产费用期间费用会计的对象第二节三、会计要素利润

指企业在一定会计期间的经营成果、直接计入当期利润的利得和损失等。会计的对象第二节三、会计要素利润的构成利润营业利润利得所得税损失资金平衡原理第一节二、会计要素会计要素间的关系：资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润静态等式动态等式资产＝负债＋所有者权益＋利润综合等式资金平衡原理第一节三、基本会计等式资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入会计等式的种类会计等式的基本表达形式静态会计等式动态会计等式综合会计等式资金平衡原理第一节四、经济业务发生对会计等式各个会计要素的影响★案例资料信达电器修理部是一个从事电器修理业务的企业，为新茂交电公司独资所有。该修理部19××年11月1日资产和权益状况如下表：资产项目金额权益项目金额固定资产100000原材料40000负债：库存商品70000短期借款50000现金400应付账款10200银行存款20800所有者权益：应收账款9000实收资本—新茂180000合计240200合计240200资金平衡原理第一节四、经济业务发生对会计各个会计要素等式的影响★业务一类型：一项资产增加一项所有者权益增加新茂交电公司用银行存款50000元作为追加投资。资产＝负债＋所有者权益变化前24020060200180000变化金额+50000+50000变动后数额29020060200230000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。290200=60200+230000290200资金平衡原理第一节三、经济业务发生对会计等式各个会计要素的影响★业务二类型：一项资产增加一项资产减少

该修理部用银行存款30000元购入新设备。资产＝负债＋所有者权益变化前29020060200230000变化金额+30000-30000变动后数额29020060200230000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。290200=60200+230000290200资金平衡原理第一节四、经济业务发生对会计等式各个会计要素的影响★业务三类型：一项资产增加一项负债增加

该修理部购入材料5000元款项未付。资产＝负债＋所有者权益变化前29020060200230000变化金额+5000+5000变动后数额29520065200230000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。295200=65200+230000295200资金平衡原理第一节四、经济业务发生对会计等式各个会计要素的影响★业务四类型：一项资产减少一项负债减少

该修理部用银行存款3000元偿付前欠帐款。资产＝负债＋所有者权益变化前29520065200230000变化金额-3000-3000变动后数额29220062200230000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。292200=62200+230000292200资金平衡原理第一节四、经济业务发生对会计等式各个会计要素的影响★业务五类型：一项负债增加一项负债减少

该修理部用银行借款2000元直接偿还所欠货款。资产＝负债＋所有者权益变化前29220062200230000变化金额+2000-2000变动后数额29220062200230000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。292200=62200+230000292200资金平衡原理第一节四、经济业务发生对会计等式各个会计要素的影响★业务六类型：一项资产减少一项所有者权益减少

新茂公司收回修理部闲置房屋一间，价值80000元。资产＝负债＋所有者权益变化前29220062200230000变化金额-80000-80000变动后数额21220062200150000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。212200=62200+150000212200资金平衡原理第一节三、经济业务对会计等式的影响★业务七类型：一项负债减少一项所有者权益增加

新茂公司投资32000元，偿还修理部银行借款。资产＝负债＋所有者权益变化前21220062200150000变化金额-32000+32000变动后数额21220030200182000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。212200=30200+182000212200资金平衡原理第一节四、经济业务发生对会计等式各个会计要素的影响★业务八类型：一项所有者权益增加一项所有者权益减少

新茂公司将部分投资共计100000元转让给光华百货商场合伙经营。资产＝负债＋所有者权益变化前21220030200182000变化金额+100000-100000变动后数额21220030200182000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。212200=30200+182000212200资金平衡原理第一节四、经济业务发生对会计等式各个会计要素的影响★业务九类型：一项负债增加一项所有者权益减少

在利润分配中，计算出应付给新茂公司的投资利润为7000元。资产＝负债＋所有者权益变化前21220030200182000变化金额+7000-7000变动后数额21220037200175000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。212200=37200+175000212200资金平衡原理第一节四、经济业务发生对会计等式各个会计要素的影响★九种类型序号基本经济业务类型与会计等式（资产＝负债＋所有者权益）的关系

