会计学第五章课件

第五章制造业企业主要经济业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述制造业企业是产品的生产单位，其完整的生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程组成。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第二节资金筹集业务的核算资金来源投资人债权人投资及其增值借入资金所有者权益负债所有者权益资金筹集业务负债资金筹集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括所有者投入资本（实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益（盈余公积和未分配利润）。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本金以及按规定由资本公形金、盈余公积金转为资本的资金。3.实收资本入账价值的确定货币资金投资：按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资

以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。4.实收资本的核算（1）账户设置----“实收资本”账户实收资本登记增加额登记减少额实有额（2）核算举例【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2000000元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义：是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额部分的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积包括：（1）资本（或股本）溢价（2）直接计入所有者权益的利得和损失。2.资本公积上的性质和用途

性质：

（1）投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。（2）所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。（3）实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。

用途：转增资本金。3.资本公积的核算登记增加额登记减少额实有额（1）账户设置----设置“资本公积”账户

资本公积实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、向外单位赊购材料、商品等形成的应付款项等。负债按其流动性分为：流动负债与非流动负债（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（3）利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。3.短期借款的账务处理（1）账户设置----“短期借款”、“财务费用”账户

短期借款登记增加额登记减少额实有额账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。“财务费用”账户：

核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（收入）、佣金、汇兑损益以及相关的手续费。

财务费用

发生的费用：利息支出手续费汇兑损失（1）利息收入（2）结转性质：损益类。期末余额要进行结转，转入“本年利润”。结转后余额为零借：财务费用5000贷：预提费用5000两个月计预提10000元。至此计预提12500元。支付4、5、6月利息。借：预提费用12500贷：银行存款12500【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款100000账务处理小结：1、取得短期借款时：3、偿还借款：借：银行存款借：短期借款贷：短期借款贷：银行存款2、月末计提借款利息时：4、采取预提方式核算利息时，借：财务费用偿还时预提利息费用不足时贷：预提费用应补提（差额）：实际支付时：借：财务费用借：预提费用预提费用货：银行存款贷：银行存款（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。4、长期借款的核算（1）账户设置----“长期借款”科目：核算企业长期借款本金及利息的取得和偿还情况。（2）账户结构

长期借款借入本金、未付利息偿还本、息未还本、息性质：负债类结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（3）核算举例【例5-10】企业2005年1月借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】计算2005年应付长期借款利息。

年应付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%（年利率）＝400000借：在建工程400000贷：长期借款400000【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000计入工程成本利息1.企业取得借款时，3.偿还借款本、息时，借：银行存款借：长期借款贷：长期借款贷：银行存款2.月末计算利息时，借：在建工程财务费用贷：长期借款第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算（一）固定资产的含义

固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。（二）企业取得固定资产入账价值的确定

原则：固定资产应当按照成本计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（三）固定资产的核算1.账户设置----“在建工程”、“固定资产”科目（1）“在建工程”账户：核算内容：账户性质：资产类在建工程账户结构：工程支出完工转出在建成本（1）“固定资产”账户：核算内容：账户性质：资产类固定资产账户结构：增加减少余额2.核算举例：【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产148250贷：银行存款148250【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。

需要安装设备,应先在“在建工程”账户归集成本，完工后再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户借：在建工程566600贷：银行存款566600【例5-15】自行安装设备发生各种费用。

借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为：566600＋34800＝601400借：固定资产601400贷：在建工程601400【例5-17】购入不需安装的固定资产，货款未付。借：固定资产1172000贷：应付账款1172000小结：企业购建固定资产分两种情况核算：（一）不需安装，直接投入使用

借：固定资产贷：银行存款等（二）需要安装，先归集后结转1、发生各种费用时，借：在建工程贷：相关科目2、完工时，借：固定资产贷：在建工程二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）按实际成本计价的核算即原材料在日常核算过程中，无论是购入原材料还是发出原材料均按原材料的实际成本核算。1、原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用2、收、发业务的核算账户设置：（1）“在途物资”账户购入材料：买价与采购费用结转入库材未斗实际成本在途材料成本核算内容：账户性质：账户结构：

