转让定价实务操作讲堂

转让定价实务操作讲堂中税税务代理公司第一部分

特别纳税调整实施办法概要

关联交易申报表填写要点第二部分

自己动手！准备转让定价同期资料

企业集团的风险应对内容第一部分中国转让定价新税制概要同期资料准备新税制的其他内容简要《企业年度关联业务往来报告表》填写实例第二部分自己动手！准备转让定价同期资料企业集团的风险应对中国转让定价新税制概要融通资金表无形资产表固定资产表中国转让定价新税制架构中华人民共和国企业所得税法及实施条例中华人民共和国税收征管法及实施细则企业年度关联业务往来报告表特别纳税调整实施办法（试行）同期资料准备按纳税年度准备5项主要内容3类情形可免除准备需明确定价方法转让定价调查及调整未按规定准备同期资料的企业被列为调查重点调整目标不低于可比公司利润率区间的中位值跟踪监管5年预约定价安排管理同时满足3项条件关联申报5月31日之前递交需回答是否准备了同期资料转让定价方法5种方法及其他罚则未按规定准备同期资料的利率增加5%受控外国企业管理成本分摊协议企业继续存续长于20年一般反避税管理资本弱化管理相应调整/相互协商关联关系表关联交易汇总表购销表劳务表对外投资情况表对外支付款项情况表新税制下企业的义务和风险年度企业所得税汇算清缴时附送《关联业务往来报告表》分为9张报表，次年5月31日前提交需回答“是否已按规定准备同期资料”或“免于准备”需填写每一类型关联交易的定价方法（不符合豁免条件的企业）须按年准备同期资料次年5月31日前准备完毕（2008年期限延长至2009年底)，税务机关要求后20日内提供次年6月1日起保存10年除同期资料外，还需准备集团合并财务报表、关联交易合同等资料其他企业被税务调查时，本企业作为关联方或同业可比公司也须按要求提供相关资料成本分摊协议签订后30日内层报税务总局备案，执行期间每年6月20日之前需报送前一年度同期资料单一功能企业长期亏损企业未按规定准备同期资料的企业地方大型企业针对补缴税款的罚息关联申报同期资料准备和保存资料提交责任更广受到税务调查进行纳税调整同期资料准备同期资料准备义务的判断所有企业不存在关联交易的企业关联购销金额2亿元以下，且其他关联交易金额4,000万元以下的企业外资股份低于50%且仅与境内关联方交易的企业关联交易属于已达成的预约定价安排范围的企业必须准备同期资料的企业仅与境内关联方交易的外资企业，外资股份超过50%的，不豁免内资企业，如果存在与境外的关联交易，不豁免豁免条件关联购销主要指有形财产交易；其他关联交易指有形财产以外的交易，如：劳务、技术许可、融通资金、佣金、无形资产转让等同期资料的内容企业所属集团相关组织结构和股权结构关联关系的年度变化情况交易关联方信息（包括管理层及亲属的详尽披露）各关联方的所得税税率及优惠集团产业链以及企业所处地位，企业主营业务构成、行业地位及竞争环境分析企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能、使用的资产以及承担的风险企业集团合并财务报表交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异同涉及的无形资产及对定价的影响相关合同副本及履行情况说明对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由组织结构生产经营情况关联交易情况转让定价方法选择使用方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明可比信息如何支持所选用的方法确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断可比性考虑的因素可比企业的功能、风险及使用资产分析可比交易的说明可比信息来源、选择条件及理由可比数据的差异调整及理由可比分析核心目的：企业关联交易是否符合“独立交易原则”事实描述与功能、风险分析经济分析新税制的其他内容简要预约定价安排企业申请需同时符合三项条件：①年度关联交易金额在4,000万元人民币以上②已履行关联申报义务③已按规定准备、保存和提供同期资料