股息、股权转让、12万元申报个人所得税政策培训

个人所得税相关政策培训榆林市地方税务局二O一四年四月1培训内容：一.“12万元”申报的相关问题二.自然人股权转让相关政策三.股息、红利、利息个人所得税政策四.全员全额扣缴申报2一、加强12万元申报后续管理榆林市地方税务局关于做好年所得12万元以上纳税人自行纳税申报后续管理工作的通知榆市地税发〔2014〕84号

开展信息比对分析开展评估约谈和实地检查工作进一步拓展自行纳税申报监管范围做好年所得12万元以上纳税人专项检查工作3二.“12万元”申报的相关问题4《个人所得税法》第36条；《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》第2条：凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：（一）年所得12万元以上的；

（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

（三）从中国境外取得所得的；

（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；

（五）国务院规定的其他情形。

5（一）申报对象和范围纳税人在2013年度取得税法规定的各项所得合计数额达到12万元以上的，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应办理自行纳税申报手续。特别是社会高度关注的高收入个人应积极履行纳税申报义务，如：房地产开发企业投资人；建筑工程承包人和项目经理；私营企业、个人独资企业和合伙企业投资者；中介机构有关人员；规模较大的个体工商户业主；企业承包、承租人员；企事业单位的高管人员和董事会成员；律师、评估师、医生、高校教师等具有专业特长的高收入个人等。6（二）申报内容及计税依据1.工资、薪金所得，按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算；2.个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算；3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算；4.劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算；5.财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算；6.财产转让所得，按照财产转让收入减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算；7.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入全额计算。7（三）申报地点1.在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。2.在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。3.在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有生产、经营所得，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。4.在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。8（四）申报期限

2013年度年所得达到12万元以上的纳税人，在2014年1月1日至3月31日期间办理纳税申报。

纳税人不能按照规定的期限办理纳税申报，需要延期的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第二十七条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十七条的规定办理。9（五）申报方式纳税人申报可采用窗口申报和互联网申报方式。对已足额缴纳税款的纳税人可以采用窗口申报或互联网申报，对有补缴税款或申请退税的纳税人只能采用窗口申报方式。

1.采用窗口申报方式：由纳税人直接到主管的地方税务局(税务所)办税服务厅办理，或者由扣缴义务人代为报送《个人所得税基础信息模板》（电子表格）和《年所得12万元以上纳税申报表模板》（电子表格），也可以委托有税务代理资质的中介机构办理。注意：这两个模板是两个电子Excel文件，主要项目各位一定填写齐全，如姓名，证照号码，所得年份，应纳税所得额，应纳税额，已缴税额，补缴税额等含有“*”的项目。否则会因申报信息不全而无法读取。102.采用互联网申报方式：由纳税人自行登陆陕西省地方税务局网站（http:/）办理。

上述扣缴义务人申报模板可到主管地税机关拷贝，也可以从陕西省地方税务局网站（http://）下载。11提醒事项：办税厅申报人员在接受模板申报时，应以申报征收岗进入征管业务系统瘦客户——申报征收——自然人申报——自然人数据导入：自然人基本信息、12万元申报信息对有补税的申报征收岗还应在胖客户打印税票12（六）法律责任纳税人未按照规定的期限办理纳税申报，或虚假申报的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条、第六十三条、第六十四条和第六十九条的相关规定处理。

