市场营销第章外汇业务核算2

第二章外汇业务核算第一节外汇业务的管理第二节外汇汇兑损益及其核算第三节外汇收入业务的管理与核算第四节外汇支出业务的管理与核算第五节外汇借款及投入资本核算

【大纲要求】

（一）外汇业务的管理识记：

1．概述：外汇的定义、外汇的具体种类

2．外汇账户的开立和管理：外汇账户的开立条件、程序、开立外汇账户所需材料应用外汇账户的开立、使用、变更、关闭和撤销、监管（二）外汇汇兑损益及其核算识记：

1．外汇核算简介、外汇核算的基本程序

2．汇兑损益的核算：汇兑损益的概念、汇兑损益的产生和确认、种情况下汇兑损益的账务处理、逐笔结转法与集中结转法的适用（三）外汇收入业务的管理与核算识记：

1．应当结汇的外汇收入

2．结汇的管理措施

3．结汇案例（四）外汇支出业务的管理与核算识记：

1．购（付）汇条件、购（付）汇程序

2．进口付汇核销管理：货到付款项下进口付汇核铺，须提供的资料；信用证、托收、预付货款项下进口付汇核销，须提供的资料；异地付汇的进口付汇核销，须提供的材料；退汇项下进口付汇核销，须提供的材料；进口付汇差额核销，根据情况提供的资料应用：

3．购（付）汇核算

4．进口报关单核查（五）外汇借款及投入资本核算识记：

1．外汇借款的核算：外汇借款的种类、条件、使用范围

2．接受外汇投资的核算：汇率、确立原则综合应用：

【要点解释】第一节外汇业务的管理一、概述

1．外汇的定义外汇是指以外币表示的金融资产，可用作国际清偿的支付手段。从动态上讲，外汇就是把一国货币转换成另一国货币，并在国际间流通用以清算因国际经济往来而产生的债权债务。从静态上讲，外汇又表现为进行国际清算的手段和工具，如外国货币，以外币计价的各种证券。我国《中华人民共和国外汇管理条例》第3条对外汇规定如下：

外汇是指：外国货币，包括纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。

2．外汇的具体种类按不同的标准，外汇可以做如下分类：（1）根据限制性不同，可分为自由外汇和记账外汇。自由外汇又称现汇，是指不需要货币当局批准，可以自由兑换成任何一种外国货币或用于第三国支付的外国货币及其支付手段。记账外汇又称协定外汇，是指不经货币当局批准，不能自由兑换成其他货币或用于第三国支付的外汇。（2）根据来源和用途不同，可分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇是对外贸易中商品进出口及其从属活动所使用的外汇。非贸易外汇是贸易外汇以外所收支的一切外汇。（3）根据交割期限，可分为即期外汇和远期外汇。即期外汇指外汇买卖成交后在2个工作日内交割完毕的外汇。远期外汇指买卖双方根据外汇买卖合同，不需立即进行交割，而是在将来某一时间进行交割的外汇。

【例2.1·多选题】下列属于外汇的有（）。[2008年5月真题]

A．外国货币B．外币支付凭证C．外币资产

D．外币有价证券E．特别提款权

【答案】ABDE

【例2.2·多选题】外汇根据来源与用途不同可分为

，根据限制性不同可分为

。（）[2008年12月真题]