预备会谈正式申请审核评估签订安排磋商监控执行达成一致意见签订《安排》或《执行协议书》提交书面报告半年检查一次测算出价格或利润区间拟定预约定价安排草案注：根据办法，预备会谈可以采用匿名的方式流程：预约定价安排可以是单边、双边或多边，一经签订，自企业提交正式申请年度的次年起3~5年适用经企业申请，税务机关批准，可将预约定价安排的方法适用于申请当年或以前年度的评估和调整期满前90天内可提出续约申请成功签订预约定价安排，可避免前后共5~10年间的纳税调整及双重征税风险成本分分摊协协议有下列列五种种情形形之一一的，，自行行分摊摊的成成本不不予税税前扣扣除：：①成本本分摊摊协议议不具具有合合理商商业目目的和和经济济实质质②不符符合独独立交交易原原则③没有有遵循循成本本与收收益配配比原原则④未按按规定定备案案成本本分摊摊协议议或准准备、、保存存和提提供有有关成成本分分摊协协议的的同期期资料料⑤自签签署成成本分分摊协协议之之日起起经营营期限限少于于20年共同开开发、、受让让无形形资产产共同提提供、、接受受劳务务(一一般仅仅适用用于集集团采采购和和集团团营销销策划划)自成本本分摊摊协议议达成成之日日起30日日内，，层报报国家家税务务总局局备案案协议执执行期期间，，须每每年提提供成成本分分摊协协议的的同期期资料料协议执执行期期间，，参与与方实实际分分享的的收益益与分分摊的的成本本不相相配比比的，，应据据实做做出补补偿调调整适用范范围：：备案义义务：：补偿调调整：：限制使使用：：受控避避税港港企业业与资资本弱弱化避税港港指实实际所所得税税税负负低于于12.5%的的国家家或地地区控制是是指单单一持持有10%以上上、且且共同同持有有50%以以上表表决权权股份份视同股股息所所得=视同股股息分分配额额×实实际持持股天天数÷÷受受控企企业纳纳税年年度天天数××持股股比例例限度扣扣除金金额=年年度度关联联利息息支出出×(限限度关关联债债务÷÷实实际关关联债债务)关联方方实际际税负负高于于本企企业的的，超超标部部分允允许扣扣除；；关联联方在在境外外的，，超标标部分分视同同股息息分配配不影响响对融融资利利率、、条件件等的的转让让定价价调整整受控避避税港港企业业资本弱弱化一般反反避税税及国国际磋磋商启动一一般反反避税税调查查的情情形包包括：：滥用用税收收优惠惠、滥滥用税税收协协定、、滥用用公司司组织织形式式、利利用避避税港港避税税、其其他不不具有有合理理商业业目的的的安安排旨在按按照经经济实实质对对企业业的避避税安安排重重新定定性，，取消消不合合理的的税收收利益益一般反反避税税调查查及调调整须须层报报国家家税务务总局局批准准关联一一方被被实施施转让让定价价调整整的，，另一一方有有权申申请做做相应应调整整涉及税税收协协定国国家的的，经经企业业申请请，启启动国国际相相互协协商程程序。。企业业须自自收到到转让让定价价调整整通知知书之之日起起三年年内提提出申申请，，逾期期不予予受理理一般反反避税税相应调调整国际磋磋商《企业业年度度关联联业务务往来来报告告表》》填写写实例例（一））关联联关系系表按以下下关联联关系系标准准代码码填写写，符符合多多项关关联关关系类类型的的，应应同时时填写写多个个代码码A．一一方直直接或或间接接持有有另一一方的的股份份总和和达到到25%或或以上上；或或者双双方直直接或或间接接同为为第三三方所所持有有股份份达到到25%或或以上上。若若一方方通过过中间间方对对另一一方间间接持持有股股份，，只要要一方方对中中间方方持股股比例例达到到25%或或以上上，则则一方方对另另一方方的持持股比比例按按照中中间方方对另另一方方的持持股比比例计计算；；B．一一方与与另一一方（（独立立金融融机构构除外外）之之间借借贷资资金占占一方方实收收资本本50%或或以上上，或或者一一方借借贷资资金总总额的的10%或或以上上是由由另一一方（（独立立金融融机构构除外外）担担保；；C．一一方半半数以以上的的高级级管理理人员员（包包括董董事会会成员员和经经理））或至至少一一名可可以控控制董董事会会的董董事会会高级级成员员是由由另一一方委委派，，或者者双方方半数数以上上的高高级管管理人人员（（包括括董事事会成成员和和经理理）或或至少少一名名可以以控制制董事事会的的董事事会高高级成成员同同为第第三方方委派派；D．