税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，依照《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十八条的相关规定处理。13二.自然人股权转让所得个人所得税政策14背景：政府资源整合力度大，引发生股权转让行为；资本市场日趋活跃，带动股权交易；企业重组改制行为日渐增多，发生股权转让行为。15征收范围：自然人股东转让其所持有的注册的股份有限公司、有限责任公司及其他企业的股权；股权转让所得，不包括自然人所持有的上海、深圳证券交易所上市公司的股票转让所得。股权转让所得，属个人所得税税目中的财产转让所得。财产转让所得包括转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。16纳税人、扣缴义务人：个人所得税法第八条规定：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。实施条例第35条对“支付”的解释的范围包括：现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。取得股权转让所得的自然人股东为个人所得税纳税义务人（以下简称纳税人），支付股权转让所得的单位或个人为股权转让所得个人所得税扣缴义务人。扣缴义务人应按税法规定代扣代缴税款。没有扣缴义务人的或者扣缴义务人未履行代扣代缴义务的，纳税人应按税法规定自行申报缴纳税款。17计税依据：股权转让所得以股权转让收入减除股权计税成本和转让过程中的相关税费后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳税额=(股权转让收入-股权计税成本-与股权转让相关的税费)×20%18股权转让收入的确定：自然人股东股权转让收入是自然人股东转让股权所收取的全部价款，包括货币性资产、非货币资产或者其他经济权益。通过公开拍卖方式转让的，以其实际成交价为股权转让收入；股权转让对价为实物的，应当按照取得凭证上所注明的价格计算；无凭证的或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管地税务机关参照当地的市场价格确定；股权转让对价为有价证券的，由主管地税机关根据公允价值确定。19股权计税成本的确定：股权计税成本是指自然人股东投资入股时按章程、合同、协议约定向企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原持有人实际支付的股权转让价款及相关税费。（一）股东初始投资取得股权的计税成本，是股东按章程或者投资合同、协议约定向企业实际交付的出资金额，包括自然人股东在初始投资、增资扩股时实际投入企业的计入“实收资本”(股本)的金额，实际出资额大于约定份额而计入“资本公积——资本（股本）溢价”的金额，以及债转股过程中债权人实际交换对价大于“实收资本”、“股本”而计入资本公积的金额等。个人股东资本未缴足部分不得计入股权计税成本。（二）股东转让其以受让股权方式从其他股东处购入的股权，股权转让成本为上一次转让的交易价格及买方负担的相关税费。前次转让交易价格由主管税务机关核定的，以核定的计税价格为上一次交易价格。20相关的税费确定：与股权转让相关的税费是指纳税人在转让股权过程中按规定所支付的税金及费用，包括印花税、资产评估费、中介服务费等。自然人股东股权转让完成后，转让人因受让人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因股权转让而产生的收入。转让人取得的该违约金应并入股权转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。股权转让行为结束后，当事人双方因故解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次股权转让行为征收的个人所得税款不予退回。21特殊转让行为规定：（一）对于股权转让价格明显偏低且无正当理由的，主管地税机关应当依法核定征收个人所得税。核定方法：

1.参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

2.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

3.参照相同或类似条件下同类行业的股权转让价格核定股权转让收入。

4.纳税人对主管地税机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管地税机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。22（二）税依据明显偏低但有正当理由的：

1.所投资企业连续三年以上(含三年)亏损；

2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；

3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。23（三）个人终止投资经营收回款项所得：个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。相关规定：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。24申报管理：发生股权转让交易的负有个人所得税代扣代缴义务的受让方或纳税义务的转让方，持以下纳税资料到发生股权变更企业的主管地税机关依法申报缴纳个人所得税，并填报《自然人股东变动情况报告表》(一)纳税(扣缴)申报表；(二)转让股权个人的身份证件复印件；(三)股权转让协议(合同)原件及复印件；(四)股权变更企业的股权转让股东会议决议复印件；(五)股权变更企业的税务登记证复印件、章程复印件、验资证明复印件或其他能够证明股权原值的资料原件及复印件；(六)股权变更企业的股权转让财务基准日的资产负债表、利润表；(七)主管税务机关要求报送的其他材料。25主管地方税务机关应按照规定为已办理纳税申报并缴纳税款或已实行扣缴申报的纳税人开具完税凭证或完税证明。对符合税法规定免税的股权变动项目的纳税人，主管地方税务机关核实后为其开具股权转让所得免税证明。对平价、低价转让股权且有正当理由的纳税人，主管地方税务机关核实后为其开具股权转让所得不征税证明。26纳税义务发生时间：股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。27纳税地点：个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。28法律责任：扣缴义务人应扣未扣的，按照征管法69条处理；纳税人未按照规定的期限办理纳税申报；扣缴义务人未按照规定的期限报送代扣代缴有关资料的，按照征管法62条处理；纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，按照征管法64条处理；对纳税人偷税的，按照征管法63条处理。29三.股息红利利息个人所得税政策30征税范围：利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息是个人拥有债权而取得的所得，包括：存款利息、贷款利息、借款和各种债券利息以及其他形式取得的利息。股息、红利是指公司、企业按照个人拥有的股份分配的息金、红利。31应纳税所得额：个人所得税法规定，利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其中，每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息，红利时，个人所取得的收入。利息、股息、红利所得适用20%的比例税率。32股息、红利、利息具体征税事项：（一）未分配利润企业将未分配利润实质分配给股东或投资者，不论支付形式为现金或其他经济利益，不论账务如何处理，均应代扣代缴个人所得税。（二）利息：对本企业职工贷款或集资利息；对股东贷款利息，对本单位外自然人贷款利息一律代扣代缴个人所得税33（三）转增资本1.《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。2.《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函发[1998]289号）“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。3.《关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》（国税函[1998]333号）公司将税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。34（四）企业投资者消费性支出1.《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）：个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。2.

纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

35（五）改组改制取得量化资产《国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取得的量