解读国税函：股息红利

5/5解读国税函［2010]7９号：权益性投资收益的税务处理解析《企业所得税法实施条例》第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。国税函［2010］79号文件（以下简称“79号文件”）据此规定：企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现。文件不仅明确企业作出分配决定的日期,而且包括作出转股决定的日期,也要确认收益的实现。但对于“被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”因为股票溢价发行所形成的资本公积,本身为后来投资者投入的成本，该部分转股分配属于投资成本的分配，不属于税后留存收益,因此7９号文件规定转股分配时暂不征税。但需要在转让或处置股权时征税,因“投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”.国税函［201０]79号新规解读1、股息红利收入按照被投资企业股东会或股东大会做出利润分配的日期,取消了国税发［２０0０]１18号以被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，作为投资方企业应确认投资所得实现的规定，这一点在企业所得税法实施条例也有体现。国税函7９号文件的特色在于将未分配利润、盈余公积、资本公积(除资本溢价外)转增资本明确要确认收入.实际上是将转股看做两个事项,第一件事是先分红，第二件事是用分红去投资.２、转股要确认收入,对于一般内资企业而言影响不大，主要是对外资企业有影响，外资企业以未分配利润追加投资时需要缴纳预提所得税。２008年以前,外资再投资有退税的优惠,20０8年以后,不但失去了再投资退税的优惠，而且需要交纳预提所得税,这也是税务稽查注重检查的地方.3、股权溢价转增资本是投资成本在注册资金和资本公积的内部划转,不影响计税基础，因此也不能确认收入.4、个人所得税转增资本的规定同企业所得税的原理基本相同。国税发[1９97］１98号文件规定资本公积转增资本不征收个人所得税,而国税函[1998］2８9号文件则补充说明,198号文件规定资本公积转增资本不征收个人所得税，专指股本溢价，而其他资本公积转增股本均要交纳个人所得税。国税函号文件,明确未分配利润、盈余公积转增资本要视同分红，交纳个人所得税。重点解析“符合条件”与“权益性投资"的理解根据新的《中华人民共和国企业所得税实施条例》的规定，企业所得税法所称的符合免征条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。“符合条件”是指:(1）居民企业之间-—不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”；(2)直接投资--不包括“间接投资”;(3）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（个月）以上取得的投资收益。“权益性投资”是指：为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等，均属权益性投资。企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或实施对另一个企业的重大影响，或为了其他目的。免税的股息、红利不需要弥补亏损《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》国税发[１9９4］2５０号文件规定,即:……三、关于投资方企业从联营企业分回的税后利润补税及弥补亏损问题：（一）投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损,弥补亏损后仍有余额的,再按规定补缴企业所得税.（二）中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区(指经济特区和浦东新区）税率差异,中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法,按规定补税.现行《企业所得税法实施条例》第十条亏损定义为，企业每一纳税年度收入总额减除不征税收、免税收和各项扣除后小于零的数额。可见符合免税条件的股息红利权益性投资收益不再参与弥补亏损.征税的股利、红利收益不再补税率差国税发［2000］1１８号规定，企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外,其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后,并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。在新法中，企业投资于西部大开发、高新技术企业和小开封微利企业等实行低税率的企业，不符合免税条件的股利、红利所得作为应纳税收入不再补税率差。2008年以前，居民企业之间的税后利润分配，如果存在非定期减免税造成的税率差,则要按税率差补税。但在2００8年以后，即使企业分配的税后利润是属于２0０8年以前的,也可以按照新税法的规定免税,不需要按税率差补税举例：A属于中国境内的居民企业,适用25%的税率,B属于在中国境内未设立机构、场所的外国企业。A企业、B企业于2009年1月份同时向位于经济特区的高新技术企业Ｃ公司(适用15％税率）进行股权投资，投资金额分别为1000万元和500万元,当年A获得股息80万元，B获得利润40万元.另外A公司于２０09年月购买D上市公司（适用2５%税率)的股票,2009年１2月取得上市公司分配的股息红利66万元.请根据相关税收规定对A公司、B公司2０09年权益性投资收益进行企业所得税处理。解析：A公司:(1）进行股权投资获得股息红利80万元，根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是免税收入，应免征企业所得税;（2）购买股票取得股息红利66万元,不符合连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过１2个月取得的投资收益，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定，应征企业所得税.公司：根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条、《实施条例》第九十一条和财税[２008]1号文件规定，获得的利润40万元为非居民企业来源于中国境内的所得，应按10％的税率征收企业所得税,即加×10％=4万元。居民企业、非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益的企业所得税政策?中华人民共和国企业所得税法、实施条例与有关文件对此有如下规定。一、居民企业、非居民企业的定义中华人民共和国企业所得税法第二条规定:ﻫ居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业.ﻫ非居民企业,是指依照外国(地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业.二、权益性投资的定义中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百一十九条规定,权益性投资是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。三、股息、红利等权益性投资收益的定义中华人民共和国企业所得税法实施条例第十七条规定,股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。四、股息、红利等权益性投资收益的确认中华人民共和国企业所得税法实施条例第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。五、股息、红利等权益性投资收益的税收政策1、符合免税条件的股息、红利等权益性投资收益中华人民共和国企业所得税法实施条例有如下规定:第二十六条以下为免税收入,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足１2个月取得的投资收益.第十一条投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得。