一方方半数以以上的高高级管理理人员（（包括董董事会成成员和经经理）同同时担任任另一方方的高级级管理人人员（包包括董事事会成员员和经理理），或或者一方方至少一一名可以以控制董董事会的的董事会会高级成成员同时时担任另另一方的的董事会会高级成成员；E．一方方的生产产经营活活动必须须由另一一方提供供的工业业产权、、专有技技术等特特许权才才能正常常进行；；F．一方方的购买买或销售售活动主主要由另另一方控控制；G．一方方接受或或提供劳劳务主要要由另一一方控制制；H．一方方对另一一方的生生产经营营、交易易具有实实质控制制、或者者双方在在利益上上具有相相关联的的其它关关系，包包括虽未未达到A项持股股比例，，但一方方与另一一方的主主要持股股方享受受基本相相同的经经济利益益，以及及家族、、亲属关关系等。。（二）关关联交易易汇总表表非常重要要，需负负法律责责任。若若不勾选选，会引引发调查查风险（表三））购销表表填写办法法列示的的5种方方法（可可比非受受控价格格法、再再销售价价格法、、成本加加成法、、交易净净利润法法、利润润分割法法）之一一。定价方法法验证方方法20082009“其他方方法”是是税务总总局有待待以后明明确具体体口径的的兜底规规定，不不适用于于企业自自行选择择和填写写。（表四））劳务表表劳务主要要包括：：市场调调查、行行销、管管理、行行政事务务、技术术服务、、维修、、设计、、咨询、、代理、、科研、、法律、、会计事事务等服服务的提提供与“购销销表”中中的填写写要求一一致（表五））无形资资产表（表六））固定资资产表企业从其其关联方方接受的的债权性性投资与与企业接接受的权权益性投投资的比比例=年度各各月平均均关联债债权投资资之和/年年度各月月平均权权益投资资之和=[(10,000,000＋3,782,500)×5＋(3,782,500＋＋11,347,500＋10,000,000)××7]/(15,000,000×12)=1.36注：假设设该企业业注册资资本折合合人民币币15,000,000元（表七））融通资资金表按2008年底底汇率折折算为人人民币金金额填写写（表八））对外投投资情况况表填写2008年年底汇率率用以判断断是否符符合受控控避税港港税制关关注对象象，若两两项都选选“否””，则符符合2009【37】白名名单（表九））对外支支付款项项情况表表2008年度对对外支付付的股息息、红利利为2007年年度的利利润分配配额，适适用旧税税法，免免征预提提所得税税指预提所所得税扣缴的预预提所得得税=对对外支付付金额××10%(2008年起营营业税等等不再作作为费用用在计算算预提所所得税时时扣除)自己动手手！准备备转让定定价同期期资料功能、风风险分析析表（筛筛选可比比对象起起点）功能、风风险与利利润水平平存在相相关关系系影响转让让定价方方法选择择单一功能能.高高新技技术企业业关联交易财务务状况分析表表（验证对象象起点）需将损益表拆拆分为：国内内关联、国内内非关联、境境外关联、境境外非关联四四部分留意内部可比比的非关联交交易关联交易合同同、集团合并并财务报表（（附件）购销、技术、、商标、劳务务（技术指导导）合同执行情况说明明形式上不完备备会引致风险险可比分析（核核心内容）将验证对象与与可比对象按按照一定的转转让定价方法法和利润水平平指标进行比比较分析存在风险时需需要调整同期资料的框框架第一要义：外外观完备！同期资料目录录第一章公司司的经营情况况公司背景情况况损益状况组织结构关联企业及集集团结构产品关联交易及定定价原则第二章在关关联交易中承承担的功能与与风险功能分析风险分析功能与风险分分析总结第三章验证证对象的确认认及转让定价价方法的选择择验证对象的确确定转让定价方法法的选择第四章经济济分析可比公司筛选选利润水平指标标选择和四分分位区间的计计算结论附件：关联交交易合同等资资料｢特别纳税调调整实施办法法｣第14条条①组织结构：：包括企业所所属集团及关关联方信息、、持股比例等等②生产经营情情况：包括业业务开展、行行业竞争环境境、本公司在在产业链中的的地位、主营