企业会计准则第l号课件

盐亭县

新《企业会计准则》培训《企业会计准则第1号——存货》

一、准则框架概述（一）定义和范围依据《企业会计准则第1号—存货》第三条规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。因此，《企业会计准则第1号—存货》是为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露而专门制定的准则。在企业存货中，除了两类情况不适用《企业会计准则第1号—存货》外，所有存货均适用《企业会计准则第1号—存货》。这两类存货是指：消耗性生物资产(适用《企业会计准则第5号—生物资产》)和通过建造合同归集的存货成本(规定适用《企业会计准则第15号—建造合同》)。(二)条款与结构

《企业会计准则第1号—存货》由总则、确认、计量和披露四章，共二十二条组成。第一章《总则》，第一条到第二条，明确了制定《企业会计准则第1号—存货》的目的、依据以及该准则不涉及的内容范围，其目的在于规范存货的确认、计量和相关信息的披露。依据是《企业会计准则—基本准则》；同时，明确指出《企业会计准则第1号—存货》不涉及消耗性生物资产和建造合同形成的存货。第二章《确认》，第三条到第四条，明确了存货的概念以及存货确认的条件。从概念上看，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体来讲，存货包括原材料(企业生产过程中经加工及其包装物)、低值易耗品(包装本企业商品而储备的各种包装容器)、委托代销商品等。从存货确认的条件看，需要同时满足下列两个条件：1、该存货包含的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠计量。第三章《计量》，第五条到第二十一条，分别说明了存货成本的经济内容、存货的初始计量方法、发出存货成本的确定方法、存货的期末计量方法、存货成本的结转等。具体如下：存货成本的内容，通常应当包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的初始计量，在应当按照成本进行初始计量的前提下，《企业会计准则第1号—存货》针对相关情况进行了分门别类的规定：应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号—借款费用》处理；收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应分别按照《企业会计准则第5号—生物资产》、《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号—债务重组》和《企业会计准则第20号—企业合并》确定。除合同或协议约定价值不公允以外，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

发出存货的成本确定，应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。期末存货的计量问题，明确规定了在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，并详细指出了可变现净值的确定和计提存货跌价准备的要求。存货成本的结转方法，规定了对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益；对低值易耗品和包装物的摊销额，应当计入相关资产的成本或者当期损益；对于发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益；对于存货盘亏造成的损失，则应当计入当期损益。第四章《披露》即第二十二条，规定了企业应当在会计报表附注中披露的存货相关信息内容，具体包括：各类存货的期初和期末账面价值、确定发出存货成本所采用的方法、存货可变现净值确定的有关信息、当期计提或转回的存货跌价准备信息、用于债务担保的存货账面价值。(三)新旧准则变化分析

1、在总体结构上有所变化

《企业会计准则第1号——存货》由总则、确认、计量3、取消了对商品流通企业存货采购成本内容的相关说明这主要是基于通用性条款的考虑，对原准则中行业特征明显的“商品流通企业存货采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”等条文加以删除。

4、将借款费用资本化的范围扩大到某些特定存货项目中对于符合条件的特定类别存货，《企业会计准则第1号——存货》规定，将其借款费用进行资本化处理。

5、增加了企业为提供劳务而发生的相关费用应计入存货成本的说明

《企业会计准则第1号一存货》第三章第十三条，增加了原存货准则中未提及的内容，即“企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本”。值得注意的是该项内容在原准则中虽未曾明确，但在实际工作中，企业已经采用与《企业会计准则第1号—存货》要求一致的做法进行相关会计处理。

6、取消了接受捐赠存货成本确定的相关说明在原准则的基础上，《企业会计准则1号—存货》删除捐赠方提供了有关凭证和捐赠方未提供有关凭证情况下企业接受捐赠存货成本确定的说明。

7、明确了跌价准备条件下的损益计算

《企业会计准则第1号—存货》在第三章第二十一条中进一步说明：“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。”这与原准则规定“盘亏或毁损存货造成的损失，应当计入当期损益”相比，也有了明显的变化。8、调整了应当在会计报表附注中披露的存货信息内容

《企业会计准则第1号—存货》删除了原准则中企业“应当披露存货的取得方式、低值易耗品和包装物的摊销方法、当期确认为费用的存货成本”的内容。但此项调整不应影响企业根据经营管理和信息披露的特殊需要，仍在会计报表附注中向有关方面提供上述信息和其他新存货准则中未要求披露的存货信息的作法。同时，由于取消了确定发出存货成本的移动平均法和后进先出法，因此在应当披露的存货信息内容中，《企业会计准则第1号—存货》也相应取消了原准则中要求披露“采用后进先出法确定的发生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

(二)存货成本的初始计量

通常情况下，存货应当按照成本进行初始计量。但下列三类情况则不得计入存货成本，需要直接计入损益：

1、企业非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

2、仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)；

3、不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。

特殊情况下，存货成本的选择需要分别处理：

1、应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理；

2、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；3、收获时农产品的成本，应该按照《企业会计准则第5号——生物资产》确定；

4、非货币性资产交换取得的存货成本，应该按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定；

5、债务重组取得的存货成本，应该按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定；

6、企业合并取得的存货的成本，应该按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定；

7、企业为提供劳务所发生的劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。(三)发出存货成本的确定方法企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。(四)存货的期末计量

1、计量方法。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照规定分别选择采用单个存货项目计提存货跌价准备，或合并计提存货跌价准备，计入当期损益。若资产负债表日，企业以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

2．企业对低值易耗品和包装物的摊销额，应当计入相关资产的成本或者当期损益。

3．企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

4．企业存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

(六)“披露”部分，规定了企业应当在会计报表附注中披露的存货相关信息内容，具体包括：各类存货的期初和期末账面价值、确定发出存货成本所采用的方法、存货可变现净值确定的有关信息、当期计提或转回的存货跌价准备信息、用于债务担保的存货账面价值。二、盈亏影响阐述

《企业会计准则第1号——存货》对企业会计盈亏的影响，主要体现在两个方面：

1、基于存货计价方法的变动。由于取消了对当期存货成本计价的“后进先出法”，如果市场价格持续走高，原采用“后进先出法”的企业在改用其他方法后，当期发货成本会相对下降，存货结存价值抬高，期间利润会相应增加；反之，市场价格持续走低时，对原采用“后进先出法”的企业在改用其他方法后，会使当期发货结转成本相应增加，期间利润相应减少，而存货结存价值则抬高；

2、基于借款费用资本化的变动。《企业会计准则第1号——存货》将纳入借款费用资本化的资产范围将扩大到某些存货项目(如生产周期较长的成套设备、船舶、建筑产品等)，对此类需凭借对外借款，并经过相当长的生产周期才能达到可销售状态的企业，其当期的财务费用就会相应减少，而经营利润则相应增加。

【例1】：某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设，2002年年末某材料的账面成本为100,000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80,000元，由此应计提的存货跌价准备为20,000元。应作如下处理：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备20,000元

贷：存货跌价准备20,000元2003年3月31日，该材料的账面金额为100,000元，由于市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为95,000元。由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5,000元(95,000-100,000)，则当期应冲减已计提的存货跌价准备15,000元(5,000-20000)，因此，应转回的存货跌价准备为15000元，即：借：存货跌价准备15,000元

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备15,000元合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