A．自由外汇和记账外汇

B．即期外汇和远期外汇

C．自有外汇和借入外汇

D．外币支付凭证和记账凭证

E．贸易外汇和非贸易外汇

【答案】EA

二、外汇账户的开立和管理（了解）

1．外汇账户的开立（1）开立条件境内机构（指中华人民共和国境内的国家机关、企事业单位、社会团体、部队等，包括外商投资企业，但不包括金融机构）符合以下条件之一，可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户：①经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入；②具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。（2）开立程序①可根据本单位情况自行选择开户银行，开户银行限于经批准经营外汇业务的各总行及其支行。②开户单位应按外管局要求提供开户所需的全部材料，经批准开户后，应在30个工作日内凭《外汇账户开立核准件》到开户银行办理开户手续。开户银行应填写《外汇账户开立核准件》的第4联并交开户单位，开户单位须于开户后10个工作日内持第4联到外管局领取《外汇账户使用证》。凡超出30个工作日，开户单位未到开户银行办理开户手续的，外管局颁发的《外汇账户开立核准件》自动作废。（3）开立外汇账户所需材料境内机构应当持下列材料向所在地外管局申请开立经常项目外汇账户：①开立经常项目外汇账户申请书；②营业执照或社团登记证等有效证明的原件和复印件；③有权管理部门颁发的涉外业务经营许可证明原件和复印件，或《外商投资企业外汇登记证》（以下简称《登记证》），或有关经常项目外汇收入的证明材料（如结汇水单等）；④组织机构代码证明的原件和复印件；⑤外管局要求的其他材料

2．外汇账户的使用（1）开户单位办理账户收付时，必须向银行出具《外汇账户使用证》。开户银行凭《外汇账户使用证》规定的账户收支范围为开户单位办理账户的收付业务。任何开户单位及开户银行未经外管局批准，不得超范围使用账户。（2）开户单位须按《外汇账户开立核准件》及《外汇账户使用证》中有关账户最高限额、使用期限、结汇方式等规定使用账户，不得超范围、超期限使用账户。对于净收入需结汇的账户，开户单位应及时办理结汇。因项目进展问题需延期使用的。账户，应提前向外管局申请，未经批准不得擅自延期。