营业务情况说说明、功能/风险分析、、集团合并财财务报表③关联交易情情况：包括交交易类型、金金额、贸易方方式、业务流流程、定价方方法、合同履履行情况、无无形资产使用用情况、关联联与非关联交交易的收入、、成本、费用用及利润拆分分等④可比性分析析：包括可比比因素、可比比交易/对象象企业的说明明、可比信息息来源及选取取方法描述、、差异调整及及其理由等⑤转让定价方方法的选用：：包括选用理理由、可比交交易对其支持持程度、确定定合理价格或或利润区间时时所做的假设设和判断等公司的经营情情况（1）第一章公司司的经营情况况1背景（（⇒来来源：审计报报告-附注1、批准证书书、营业执照照等+税税收地位）A有限公司（（以下简称““本公司”））是日本国株株式会社B（（以下简称““B”）的全全资子公司，，成立于1999年10月，经营期期限为20年年，注册资本本3,200万美元。本公司的经营营范围包括：：生产销售蓄蓄电器、充电电器及二极管管。本公司2005年进入开开始获利年度度，享受“两两免三减半””的企业所得得税优惠政策策，适用法定定所得税率15%。……背景损益状况组织结构关联企业及集集团结构产品关联交易及定定价原则目的在于：选选择可比公司司、可比交易易、可比产品品目的在于：选选择合理的转转让定价方法法及利润水平平指标公司的经营情情况（2）2损益状状况（⇒⇒来源：审计计报告-利润润表、审计报报告附注-关关联方交易+按既定定原则手工拆拆分）《企业年度关关联业务往来来报告表》要要求企业按照照国内关联、、国内非关联联、境外关联联、境外非关关联的方式进进行拆分填写写，且针对比比例交易超过过10%的境境外交易对象象，需分别列列示各交易方方交易信息。。常用比例适用拆分项目（仅供参考）销售收入没有更合理比例时采用销售成本费用、成本类项目人工工时产品附加值与工时存在高度相关性人数关联、非关联交易从业人员不同面积关联、非关联交易产品的生产分地点销售数量标准、无差别产品既定拆分原则则：1特定项目目直接归属2非特定项项目按合理比比例分配公司的经营情情况（3）3组织结构构（⇒来来源：公司宣宣传册、内部部控制文书、、章程等+手工修缮缮）本公司的组织织结构图如下下（截止2008年12月末）：：董事会经营部管理部采购部品质部制造部财务科ＩＴ行政科总务科购买科工程科品保科制造科技术科业务科品管科适当增加描描述会更好好，特别是是可以为后后文的功能能分析做铺铺垫。本公司有○○○部门，，分别负责责○○事务务本公司没有有○○部门门，因此没没有○○功功能公司的经营营情况（4）4关联企企业及集团团结构（（⇒来源源：审计报报告附注-关联关系系、集团宣宣传册等+手工工筛选）关联方名称国家/地区与本公司构成的关联关系B日本直接持有股份达25%以上Y美国同为B直接持有股份达25%以上Z香港同为B直接持有股份达25%以上本公司所在在集团的组组织结构图图主要部分分如下（截截止2008年12月末）：：5产品本公司生产产多种通用用电子元器器件,按照照大类可分分为蓄电器器、充电器器和二极管管，应用于于家庭电器器、办公设设备等多种种产品。本本公司除接接受关联方方订单进行行生产外，，还对第三三方展开生生产、销售售活动。产品简图贴贴附（（⇒来源：：企业网页页、产品目目录等）与关联往来来申报表一一致！公司的经营营情况（5）

‐产产业链图示示基础研发产品研发主要原料/零件采购购制造组装营销物流及销售贸易公司制造公司销售公司母公司中国中国香港日本制造公司的的功能一般行政管管理、进出出口、外汇汇控制、本本地采购、、库存管理理、质量控控制、制造造、组装、、生产过程程改良等销售公司的的功能一般行政管管理、售后后服务、营营销、销售售、收款、、物流、议议价、订单单处理企业集团价价值创造过过程精确详尽的的产业链描描述是寻找找可比公司司、交易，，进行可比比分析的基基础，是直直观概括性性的功能表表示。公司的经营营情况（6）6关联交交易及定价价原则（（⇒来源源：审计报报告附注-关联交易易、内部定定价文件、、关联合同同+详详细描述））1）有形财财产交易本公司与B之间存在在原材料采采购和产成成品销售交交易。