1资产内部的有增有减增减相等，不破坏会计等式的平衡。2负债内部的有增有减增减相等，不破坏会计等式的平衡。3所有者权益内部的有增有减增减相等，不破坏会计等式的平衡。4资产与负债的同增等额增加，不破坏会计等式的平衡。5资产与负债的同减等额减少，不破坏会计等式的平衡。6资产与所有者权益的同增等额增加，不破坏会计等式的平衡。7资产与所有者权益的同减等额减少，不破坏会计等式的平衡。8负债的增加与所有者权益减少增减相等，不破坏会计等式的平衡。9负债的减少与所有者权益增加增减相等，不破坏会计等式的平衡。资金平衡原理第一节四、经济业务发生对会计等式各个会计要素的影响★结论当影响会计等式双方会计要素发生变化的业务发生时。其规律是：同时等额增加或同时等额减少。当只影响会计等式某一方的会计要素发生变化的业务发生时。其规律是：等额地有增有减。会计科目第二节一、会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容（会计要素）进行分类的类别名称。会计科目第二节二、设置会计科目的原则统一性与灵活性相结合能全面反映会计对象的内容既满足对外报告要求又符合内部管理需要简明扼要、内容确切会计科目第二节三、会计科目的分类会计科目按反映的经济内容分按提供信息的详细程度分（按隶属关系分）资产类负债类所有者权益类损益类成本类总账科目明细科目会计科目第二节三、会计科目的分类★总帐科目总帐科目又称一级科目或总分类科目，是对会计要素进行总括分类的科目，所提供的是总括的信息。会计科目第二节三、会计科目的分类★明细科目明细科目二级明细科目三级明细科目会计科目第二节三、会计科目的分类★明细科目二级科目是对总帐科目作进一步分类的科目，所提供的信息比一级科目详细，比三级科目概括。会计科目第二节三、会计科目的分类★明细科目三级科目是对二级科目作进一步分类的科目，所提供的信息最为详细。会计科目第二节三、会计科目的分类总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）明细科目（细目）原材料原料及主要材料圆钢生铁辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油柴油…………会计科目第二节三、会计科目的分类★各级会计科目之间的关系总账科目统驭明细科目，对明细科目起控制作用；明细科目则是总账科目的从属科目，它对总账科目起辅助和补充说明的作用。会计账户第三节一、会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来连续、系统地记载各项经济业务的一种手段。会计账户第三节一、会计账户的概念★账户与会计科目的区别与联系会计科目与会计账户的联系：

账户是根据会计科目设置的，会计账户的名称就是会计科目。它们所反映的经济内容也是相同的。会计账户第三节一、会计科目的概念★账户与会计科目的区别与联系会计科目与会计账户的主要区别：

会计科目只是对会计对象进行分类的类别名称，本身没有什么结构；而账户根据会计科目开设在账页上，据有一定结构，用来登记实际发生的经济业务。会计账户第三节一、会计科目的概念★账户与会计科目的区别与联系（注意）由于账户是根据会计科目设置的，并按照会计科目命名，也就是说会计科目是账户的名称，两者完全一致，因而在实际工作中，人们大多将两者作为同义语来理解，互相通用，不加区别。会计账户第三节二、会计账户的结构账户名称左右基本结构会计账户第三节二、会计账户的结构完整结构年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日会计科目（账户名称）会计账户第三节二、会计账户的结构

一个会计账户一般能够提供四个金额指标：期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额会计账户第三节二、会计账户的结构期初余额帐户的期初余额是由该账户上一会计期末结转过来的数额，是该账户上一会计期间增减变化的结果。会计账户第三节二、会计账户的结构本期借方发生额经济业务发生后，要将其内容记录在账户中相应的栏内。在一个会计期间记录到账户借方的数额合计，称为本期借方发生额。会计账户第三节二、会计账户的结构本期贷方发生额经济业务发生后，要将其内容记录在账户中相应的栏内。在一个会计期间记录到账户贷方的数额合计，称为本期贷方发生额。会计账户第三节二、会计账户的结构期末余额是某一账户在本会计期间的增减变化结果。一般应采用以下方法计算:

账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。会计账户第三节二、会计账户的结构账户名称左（借）右（贷）资产＋负债－所有者权益－费用＋收入－利润－资产－负债＋所有者权益＋费用－收入＋利润＋会计账户第三节三、账户的登记

登记期初余额登记发生额结出本期发生额及期末余额会计账户第三节三、账户的登记★案例

某企业2001年1月1日现金数额为10000元，1月份发生下列经济业务：１月5日，销售产品收到现金５000元。1月12日，购买材料支付现金1000元。1月15日，销售产品收到现金2000元。1月20日，购买材料支付现金4500元。

