会计第三章 复式记账课件

知识要点复式记账的原理及特点、作用、什么是借贷记账法、记账规则、会计分录的编写、复式记账在各环节的具体应用、账户按用途与结构分类掌握复式记账的原理、借贷记账法、借贷记账法的具体应用第三章复式记账原理及其应用第一节复式记账法概述（一）单式记账法1、概念：对每项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法

现金

减少100经济业务

用现金100元购买材料。

2、评价：不能完整反映经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性一、记账方法单式记账（二）复式记账法

1、概念：发生的每笔经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的帐户中进行记录经济业务

用现金100元购买材料。复式记账2、特点:①对每笔业务至少在两个以上相互联系的帐户中，以相等金额双重记录；②所有帐户之间数字存在平衡关系现金减少100原材料增加100借贷记账法复式记账法我国法规规定的记账方法增减记账法收付记账法

借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，对每笔业务在两个或两个以上的帐户的相反方向以相等的金额全面地、相互联系的进行记录的一种专门方法二、借贷记账法（一）概念

（二）

理论依据会计恒等式

资产＝负债＋所有者权益

根据会计等式的原理记账,并根据会计等式检验记账结果是否正确。当经济业务发生引起等式一方或双方发生变化时，也不会破坏会计等式的平衡关系根据会计恒等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”可将不同性质的帐户结构确定为：凡负债、所有者权益、收入类账户贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方凡资产、费用类账户借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方（四）

记账方向帐户属性特点资产类帐户费用类帐户“借”记增加，“贷”记减少，帐户余额一般在借方（费用类帐户期末结转后无余额）负债类帐户所有者权益类及收入类帐户“贷”记增加，“借”记减少，帐户余额一般在贷方（收入类帐户期末结转后无余额）列表归纳如下：资产类账户借贷期初余额本期增加本期减少期末余额费用类账户借贷本期发生额本期结转额0收入类账户借贷本期结转额本期发生额0（五）

记账规则运用借贷记账法登记经济业务，首先应根据经济业务的内容，确定所涉及的资产或权益是增加还是减少，然后确定应记入有关帐户的借方或贷方现举例说明借贷记账法的记账规则：

【例1】明光工厂3月1日接到新华公司的追加投资5000000，款项存入银行

借实收资本贷

借银行存款贷

50000005000000【例2】3月3日，明光工厂购入新机器设备10台，共计380000，已安装完毕；价款已开支票付讫固定资产借贷380000银行存款借贷380000【例3】明光工厂以银行存款62000元交纳税金42000元和应分配的利润20000元银行存款借贷62000应缴税金借贷42000应付利润借贷20000以上举例可看出，无论哪一类经济业务发生后在运用借贷记账法时都采用

“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则含义：①对任何一项经济业务，记入一个帐户借方同时，还须记入一个或几个帐户贷方；反之②登记在帐户借方的金额，必须与登记在贷方的金额相等（六）

会计分录运用借贷记账法处理发生的经济业务，一般都是通过编制会计分录来进行的1、会计分录的概念：根据复式记账原理，确定每笔经济业务应记账户的名称、方向和金额的记录2、会计分录的格式

【例】借：库存现金5000

贷：银行存款5000

编写要求：上借下贷，各写一行；借靠边线，贷退一格；金额相等，彼此错开。编制会计分录的步骤：1、根据经济业务内容确定应使用的账户；2、确定各账户的记账方向是借还是贷；3、确定各账户应登记的金额；4、按规定格式编制会计分录；5、用记账规则检验会计分录的正确性3、会计分录的种类简单会计分录

多借一贷会计分录复合分录一借多贷多贷多借注：多借多贷的会计分录不能清晰反映账户的对应关系，应尽量避免采用。例：购入包装物1000元，现金支付，购入原材料3000元，用银行存款支付2000元，余款暂欠