本公司的产产品销售价价格根据年年度开始前前预测的订订单数量决决定的生产产计划以及及预计生产产成本、基基于前一年年度实际成成本制定的的预计销售售、管理费费用等，为为确保合理理的营业利利润水平而而设定。设设定各种产产品的单价价时，会与与B协商。。2）无形资资产交易（描述生产产技术使用用费、商标标使用费、、转受让的的有无、合合同内容、、使用费率率等）高新技术企企业=高利利润率（要要注意）3）劳务交交易（描述是否否提供技术术指导、销销售支持等等劳务、合合同内容、、劳务费率率等）4）融资交交易（描述向关关联方的融融资、有无无担保、合合同内容、、利率等））本公司B第三方产成品产成品材料材料与关联往来来申报表一一致！结合流程图图来表示更更直观，且且更易完整整表达。定价方法表表述《关联业务务往来申报报表》的表表三和表四四要求对交交易比例超超过10%的境外购购销和劳务务关联交易易进行定价价政策的描描述，这些些描述在同同期资料同同样需要披披露并很有有可能作为为验证关联联交易价格格合理性的的方法，至至关重要，，填写时需需要非常谨谨慎。如果果空白，则则可能引起起税务当局局的关注，，导致调查查风险。不良描述：：由关联企业业决定以保证关联联企业获得得5%利润润为前提设设定按照成本价价销售无模糊但较安安全的描述述：由关联企业业提出要约约后双方共共同协商决决定结合市场情情况及本公公司成本后后设定以成本为基基础加成一一定的利润润根据市场价价格设定功能与风险险分析功能分析基础研究、、开发质量控制产品设计及及生产采购存货管理物流运输销售及市场场开发货款回收售后服务一般管理风险分析研发、设计计采购、库存存品质保证价格变动债权回收外汇第二章在在关联交易易中承担的的功能与风风险功能是企业业“正在做做的事情””、风险是是“承担的的不确定性性”。若承承担了某项项功能，则则多数情况况下会承担担相应的风风险。一般般来讲，承承担的功能能、风险越越多，回报报也应该越越多，相应应地利润率率也应该越越高。另一一方面，功功能少、风风险低的企企业，虽然然不期待高高回报率，，但较低的的稳定的利利润还是应应该享有的的。⇒⇒单一一功能企业业的风险功能、风险承担低应获得的利润水平高高功能能描描述述示示例例基础础研研究究、、开开发发本公公司司的的主主要要产产品品为为蓄蓄电电器器、、充充电电器器及及二二极极管管。。这这些些产产品品所所使使用用的的技技术术成成熟熟且且普普及及，，市市场场呈呈现现同同质质化化倾倾向向，，各各厂厂商商采采用用的的基基础础技技术术没没有有根根本本上上的的差差异异。。基基础础研研究究、、开开发发主主要要由由B进进行行，，本本公公司司没没有有研研究究开开发发部部门门或或职职能能。。采购购本公公司司根根据据B的的采采购购订订单单估估算算并并制制定定采采购购计计划划，，自自行行寻寻找找供供应应商商安安排排采采购购原原材材料料。。B不不参参与与采采购购计计划划制制定定或或供供应应商商的的选选定定过过程程。。原原材材料料经经本本公公司司检检验验合合格格后后入入库库。。质量量控控制制由B制制定定质质量量控控制制标标准准，，本本公公司司根根据据该该标标准准具具体体实实施施质质量量控控制制。。在在生生产产过过程程中中，，会会每每天天3次次抽抽查查产产品品，，包包括括外外观观检检查查及及检检测测设设备备检检查查，，若若发发现现质质量量问问题题，，则则该该批批次次产产品品全全部部报报废废，，并并暂暂停停生生产产线线寻寻找找原原因因，，待待问问题题消消除除后后再再重重新新开开始始生生产产。。B在在收收到到本本公公司司销销售售的的产产品品后后不不再再进进行行开开箱箱检检查查。。要点：明确写明明每一项项功能谁谁承担，，谁不承承担，或或谁承担担什么部部分。主主要看相相应的费费用由谁谁承担不涉及风风险承担担描述可参考国国税总局局发布的的企业功功能风险险分析表表风险描述述示例市场价格格变动风风险对B的销销售价格格原则上上一年内内固定，，不存在在销售价价格变动动的风险险。从B处进口口的原材材料价格格按市场场价格决决定，故故原材料料价格上上涨的风风险由本本公司承承担。债权回收收风险因为本公公司的产产品100%销销售给关关联企业业，故没没有坏账账风险。。