公司治理与内部控制第十章信息与沟通

第十章信息与沟通1了解信息的类型与来源、沟通的方式、反舞弊工作的内容熟悉举报人投诉及保护制度掌握信息的搜集与传递方式以及对信息技术的利用、建立舞弊防范体系等

教学目标2德国国家发展银行的案例2008年9月15日上午10:00，拥有158年历史的美国第四大投资银行—雷曼兄弟公司向法院申请破产保护，消息转瞬间通过电视、广播和网络传遍地球的各个角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行在10:10，居然按照外汇掉期协议的交易，通过计算机自动付款系统，向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了3亿欧元。为此，德国国家发展银行被戏称为“德国最愚蠢银行”。引例3信息与沟通概述信息与沟通的内容信息与沟通机制

目录如果你必须将沃尔玛管理体制浓缩成一种思想，那可能就是沟通。因为它是我们成功的真正关键之一。

——沃尔玛公司创始人：[美]萨姆.沃尔顿

4第一节信息与沟通概述5信息是指来源于企业内部或外部，与企业经营相关的各种信息，包括获取的行业、经济、监控，以及内部生产经营管理、财务等方面的信息信息的分类内部信息是指企业的各种业务报表和分析报告，有关生产、技术方面的资料以及经营管理部门制定的计划、经营决策等方面的情况。内部信息主要包括：财务信息，生产经营信息，销售信息，技术创新信息，综合管理信息等。外部信息是指从企业外部所获取的信息。外部信息主要包括：国家法律法规，相关监管机构信息，经济形势信息，客户、供应商信息，科技进步和社会文化信息等。

一、信息的含义与分类

6信息与沟通，包括辨别取得适当的信息并加以有效沟通两个部分内容

《企业内部控制基本规范》第三十八条COSO报告的要求需要注意：信息与沟通首先是信息的传递成功的信息与沟通，不仅需要信息被传递，还要被理解信息与沟通的主体是人信息沟通过程是一个整体，即管理信息系统

二、信息与沟通的概念7信息与沟通是有效实施内部控制的重要载体贯穿于内部控制体系的整个过程，是有效实施内部控制的重要载体，直接影响着企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标乃至战略目标的实现信息与沟通是整个内部控制系统的生命线信息与沟通是实施控制的关键因素有效的信息与沟通是内部控制目标实现的重要保证三、信息与沟通的作用8第二节信息与沟通的内容9信息的收集与整理信息收集是指通过各种方式获取所需要的信息信息收集的原则准确性、全面性、时效性信息收集的范围企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息。外部信息的搜集渠道主要有行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等。38条信息收集的方法调查法、观察法、实验方法、文献检索、网络信息收集信息的整理

一、信息控制

10信息的传递信息传递是指人们通过声音、文字或图像相互交流信息的过程信息向下传递、信息向上传递信息系统与内部控制信息技术与信息集成信息技术与内部控制一、信息控制

案例：济南铁路局：信息混乱，车毁人亡

11沟通是指组织内部以及组织和外部组织间旨在完成组织目标而进行的信息交换

第四十条指出：企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈信息与沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。内部沟通

外部沟通

二、沟通控制案例：盖茨先生的烦恼沃尔玛的管理哲理

12第三节信息与沟通机制13反舞弊机制含义指为了防治舞弊，加强公司治理和内部控制，降低企业风险，规范经营行为，维护企业合法权益，确保经营目标的实现和企业持续、稳定、健康发展，保护股东合法权益，根据经营目标及法律、法规、证券交易市场和监管机构的规定和要求，结合企业的实际情况，制定的用以规范企业中高级管理人员及所有员工的职业行为的一种制度。企业应当建立反舞弊机制，坚持“惩防并举、重在预防”的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序一、反舞弊机制14反舞弊机制的重点未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权相关机构或人员串通舞弊

反舞弊工作的内容

小看板：基于防家贼的控制设计哲理管理舞弊与非管理舞弊内部审计具体准则第6号的规定一、反舞弊机制15G-GREED（贪婪）O-OPPORTUNITY（机会）N-NEED（需求）E-EXPOSURE（曝光）与个人强相关（潜在犯罪人）与组织强相关（潜在受害者）反舞弊的理论研究舞弊GONE理论

一、反舞弊机制16舞弊三角理论该理论由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、曾任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特(W.SteveAlbrecht)提出企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成实施舞弊的动机或压力实施舞弊的机会为舞弊行为寻找借口的能力

一、反舞弊机制案例：舞弊三角理论与世通公司

17舞弊行为未被察觉的约75%以上；被察觉的事件中未予披露的80%左右；在10年里，由路透社商业版报道过的舞弊事件大约有385,000篇。10%-20%自觉正直10%-20%非正直60%-80%非自觉正直一、反舞弊机制18企业舞弊风险因子说理论

该理论是在GONE理论的基础上发展形成的，是迄今最为完善的关于形成企业舞弊的风险因子的学说舞弊风险因子一般风险因子是指那些主要由进行自我防护的组织或实体来控制的因素，包括：舞弊的机会；发现舞弊的概率；舞弊者受罚的性质和程度个别风险因子指那些因人而异，且在组织或团体控制范围之外的因素，包括道德品质与动机两大类当一般风险因子与个别风险因子结合在一起,并且被舞弊者认为有利时,舞弊就会发生一、反舞弊机制19企业反舞弊四层次机制理论该理论首先在Treadway委员会的调查报告中提出，它最全面地阐述了企业反舞弊的防止体系该理论建议任何组织实体可通过建立下列四道防线来防止企业舞弊：高层的管理理念；业务经营过程的内部控制；内部审计；外部独立审计。一、反舞弊机制20有一个良好的制度，就是笨蛋也能使企业赢利--某西方企业家KPMG的调查（1998年美国5000家企业和组织）员工举报58%内部控制51%内部审计43%客户举报41%偶尔发现37%公司专门调查35%匿名举报制度35%热线举报25%员工专门调查21%政府专门调查16%供应商举报11%第三方举报8%外部审计4%其他1%一、反舞弊机制21安永2002年的调查手段内部控制管理层审核内部审计外部审核举报偶然发现预防等级发现等级143625123456KPMG为2KPMG为1同KPMG一、反舞弊机制22揭露欺诈行为的手段2003年1998年1994年内部控制内部审计员工举报偶然发现匿名提供线索客户举报管制机构举报/法律调查供应商举报外部审计77%65%63%54%41%34%19%16%12%51%43%58%37%35%41%16%11%4%52%47%51%28%26%34%8%15%5%KPMG的调查（1994–2003）一、反舞弊机制23审计意见公布后1天审计意见公布后7天审计意见公布后30天审计意见公布后60天内控审计意见公布后公司股价平均走势与7天前股价的比较所有内部控制不完善内部控制有重大缺陷对内部控制保留意见保留意见但无警告Sources:GlassLewis,FactSet2004-2005.一、反舞弊机制24审计意见公布后1天审计意见公布后7天审计意见公布后30天审计意见公布后60天内控审计意见或管理层报告未及时公布之公司股价平均走势与7天前股价的比较及时公布延展15天延展45天超过规定时限Sources:GlassLewis,FactSet2004-2005.利用控制缺陷信息的披露，以确认买入的机会

--MichaelCroftonpresidentandCEOofThePhiladelphiaTrustCo.,一、反舞弊机制25投诉是信息沟通的重要手段之一，是信息自下而上沟通的重要形式

《企业内部控制基本规范》第四十三条规定：企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工投诉举报范围及管理职责归属投诉举报