2、非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益的适用税率中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十一条规定，非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益，减按10%的税率征收企业所得税。

国税函[2008］112号文补充规定,20０8年１月１日起，非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%的税率征收预提所得税.但是，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及内地与香港、澳门间的税收安排(以下统称"协定”),与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。３、2008年１月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润的政策财税［2008]1号文规定,20０8年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2００8年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税。4、外资企业的所得税延续政策国税发[2008]23号文规定，外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，凡在２０07年底以前完成再投资事项，并在国家工商管理部门完成变更或注册登记的，可以按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其有关规定，给予办理再投资退税.对在2007年底以前用2０07年度预分配利润进行再投资的，不给予退税。六、读者应注意的事项1、两类投资主体的股息、红利等权益性投资收益可免征企业所得税，一类是居民企业；另一类是部分非居民企业。2、股息、红利等权益性投资收益的范围（１）、居民企业直接投资于其他居民企业取得的(股息、红利）投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（２）、投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分。(3)、不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益（即短期股票投资收益）。3、股权转让收益为企业所得税应纳税所得额投资方企业从被清算企业分得的剩余资产减除股息所得后的余额,超过投资成本的部分，应确认为投资资产转让所得及企业所得税应纳税所得额。

④股息、红利等权益性投资收益ﻫ企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。ﻫ股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。ﻫ

企业所得税实施条例第十七条

财政部国家税务总局《关于企业所得税若干政策问题的通知》（讨论稿）ﻫ六、关于股息、红利等权益性投资收益ﻫ（一)企业从被投资单位税后累计未分配利润和盈余公积中分得的投资收益，包括现金分配、财产分配和送红股,均属于股息、红利性质的所得。

（二）被投资单位以固定资产、无形资产、有价证券等财产对投资方进行分配，分配方应该按照有关财产视同销售和按与财产公允价值金额相当的现金进行分配两项交易进行所得税处理.投资方企业应当按照有关财产公允价值确定分配的股息红利所得.ﻫ（三）被投资单位以盈余公积和未分配利润分配股票股息(送红股),投资方应分解两项交易处理,一是取得现金股息，确认股息所得；二是以分配取得的现金购买被投资企业的股票,相应增加投资成本。

投资方取得的现金股息的金额＝（被投资企业用于转增资本的盈余公积和未分配利润总额÷送红股总数)×投资方分得的红股股数ﻫﻫ由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区)的企业,并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归