产品最最终由B销售给给第三方方客户，，对他们们的债权权回收风风险由B承担。。外汇本公采购购和销售售都以美美元结算算，故承承担美元元兑人民民币汇率率波动的的风险；；B则承承担美元元兑日元元的汇率率波动风风险。2008年间，，美元兑兑人民币币的波动动较小，，而兑日日元的波波动较大大，故实实际上B比本公公司承担担了更多多的外汇汇风险。。要点：明确写明明每一项项风险谁谁承担，，谁不承承担，或或谁承担担什么部部分。主主要看潜潜在的损损失由谁谁承担不涉及功功能承担担描述从未发生生过不代代表不承承担某项项风险功能与风风险分析析总结小结综上所述述，本公公司在关关联交易易中所处处的地位位是受托托加工商商，相对对于承担担全功能能和风险险的完全全制造商商来讲，，明显缺缺少研发发、库存存管理和和营销、、销售功功能。目的：为为自己定定位，为为低利润润率及后后文的功功能性调调整作铺铺垫，并并指导筛筛选可比比公司、、可比交交易可比性分分析交易各方方的功能能和风险险交易各方方的功能能企业为发发挥功能能所使用用资产的的相似程程度交易各方方承担的的风险合同条款款交易标的的、数量量、价格格收款方式式和条件件交货条件件售后服务务范围和和条件提供附加加劳务的的约定合同的修修改权、、有效期期、终止止或续签签权利经济环境境与经营营策略所属行业业和地理理区域，，市场规规模和层层级市场竞争争情况，，市场占占有率消费者购购买力，，商品或或劳务的的可替代代性生产要素素价格，，运输成成本、政政府管制制创新和和开发发策略略、多多元化化经营营策略略、风风险规规避策策略、、市场场占有有策略略交易对对象的的特性性有形资资产的的物理理特性性、质质量、、数量量劳务的的性质质和范范围无形资资产类类型、、交易易形式式、期期限、、范围围、预预期收收益转让定价方方法方法验证对象符合“独立交易原则”的证明适用范围可比非受控价格法()关联购销价格=可比交易的价格所有类型关联交易再销售价格法()关联采购价格=再销售给独立第三方的价格×(1-可比交易毛利率)仅适用于未对商品进行实质性增值加工的购销交易(分销型企业)成本加成法()成本加成率=可比交易成本加成率不适用与无形资产相关的交易交易净利润法()净利润率指标=可比交易的净利润率指标不适用与资金融通相关的交易利润分割法()关联交易利润=各关联方的合计可分割利润×本企业的合理贡献率+本企业应得的基础利润仅适用于各关联方的交易高度整合，难以单独评估一方交易结果，且交易各方都拥有重要无形资产第三章验验证对象的的确认及转转让定价方方法的选择择方法运用概概要采用的转让定价方法合计资本回报率（ROCE）贝里比率（BerryRatio）毛利率（GrossMargin）净利润率（ROS）注：基于美国国税局调查整理资料利润水平指标（PLI）完全成本加成率（NCP）交易净利润法59.7%其它

7.9%成本加成法5.2%再销售价格法5.2%可比非受控价格法

9.9%利润分割法

12.0%类似地，中中国税务机机关较多地地采用净利利润率和完完全成本加加成率。企企业在准备备同期资料料时通常可可以考虑使使用。可比公司的的选择（例例）选定数据库库（如：））中所有上上市公司（40,000家））与企业处于于经济法律律环境类似似地区的公公司（5,000家家）从事相同或或类似业务务的公司（4,500家）可取得相关关年度公开开数据的公公司（300家家）功能、风险险等可比性性强的公司司（30家））可比业务占占主导地位位的公司（15家））可比公司的的筛选过程程关联交易比比重较低的的公司（10家））（其他筛选选条件）最终可比公公司：9家家筛选条件须须根据行业业、企业的的功能、风风险和使用用资产特征征、交易类类型及条件件而设定，，也与选择择使用的转转让定价方方法有关在比较分析析前，需要要对本企业业与可比公公司之间的的差异进行行合理调整整，如：可比性调整整功能差异调调整会计差异差差异特殊因素（（非正常损损失等）调调整四分位区间间概念理论上，只只要处于““合理区间间”内就可可以认为符符合“独立立交易原则则”，但在在接受转让让定价调整整时，税务务机关原则则上按照不不低于中位位值的目标标进行。