借：包装物1000

原材料3000

贷：库存现金1000多借多贷银行存款2000

应付账款1000应写成：借：包装物1000借：原材料3000

贷：库存现金1000贷：银行存款2000

应付账款1000（1）账户对应关系：指记录经济业务时，在相关账户之间形成的应借、应贷的对应关系（2）对应账户：凡形成借、贷对应关系的账户互为对应账户

注：

①帐户的对应关系是相对于某项经济业务而言，并非指一个帐户与另一个帐户是固定的对应帐户

②在会计分录中，处于借、贷两方的帐户互为对应账户，同处一方的帐户不是对应帐户4、账户的对应关系及对应账户（七）

试算平衡

∑账户借方发生额=∑账户贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等

∑账户借方余额=∑账户贷方余额

原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额

实际工作中，上述试算平衡是通过编制“总分类账户本期发生额及余额对照表”(简称“对照表”或“试算平衡表”)进行的格式及编制方法：

(1)根据当期全部总分类账户记录的期初余额、本期借方和贷方发生额、期末余额按顺序逐栏填写

(2)加计合计数得到各组平衡数据

第二节借贷记账法的应用一、记账基础（略）资金筹集生产准备产品生产产品销售利润形成和分配资金调整和退出二、工业企业主要经营过程核算的内容三、资金筹集业务核算企业接受投资人投入资本企业向银行借入资金来源短期借款长期借款(一)实收资本的核算1、实收资本的概念《企业财务通则》规定：设立企业必须有法定的资本金《公司法》规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元；…实收资本——核算企业投资者按照企业章程合同或协议的约定投入企业的资本按投资者投入资本的物质形态不同，分为货币投资实物投资无形资产投资按投入资金的来源不同，分为国家投资——国家资本金企业投资——法人资本金外商投资——外商资本金个人投资——个人资本金2、实收资本的分类3、需要设置的账户1、“银行存款”2、“固定资产”3、“实收资本”等1、账户的功能2、账户的结构（借方、贷方记录内容，余额方向）3、账户的说明说明：属于所有者权益类账户；实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额；按投资者设明细账，进行明细分类核算。“实收资本”—反映投入资本增减变动情况及其结果的账户

实际收到投资者投入资本投入资本减少数（按法定程序减资）投入资本的总额实收资本借贷

说明：属于资产类账户“银行存款”—反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数银行存款增加数银行存款减少数银行存款余额银行存款借贷4、经济业务举例①企业接受投资者货币资金投资借：银行存款200000

贷：实收资本200000②企业接受投资者实物（固定资产）投资。借：固定资产250000

贷：实收资本250000(二)银行借款的核算短期借款的核算1．短期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款用途：季节性储备材料等2．需要设置的账户“银行存款”“短期借款”“短期借款”—反映短期借款本金的取得、归还情况的账户

说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，不核算利息。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户取得借款本金归还借款本金尚未归还借款本金短期借款借贷3．经济业务举例（1）取得短期借款的核算企业向银行借入临时借款借：银行存款50000

贷：短期借款50000（2）短期借款利息的处理按月支付：借：财务费用贷：银行存款按季支付，按月计提借：财务费用借：预提费用贷：预提费用贷：银行存款（3）短期借款的归还借：短期借款贷：银行存款1．长期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款用途：购置设备、基建工程等

2、设置的账户1、“银行存款”2、“长期借款”长期借款的核算“长期借款”—反映长期借款本金的取得、归还和利息的计提和支付情况的账户

说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；既核算本金，也核算利息取得长期借款;提取利息归还长期借款；支付利息期末尚未归还借款本息长期借款借贷四、供应过程的核算购置固定资产采购材料生产准备需要安装不需要安装(一)固定资产购入业务的核算使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产

1、固定资产概念固定资产的来源固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。购置的固定资产入账价值包括：

支付的买价包装费运输费安装成本相关税金++++等2、需要设置的账户1、“银行存款”2、“在建工程”3、“固定资产”等转出已安装完工工程的成本“在建工程”—反映企业进行安装工程（如安装固定资产）等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值说明：属于资产类账户；按在建工程项目设明细账进行安装工程发生实际支出未完工程已发生的支出在建工程借贷“固定资产”—反映固定资产原始价值的增减变动和结存情况说明：属于资产类账户；按固定资产种类设明细账——固定资产卡片、固定资产登记簿

增加的原始价值减少的原始价值结存的原始价值固定资产借贷3、经济业务举例（1）企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共18000元，包装费和运费360元，全部款项已用银行存款支付借：固定资产18360

贷：银行存款18360(2)上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用①借：在建工程18360