在途物资（2）“原材料”账户验收入库原材料实际成本（增加）发出原材料的实际成本（减少）库存原材料实际成本核算内容：账户性质：账户结构：

原材料（3）“应付账款”账户偿还欠款尚欠核算内容：账户性质：账户结构：

应付账款（4）“应付票据”账户应付票据的减少开出、承兑商业汇票的增加尚末到期商业汇票余额核算内容：账户性质：账户结构：

应付票据（5）“预付账款”账户向供应单位预付款项的增加冲销预付款项尚末结算的预付款核算内容：账户性质：账户结构：

预付账款（6）“应交税费”账户1.实际交纳的各种税费2.增值税进项税1.企业计算的应该交纳的各种税费2.增值税销项税未交的税费核算内容：账户性质：账户结构：

应交税费核算举例：见教材P.84—87【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资——甲材料120000在途物资——乙材料38000应交税费——应交增值税26860贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。关于增值税的说明

增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。是对产品增值部分进行征税的税种。增值税税率：一般为17%。实际征缴，采用销项税额与进项税额抵扣的办法。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。

共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性质采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率借：在途物资——甲材料5000在途物资——乙材料2000贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。【例5-20】购入丙材料，货款未支付。借：在途物资——丙材料220000应交税费——应交增值税36720贷：应付账款——红星工厂256720【例5-21】向供货企业预付购货款。

预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转

借：预付账款----胜利工厂180000贷：银行存款180000【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资——丙材料425000应交税费——应交增值税71400贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。

商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额÷（1+税率）增值税税额=价税款总额－不含税价款本例：418860÷（1+17%）=358000元418860－358000=60860元借：在途物资——丁材料358000应交税费——应交增值税60860贷：应付票据——××单位418860【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。借：应付账款—红星工厂256720贷：应付票据—××单位256720【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：

材料采购实际成本＝

买价＋采购费用

京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12000+5000=125000（元）乙材料=38000+2000=40000（元）丙材料=216000+4000+420000+5000=645000（元）丁材料=358000（元）借：原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000贷：在途物资——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000——丁材料358000

银行存款库存现金应付账款预付账款在途物资原材料应交税费①应付票据②③④⑤⑤⑥小结：1.用银行存款购买材料借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.用现金支付运杂费借：在途物资货：库存现金3.购入材料，款未付借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款4.用商业汇票购入材料借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据5.采用先预付款，后购入材料形式采购材料（1）预付款时，借：预付账款贷：银行存款（2）购入材料时，借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款6.材料验收入库时，借：原材料贷：在途物资（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)2.原材料按计划成本计价核算的特点（1）“材料采购”账户采用两种不同计价。（2）专门设置核算材料成本差异的账户。（3）月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本3.原材料按计划成本计价的核算（1）账户设置：材料采购材料成本差异1.购入材料的实际成本2.节约差异1.入库材料的计划成本2.超支差异在途材料成本1.入库材料超支差异2.出库材料节约差异1.入库材料节约差异2.出库材料超支差异库存材料超支差异库存材料节约差异(2)核算举例：【例5-26】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购—甲材料123000应交税费—应交增值税20400贷：银行存款140400库存现金3000【例5-27】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录借：原材料—甲材料120000贷：材料采购—甲材料120000（2）材料成本差异的计算及分录：

材料成本差异=实际成本－计划成本

结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。123000－120000=3000（超支差，借差）结转超支差分录：借：材料成本差异—甲材料3000贷：材料采购—甲材料3000若甲材料计划成本为125000元。那么差异为节约差2000元（123000－125000）。结转分录为：借：材料采购—甲材料2000贷：材料成本差异—甲材料2000【例5-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料计划成本±材料成本差异=实际成本超支差时相加；节约差时相减。

材料成差异率发出材料应分配的差异额=本例：材料成差异率发出材料应分配的差异额=借：生产成本3000贷：材料成本差异—甲材料3000登记入账后，领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本。即：150000元+3000元=153000元【例5-补例】甲材料月初计划成本50000元，节约差3000元;本月购入甲材料计划成本54000元，超支差1200元发出材料计划成本65000元。材料成差异率发出材料应分配的差异额=借：材料成本差异—甲材料1105贷：生产成本1105登记入账后，领用材料的计划成本65000元就会被调整为实际成本。即：65000-1105=63895（元）第四节生产过程业务的核算

费用的含义：企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。

费用的确认方法：按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理