第1四分位位中位值第3四分位位25%25%25%25%可比企业的的润率分布布情况合理区间第四章经经济分析析利润水平指指标（:）可比公司解解决了和谁谁比的问题题，转让定定价方法解解决了怎么么比的问题题，利润水水平指标则则最终解决决了用什么么比的问题题的选用与转转让定价方方法有一定定联系，但但不固定关关系；与企企业所从事事的业务类类型也有关关不同的下，，比较结果果会有所不不同，企业业需要综合合考虑比较结果举例验证公司可比公司合理区间下限上限销售收入100100200销售成本605080毛利4050120经营费用3045104营业利润10516资本402540毛利率比较较营业利润率率比较贝里比率比比较资本回报率率比较60%50%40%（低于）10%（高于）8%5%1.33（高于）1.111.1525%（区间内））20%40%风险的双向向性中国子公司司的转让定定价同期资资料不只是是中国税务务机关阅读读，关联交交易对方国国家税务机机关同样有有可能获取取高于可比公公司合理区区间的利润润水平会引引发交易对对方的税务务风险第1四分位位中位值第3四分位位可比公司的的利润水平平分布25%25%25%25%子公司高风风险区间对方公司高高风险区间间原材料价格格上涨出口退税率率下降开工度低市场战略其他市场准入的的限制地域成本节节约营销性无形形资产其他原因原因特殊因素调调整举例例：A公司司在北京，，夏季是生生产销售高高峰，但因因奥运期间间原材料的的进口及产产品出口受受到限制，，前后停产产2个月。。而可比公公司都不在在，未受到到奥运的影影响。因此此，需要对对该特殊因因素进行调调整，从A公司的利利润表中消消除该因素素的负面影影响后再同同可比公司司比较。人民币元2008年1-12月（不包括8-9月）完全成本加成率关联销售收入A33,002,003.70-关联销售成本B29,856,182.57-毛利3,145,820.50-经营费用D2,571,174.20-营业利润574,646.301.77%奥运特别损失F940,594.47营业利润（调整后）1,515,240.774.67%谢谢！宋宁高级合伙人人中税税务代代理有限公公司北京市东城城区海运仓仓1号海运仓国国际大厦918+861082356420上海分所上海市恒丰丰路218号现代交通通商务大厦厦西区谢谢12月-2215:25:3215:2515:2512月-2212月-2215:2515:2515:25:3212月-2212月-2215:25:322022/12/3115:25:329、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。15:25:3215:25:3215:2512/31/20223:25:32PM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。12月-2215:25:3215:25Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。15:25:3215:25:3215:25Saturday,December31,202213、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。12月-2212月-2215:25:3215:25:32December31,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。31十二二月20223:25:32下下午15:25:3212月-2215、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。十二月223:25下下午12月-2215:25December31,202216、行动出成成果，工作作出财富。。。2022/12/3115:25:3215:25:3231December202217、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。3:25:32下午3:25下下午15:25:3212月-229、没没有有失失败败，，