（3）外外汇汇账账户户保保留留现现汇汇的的具具体体比比例例①上上年年度度经经常常项项目目外外汇汇支支出出占占经经常常项项目目外外汇汇收收入入的的比比例例为为80%以下下的的境境内内机机构构，，其其经经常常项项目目外外汇汇账账户户限限额额不不得得超超过过上上年年度度经经常常项项目目外外汇汇收收入入的的30%。②上上年年度度经经常常项项目目外外汇汇支支出出占占经经常常项项目目外外汇汇收收入入的的比比例例为为80%以上上（（含含80%）的的境境内内机机构构，，其其经经常常项项目目外外汇汇账账户户限限额额不不得得超超过过上上年年度度经经常常项项目目外外汇汇收收入入的的50%。③新新开开立立经经常常项项目目外外汇汇账账户户的的境境内内机机构构，，如如上上年年度度没没有有经经常常项项目目外外汇汇收收入入，，其其开开立立经经常常项项目目外外汇汇账账户户的的初初始始限限额额不不得得超超过过等等值值10万美美元元。。④境境内内机机构构开开立立的的捐捐赠赠、、援援助助、、国国际际邮邮政政汇汇兑兑等等有有特特殊殊来来源源和和指指定定用用途途以以及及国国际际承承包包工工程程等等暂暂收收待待付付项项下下的的经经常常项项目目外外汇汇账账户户，，可可保保留留外外汇汇收收入入的的100%。（4）开开户户单单位位开开立立多多币币种种、、两两个个或或两两个个以以上上经经常常项项目目外外汇汇账账户户的的，，每每一一个个币币种种经经常常项项目目外外汇汇账账户户必必须须确确定定限限额额，，且且所所有有经经常常项项目目外外汇汇账账户户限限额额总总和和不不得得超超过过规规定定的的限限额额。。（5）开开户户单单位位经经常常项项目目外外汇汇收收入入，，在在外外管管局局核核定定的的经经常常项项目目外外汇汇账账户户限限额额以以内内的的，，可可以以结结汇汇，，也也可可以以存存入入其其经经常常项项目目外外汇汇账账户户；；超超出出外外管管局局核核定定的的经经常常项项目目外外汇汇账账户户限限额额的的外外汇汇收收入入必必须须结结汇汇。。（6）开开户户单单位位原原则则上上不不得得将将经经常常项项目目外外汇汇账账户户中中的的外外汇汇资资金金转转作作定定期期存存款款，，确确需需转转作作定定期期存存款款的的境境内内机机构构须须凭凭申申请请书书、、《外汇汇账账户户使使用用证证》、原原账账户户开开立立核核准准件件、、对对账账单单向向开开户户所所在在地地外外管管局局申申请请。。经经常常项项目目外外汇汇账账户户的的外外汇汇资资金金转转作作定定期期存存款款的的，，须须纳纳入入其其经经常常项项目目外外汇汇账账户户的的限限额额的的管管理理。。在在已已使使用用账账户户系系统统的的地地区区，，开开户户单单位位可可以以将将经经常常项项目目外外汇汇账账户户中中的的外外汇汇资资金金在在开开户户金金融融机机构构中中转转作作定定期期存存款款，，但但也也须须纳纳入入其其经经常常项项目目外外汇汇账账户户限限额额的的管管理理。。（7）同同一一开开户户单单位位在在不不同同开开户户金金融融机机构构开开立立的的相相同同性性质质经经常常项项目目外外汇汇账账户户之之间间可可以以相相互互划划转转外外汇汇资资金金。。3．外外汇汇账账户户的的变变更更应当当持持申申请请书书、、《外汇汇账账户户使使用用证证》、原原账账户户开开立立核核准准件件、、对对账账单单向向开开户户所所在在地地外外管管局局申申请请，，并并持持开开户户所所在在地地外外管管局局的的““账账户户变变更更核核准准件件””到到开开户户金金融融机机构构办办理理变变更更手手续续。。开开户户金金融融机机构构业业务务办办理理完完毕毕后后，，应应当当在在每每月月初初起起5个工工作作日日内内将将““账账户户变变更更核核准准件件””第第4联报报开开户户所所在在地地外外管管局局。。4．外外汇汇账账户户的的关关闭闭和和撤撤销销境内内机机构构关关闭闭经经常常项项目目外外汇汇账账户户，，应应当当向向外外管管局局申申请请，，凭凭外外管管局局的的““关关户户核核准准件件””办办理理关关闭闭账账户户手手续续。。开开户户金金额额机机构构业业务务办办理理完完毕毕后后，，应应当当在在每每月月初初起起5个工工作作日日内内将将““关关户户核核准准件件””第第4联报报开开户户所所在在地地外外管管局局。。境内内机机构构开开立立经经常常项项目目外外汇汇账账户户后后，，该该账账户户一一年年内内没没有有任任何何外外汇汇收收支支的的，，境境内内机机构构应应．．