贷：银行存款18360②借：在建工程1900

贷：原材料1200

应付职工薪酬700③借：固定资产20260

贷：在建工程20260(二)材料采购业务核算材料采购业务主要是购进生产经营所需要的各种材料；材料采购业务核算主要就是采购成本的计算采购成本：支付的买价采购费用+按发票价格支付的货款采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费等采购材料，支付货款和采购费用的三种情况：

预付帐款

即付款应付账款1、需要设置的账户假设：材料日常核算（收、发、存）按计划成本；且材料的实际成本与计划成本一致(1)“材料采购”(2)“原材料”(3)“银行存款”(4)“应付账款”(6)“预付账款”(7)“应交税费——应交增值税”“材料采购”—归集材料采购成本的账户说明：属于资产类账户；按材料品种设明细账户

①购入材料买价②采购费用转出完成采购手续验收入库材料的采购成本在途材料成本材料采购借贷“原材料”—反映企业库存的各种材料收发与结存情况说明：属于资产类账户；按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户验收入库材料成本出库材料成本库存材料成本原材料借贷

“应付账款”—反映应付账款形成及其偿还情况。

说明：属于负债类账户；按供应单位设明细账户；注意与“其他应付款”（企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别偿还应付款发生应付款（取得材料时）未偿还的应付款因购买材料、商品等应支付给供应单位的款项应付账款借贷“预付账款”—反映预付账款的增加及冲销情况说明：属于资产类账户；按供应单位设明细账发生的预付货款冲销预付货款（取得材料时）尚未结算的预付款按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款借贷说明：对于某些企业，按重要性原则，“预付账款”账户可以与“应付账款”账户合并，此时“应付账款”账户的余额不确定，账户具有双重性质“预付账款”账户“应付账款”账户“应付账款”账户①偿还应付款；②预付货款①应付货款；②冲销预付货款应付账款借贷表示“预付账款”余额表示“应付账款”余额“应交税费”—核算企业应交税费的计算和交纳情况说明：属于负债类账户；按税种设明细账户，如“应交增值税”企业实际缴纳的税金当期应缴纳的各种税金未交的税金企业需要预计应交的各种税金如增值税、消费税、所得税等应交税费借贷支付进项税额交纳增值税代收销项税额尚未抵扣的进项税未交的增值税应交税金-应交增值税借贷（1）6日，向新华工厂购进甲材料4000公斤，单价20元，向前进工厂购进乙材料3000公斤，单价15元，向朝阳工厂购进丙材料5000公斤，单价30元；上述材料均已验收入库，并开出转账支票以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料尚未支付2、经济业务举例借：材料采购-甲材料80000-乙材料45000-丙材料150000

贷：银行存款125000

应付账款150000（2）8日，以银行存款支付运输费4800元；甲材料负担1200元，乙材料负担800元，丙材料负担2800元借：材料采购—甲材料1200

—乙材料800

—丙材料2800

贷：银行存款4800

（3）材料验收入库，结转材料的实际成本。甲材料实际成本81200元，乙材料实际成本45800元，丙材料实际成本152800元借：原材料—甲材料81200

—乙材料45800

—丙材料152800

贷：材料采购—甲材料81200

—乙材料45800

—丙材料152800

在途物资成本计算表编制单位：**公司**年**月单位：元成本项目甲材料（4000Kg）乙材料（3000kg）丙材料（5000kg）总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用

材料采购成本

120020.004500015.0015000030.0081200 20.3 4580015.2715280030.5680000

800

2800

0.3

0.27

0.56（5）9日，企业以银行存款10000元预付给本市红星工厂，用于购买材料

借：预付账款10000

贷：银行存款10000

（6）30日，企业收到预付货款的材料，并验收入库，该批材料的实际买价为28000元，除冲销原预付货款的10000元外，以银行存款支付其余的18000元，同时，以现金支付采购费用200元

借：材料采购28200

贷：银行存款18000

预付账款10000

库存现金200

（7）结转材料采购成本借：原材料28200

贷：材料采购28200

(三)生产业务核算产品生产过程：原材料投入生产→产成品完工入库企业在生产产品过程中，必然要发生各种耗费即生产费用；包括材料的消耗、支付职工的工资、固定资产的损耗等，这些费用的支出就是企业的生产费用，会计应将为生产产品而发生的各项费用，按一定的方法和程序进行归集和分配，计算出各种产品的成本（1）“生产成本”（2）“制造费用”（3）“管理费用”（4）“财务费用”（5）“原材料”（6）“累计折旧”（7）“应付职工薪酬”（8）“库存商品”（9）“待摊费用”（10）“预提费用”等1、需要设置的账户“生产成本”—归集产品生产过程中所发生的各项直接费用