资料会计账户第三节三、账户的登记★案例

100005000100020004500700011500贷方现金借方期初余额①②③④本期发生额期末余额本期发生额5500贷方主营业务收入借方③①本期发生额本期发生额贷方原材料借方期初余额④②本期发生额期末余额本期发生额5000200010004500550055007000第三节四、总分类账户和明细分类账户（一）总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户控制、统驭着明细分类账户;明细分类账户从属于总分类账户,是对总分类账户的补充。总分类账户期初余额＝该总分类账户所属各明细分类账户期初余额总计总分类账户期末余额＝该总分类账户所属各明细分类账户期末余额总计会计账户会计账户第三节平行登记对每项经济业务，在有关总分类账户及所属明细分类账户中进行登记的方法。四、总分类账户和明细分类账户（二）平行登记及其要点会计账户第三节四、总分类账户和明细分类账户（二）平行登记及其要点★平行登记的要点同时间登记同方向登记同金额登记假设海华公司“应付账款”账户的期初余额为56000元，各明细分类账户的期初余额为：华利工厂35000元光明工厂9000元长风工厂12000元该企业本期发生以下往来结算业务：案例（1）企业以银行短期借款直接偿还前欠华利工厂货款18000元、光明工厂货款6000元。（2）向下列单位购入材料并已验收入库，但货款尚未支付。华利工厂16000元光明工厂30000元长风工厂20000元合计66000元案例（3）企业以银行存款偿还前欠华利工厂货款15000元、光明工厂货款25000元，以及长风工厂货款18000元。案例①借：应付账款--华利工厂18000应付账款--光明工厂6000贷：短期借款24000案例②

借：原材料66000贷：应付账款--华利工厂16000应付账款--光明工厂30000应付账款--长风工厂20000案例③

借：应付账款--华利工厂15000应付账款--光明工厂25000应付账款--长风工厂18000贷：银行存款58000案例案例20XX年摘

要借方贷方借或贷余额月日略略期初余额

偿还货款

欠购货款

偿还货款

24000

58000

66000贷

贷

贷

贷56000

32000

98000

40000

本期发生额及余额8200066000贷40000总分类账户

账户名称：应付账款案例“应付账款”明细分类账户

账户名称：华利工厂20XX年摘要借方贷方借或贷余额月日略略期初余额

偿还货款

欠购货款

偿还货款

18000

15000

16000贷

贷

贷

贷35000

17000

33000

18000

本期发生额及余额3300016000贷18000案例“应付账款”明细分类账户

账户名称：光明工厂20XX年摘要借方贷方借或贷余额月日略略期初余额

偿还货款

欠购货款

偿还货款

6000

25000

30000贷

贷

贷

贷9000

3000

33000

8000

本期发生额及余额3100030000贷8000案例20XX年摘要借方贷方借或贷余额月日略略期初余额

欠购货款

偿还货款

18000

20000贷

贷

贷12000

32000

14000

本期发生额及余额1800020000贷14000“应付账款”明细分类账户

账户名称：长风工厂案例对以上“应付账款”总分类账户及其所属明细分类账户平行登记结果进行核对：总分类账户明细分类账户期初余额56000＝35000＋9000＋12000借方本期发生额82000＝33000＋31000＋18000贷方本期发生额66000＝16000＋30000＋20000期末余额40000＝18000＋8000＋14000复式记账第四节一、记账方法（一）记账方法的含义记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。复式记账第四节一、记账方法（二）记账方法的种类单式记账法复式记账法记账方法复式记账第四节二、复式记账法★复式记账法的含义复式记账法是对于每一项经济业务所引起的资金运动，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种方法。复式记账第四节二、复式记账法★复式记账法的种类复式记账法借贷记账法收付记账法增减记账法复式记账第四节三、借贷记账法★借贷记账法的含义借贷记帐法以“借、贷”为记账符号的一种复式记账法。复式记账第四节三、借贷记账法（一）借贷记账法的基本内容以“借”、“贷”为记账符号。以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡。可以设置和运用双重性质的账户。复式记账第四节三、借贷记账法（二）借贷记账法的运用★会计分录的含义会计分录对每项经济业务指出应登记的账户名称及其应借应贷方向与金额的一种记录。复式记账第四节三、复式记账法（二）借贷记账法的运用★会计分录的基本格式

排列方式

举例借:会计科目金额借:原材料

8000贷:

会计科目金额贷:应付账款8000复式记账第四节三、复式记账法（二）借贷记账法的运用★会计分录的编制举例例1．从银行中提取现金500元。借：现金500贷：银行存款500复式记账第四节三、复式记账法（二）借贷记账法的运用★会计分录的编制举例例2．从某企业购入某种原材料8000元，材料已验收入库，货款尚未支付。借：原材料8000贷：应付账款8000

复式记账第四节三、借贷记账法（二）借贷记账法的运用★会计分录的编制举例例3．用银行存款5000元归还所欠货款。借：应付账款5000贷：银行存款5000复式记账第四节三、借贷记账法（二）借贷记账法的运用★会计分录的种类会计分录简单分录复合分录复式记账第四节三、借贷记账法（二）借贷记账法的运用★简单分录的含义简单分录指每项经济业务只涉及两个会计科目的分录，即“一借一贷”的分录。复式记账第四节三、借贷记账法（二）借贷记账法的运用★复合分录的含义复合分录