当当在接接到到““撤撤户户通通知知书书””后后5个工工作作日日内内，，到到开开户户金金融融机机构构办办理理关关闭闭账账户户手手续续，，否否则则将将被被强强行行关关闭闭。。5．外外汇汇账账户户的的监监管管（1）开开户户金金融融机机构构应应当当在在每每月月初初起起5个工工作作日日内内向向外外管管局局报报送送上上月月““境境内内机机构构经经常常项项目目外外汇汇账账户户情情况况月月报报表表””。。各各分分局局应应于于每每月月初初起起l0个工工作作日日内内，，将将所所辖辖地地区区““境境内内机机构构经经常常项项目目外外汇汇账账户户情情况况月月报报表表””汇汇总总后后报报国国家家外外汇汇管管理理局局。。在在已已使使用用账账户户系系统统的的地地区区，，开开户户金金融融机机构构应应当当每每日日通通过过账账户户系系统统向向外外管管局局报报送送经经常常项项目目外外汇汇账账户户信信息息。。开开户户金金融融机机构构和和外外管管局局可可以以不不再再报报送送““境境内内机机构构经经常常项项目目外外汇汇账账户户情情况况月月报报表表””。。（2）外管局应当当对所辖境内内进行年检。。已使用账户户系统的地区区不再对所辖辖境内进行年年检。（3）对违反规定定的境内机构构和开户金融融机构，由外外管局按照《中华人民共和和国外汇管理理条例》和《境内外汇账户户管理规定》及其他有关规规定进行处罚罚。第二节外外汇汇兑损益益及其核算一、外汇核算算简介1．外汇核算内内容及设置的的账户外汇业务，也也称外币业务务，是指外贸贸企业以人民民币（记账本本位币）以外外的其他币种种进行款项收收付、往来结结算和计价的的经济业务。。主要内容包括括：（1）外贸企业购购买或销售以以外币计价的的商品和劳务务，即商品进进出口业务和和劳务输入输输出业务；（2）外贸企业从从事的外币借借贷业务；（3）外贸企业拥拥有、承担、、清算的外币币债权债务。。设置的外汇核核算账户具体体包括：1.货币资金账户户库存现金——外币现金银行存款——外汇存款2.债权结算账户户应收账款——应收外汇账款款应收票据——应收外汇票据据预付账款——预付外汇账款款3.债务结算账户户长（短）期借借款——长（短）期外外汇借款应付账款——应付外汇账款款应付票据——应付外汇票据据预收账款——预收外汇账款款2．外汇核算的的基本程序外贸企业在发发生外汇业务务时，应按照照如下的核算算程序进行账账务处理：（1）根据发生的的经济业务将将金额以折算算后的人民币币以及原外币币金额记账；；需要注意：折折算汇率一般般选择即时汇率（即即期汇率）可以直接采用用即期汇率的的中间价（人民币与美美元、欧元、、日元、港元元之间折算）），或采用套套算汇率（适适用于非上述述四种外币））此外，已经记记在账上的各各种汇率称之之为账面汇率率，一般情况况下，采用先先进先出法时时即为最先汇汇入账上的汇汇率，当采用用加权平均法法时则为加权权平均汇率。。（2）结算汇兑损损益在会计期末（（月末、季末末或年末）应应该对各个会会计账户的余余额，按照期期末的即时市市场汇率（即即期汇率）集集中折算为人人民币，并将将折算后的人人民币金额与与所对应的期期末账户中的的人民币余额额之间的差额额，结转为汇汇兑差额。【例2.3·单选题】新会计准则规规定当核算外外币往来账款款时，记账汇汇率应采用（（））。[2007年12月真题]A．账面汇率B．年初汇率C．实际汇率D．即期汇率【答案】D【解析】根据确定的外外币折算汇率率，将外币金金额折算为人人民币金额，，按照折算后后的人民币金金额登记相关关的人民币账账户，同时应应按照原币的的币种和金额额登记对应的的外汇账户。。在折算汇率率的选择上，，应采用业务务发生时的即即时汇率（即即“即期汇率率”）。【例2.4·单选题】在外汇业务中中，当企业收收到投资方投投入的外币资资金，应采用用的折合汇率率是（））。[2008年12月真题]A．收到投资款款项期初即期期汇率（中间间价）B．收到投资款款项期末即期期汇率（中间间价）C．收到投资款款项当日即期期汇率（中间间价）D．收到投资款款项按合同约约定汇率【答案】C【例2.5·单选题】企业的外币交交易只涉及人人民币与美元元、欧元、日日元、港元之之间折算的，，可直接采用用（））。[2009年12月真题]A．中国银行挂挂牌价（中间间价）进行折折算B．中国人民银银行挂牌价（（中间价）进进行折算C．工商银行挂挂牌价（中间间价）进行折折算D．