说明：属于成本类账户；按产品品种设明细账户；能直接归属于某产品的直接材料、直接人工等直接生产费用，直接计入该产品成本

①发生的直接材料费、直接人工费②由“制造费用”先归集然后分配转入的费用转出完工产品的实际生产成本（①

+②）在产品成本生产成本借贷“制造费用”—归集和分配企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的各项间接生产费用

说明：属于成本类账户；按车间设明细账户；对于间接生产费用，先在“制造费用”中归集，月度终了再采用一定的方法在各产品之间进行分配，并计入各产品的成本

本期发生的各种间接费用

期末，转入“生产成本”借方，应由各种产品负担的制造费用，结转后无余额制造费用借贷“管理费用”—企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）

本期发生的各种管理费用

期末，转入“本年利润”账户的本期管理费用管理费用借贷与产品制造没有直接联系

“应付职工薪酬”—核算企业与职工之间工资结算情况的账户说明：属于负债类账户；按职工类别、工资总额的组成内容进行明细核算实际支付的工资额计算出来的应付工资额

应付未付工资额企业应付给职工的工资总额应付职工薪酬借贷“累计折旧”—核算企业固定资产损耗价值情况的账户说明：属于资产类账户；只进行总分类核算，不进行明细分类核算因出售、报废等减少固定资产时应注销的折旧计提折旧累计折旧折旧费用计入产品成本或期间费用累计折旧借贷折旧是固定资产由于磨损和损耗逐渐减少的价值

“待摊费用”—核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（含一年）的各项费用

说明：属于资产类账户；应按费用种类设明细账；依据权责发生制原则，划清费用归属期而设置

已经支付的待摊费用分期摊销的待摊费用数额尚未摊销的费用如预付保险费、预付报刊杂志费、预付租金等待摊费用借贷“预提费用”—

预先从成本、费用中提取，但在以后才支付的费用说明：属于负债类账户；应按费用种类设明细账；依据权责发生制原则，划分费用归属期而设置

借方

预提费用

贷方预提费用实际支付额已经预提但尚未支付的费用已预提未支用的预提费用如预提借款利息、预提固定资产大修费“库存商品”—核算企业库存的各种商品的实际成本

说明：属于资产类账户；应按库存商品种类、品种和规格设明细账

完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本库存产品的实际成本库存商品借贷（1）10日，仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用借：生产成本-A产品104000-B产品71000

制造费用6000

管理费用7500

贷：原材料188500(2)10日，开出现金支票从银行提取现金15000元，以备发工资借：现金15000

贷：银行存款15000(3)10日，以现金150000元支付职工工资借：应付职工薪酬150000

贷：现金150000(4)20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3000元借：管理费用3000

贷：银行存款3000(5)25日，以银行存款1500元预付下季度报刊杂志订阅费借：待摊费用1500

贷：银行存款1500(6)31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资70000元，制造B产品职工工资30800元，车间管理人员工资9000元，企业行政管理人员工资40200元借：生产成本100800制造费用9000

管理费用40200

贷：应付职工薪酬150000(7)31日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间应提折旧20000元，行政管理部门应提折旧10000元借：制造费用20000管理费用10000贷：累计折旧30000补充：预提应由本月负担的短期借款利息600元借：财务费用600

贷：预提费用600与银行结算利息时:借：预提费用1800

贷：银行存款1800银行一般于每季末收取短期借款利息，所以企业借款利息一般采用按月计提，按季结算的方式核算(9)摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金1400元借：管理费用1400贷：待摊费用1400(8)31日，按规定预提企业行政管理部门所使用固定资产的修理费4300元借：管理费用4300

贷：预提费用4300（10）月末，将本月制造费用转入生产成本。本例A产品负担20000元，B产品负担15000元制造费用总和（35000元）怎么得来？制造费用又是如何分配的？（1）6000（6）9000（7）20000（10）35000借：生产成本—A产品20000

—B产品15000

贷：制造费用35000制造费用（11）A产品制造完工，并验收入库，按实际生产成本转账。本例A产品实际生产成本59310元A产品实际生产成本是如何计算的？借：库存商品124000

贷：生产成本—A产品124000(四)销售业务核算产品销售过程：产成品验收入库→产品出售给购买方增加收入货款结算预收款即收款未收款与收入配比的费用产品销售过程发生的费用

1、需要设置的账户（1）“营业收入”（2）“银行存款”（3）“应收账款”（4）“预收账款”（5）“应交税费”（6）“营业成本”（7）“营业税金”（8）“营业费用”

“营业收入”—核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账期末,转入“本年利润”的主营业务收入本月发生的主营业务收入营业收入借贷

“营业成本”—核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动发生的实际成本说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账已销售商品的实际成本期末转入“本年利润“的已销产品的实际成本

营业成本借贷“应收账款”—核算企业应向购货单位收取货款情况的账户说明：属于资产类账户；按应收账款单位设明细账;与“其他应收款”账户的区别发生的应收款项收回的应收账款尚未收回的应收账款因销售产品应向购货单位收取的款项应收账款借贷“预收账款”—核算企业预收货款的发生与偿付情况的账户说明：属于负债类账户；按购买单位设明细账产品销售实现时冲销的预收款发生预收账款尚未偿付的预收账款企业按合同规定向购货单位预先收取的款项预收账款借贷

“应交税金”—核算企业缴纳税金的情况

说明：属于负债类账户；按主营业务种类设明细账

实际缴纳的税金企业计算出应缴纳的各项税金应交税金借贷应交税金余额

“销售费用”—核算企业销售产品过程中发生的各项费用

说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账

发生的各项销售费用期末转入“本年利润”的销售费用销售费用借贷

“营业税金”—核算企业日常活动应负担的税金及附加

说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账

主营业务应负担的税金额期末转入“本年利润”的税金营业税金借贷（1）16日，按合同向红星工厂发出A产品8台，单价19000元，共152000元，收回18000元货款存入银行，其余款项未收回

借：银行存款18000

应收账款134000

贷：营业收入152000（2）16日，按合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行借：银行存款10000

贷：预收账款10000（3）26日，按合同规定向南星工厂销售A产品6台，单价19000元，共114000元，其中10000元为预收货款，其余104000元收到存入银行

借：银行存款104000

预收账款10000贷：营业收入114000（4）28日，以银行存款5000元支付销售A产品的销售费用

借：销售费用5000

贷：银行存款5000（5）31日，结转上述已售A产品14台的产品成本150000元

借：营业成本150000贷：贷：库存商品150000（6）31日，按销售收入的10%计算A产品应交纳的税金

借：营业税金36100

贷：应交税金36100(五)利润形成及分配业务核算利润构成的关系式：主营业务利润=营业收入-营业成本-营业税金

营业利润=营业利润-销售费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税

分配利润形成后，要按多种渠道进行分配：①以公积金形式留归企业，作为企业扩大生产经营及用于计提福利的资金②以利润的形式分配给投资者③以未分配利润的形式保留，增强企业抵御风险的能力1、需要设置的账户

(1)“本年利润”

(2)“利润分配”

(3)“盈余公积”

(4)“应付利润”

(5)“营业外收入”等

“本年利润”—核算企业在本年度内实现的利润或发生的亏损说明：属于所有者权益类账户；（本月贷方发生额-本月借方发生额）>0，表示本月实现了利润；（本月贷方发生额-本月借方发生额）<0，表示本月发生了亏损；在年度中间，该账户不结转；年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额转入的各种费用转入的各种收入累计发生的亏损累计实现的利润本年利润借贷

“利润分配”—反映企业利润的分配或亏损的弥补数额说明：属于所有者权益类账户。应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目①实际分配的利润数额；年末，转入的净利润①累计已分配利润（平时）未分配利润（年末）②年末，转入的净亏损。②未弥补亏损（年末）利润分配借贷“应付利润”—核算企业向投资者支付利润情况说明：属于负债类账户借应付利润贷计算出应支付给投资者利润实际支付给投资者利润应付未付利润“盈余公积”—核算企业盈余公积金的提取和使用说明：属于所有者权益类账户①因补亏而减少数②因转增资本减少数按规定提取的盈余公积盈余公积结存数企业按规定从净利润中提取的积累资金盈余公积借贷“营业外收入”—企业发生的与企业生产经营无直接关系