建设银行挂挂牌价（中间间价）进行折折算【答案】B二、汇兑差额额的核算1．概念外贸企业发生生外币业务时时，应当按外外币原币登记记外币账户，，同时选用一一定的汇率将将外币金额折折算为记账本本位币金额，，而外汇汇率率总是在不断断地变化，就就导致同一外外币数额在不不同时点会对对应不同的记记账本位币数数额，两者间间相互折算时时就会形成汇汇兑差额。2．产生和确认认（1）产生有两个途径，，即外币兑换换及期末汇兑兑差额的计算算。①从事外币兑兑换业务时，，由于银行总总是低价买入入，高价卖出出，企业在外外币兑换中会会产生汇兑损损失；②期末计算汇汇兑差额时，，应对外币账账户的期末余余额以期末汇汇率（即期汇汇率）进行折折算，折算金金额与账面金金额之间的差差额，确认为为汇兑差额。。包括汇兑收收益、汇兑损损失。（2）确认由于汇率的变变化，导致外外币折算为记记账本位币的的金额发生变变化，由此产产生的差额称称之为汇兑损损益汇兑损益＝外外币金额×期末即期汇率率－账面记账账本位币金额额账面记账本位位币金额＝（（外币金额×即期汇率）的的合计【例2.6·单选题】汇兑差额的产产生主要有两两个途径，即即（））。[2009年5月真题]A．外币币折算算及期期末汇汇兑差差额的的计算算B．外币币折算算及外外币差差额的的计算算C．外币币兑换换及期期末汇汇兑差差额的的计算算D．外币币兑换换及外外币差差额的的计算算【答案】C3．汇兑兑差额额的账账务处处理（1）项目目筹建建期内内发生生的汇汇兑差差额，，属于于开办办费的的应计计入长期待待摊费费用。（2）与购购建固固定资资产有有关的的外币币专门门借款款产生生的汇汇兑差差额，，按照照借款费费用的的处理理原则则进行处处理。。也就就是说说因专专门借借款而而发生生的利利息、、折价价或溢溢价的的摊销销和汇汇兑差差额，，在符符合资资本化化条件件的情情况下下，应应当予予以资资本化化，计计入该该项固固定资资产的的购建建成本本；其其他的的借款款利息息、折折价或或溢价价的摊摊销和和汇兑兑差额额，应应当于于发生生当期期确认认为费费用。。（3）上述述情况况以外外，因因银行行结售售汇或或者不不同币币种之之间的的兑换换而产产生的的银行行买入入价、、卖出出价与与企业业折算算汇率率（即即期汇汇率））之间间的差差额，，应计计入当当期““财务费费用——汇兑差差额”。【例2.7·单选题题】外贸企企业借借入外外汇借借款用用于购购建固固定资资产，，其汇汇率变变动产产生的的差额额在办办理固固定资资产竣竣工决决算后后应计计入（（））。。[2007年12月真题题]A．固定定资产产B．财务务费用用C．汇兑兑损益益D．在建建工程程【答案】B【解析】外币借借款用用于购购建固固定资资产，，在构构建过过程中中符合合资本本化条条件的的汇兑兑损益益应计计入资资产账账面价价值；；构建建活动动完成成后，，其汇汇兑损损益计计入财财务费费用。。【例2.8·单选题题】根据现现行企企业会会计制制度规规定，，项目目筹建建期内内发生生的汇汇兑差差额，，属于于开办办费的的应计计入（（））。。[2008年12月真题题]A．经营营费用用B．制造造费用用C．在建建工程程D．长期期待摊摊费用用【答案】D【解析】公司发发生外外币经经济业业务时时，按按发生生当月月一日日中国国人民民银行行公布布的市市场中中间价价折合合人民民币，，记账账月末末对货货币性性项目目的外外币金金额按按期末末中国国人民民银行行公布布的市市场中中间价价进行行调整整。发发生的的差额额属于于购建建固定定资产产有关关的借借款产产生的的汇兑兑损益益，且且在其其尚未未交付付使用用前的的按照照借款款费用用资本本化的的原则则进行行处理理，计计入有有关固固定资资产的的购建建成本本：属属于筹筹建期期的计计入长长期待待摊费费用；；属于于生产产经营营期间间的计计入当当期损损益。。4．汇兑兑差额额核算算与结结转的的综合合案例例根据会会计核核算制制度规规定，，对外外贸企企业的的应收收、应应付外外汇账账款、、现汇汇存款款、现现钞及及外汇汇借款款等计计算的的汇兑兑差额额，既既要采采用逐笔结结转的方法法，也也要采采用集中结结转的方法法。逐笔结结转：就是是每结结汇一一次，，计算算每一一笔的的汇兑兑差额额，到到年底底再将将应收收、应应付外外汇账账款的的原币币余额额按当当日市市场汇汇价即即即时时市场场汇率率（即即期汇汇率））进行行折算算后，，对人人民币币余额额进行行调整整，差差额计计入““财务务费用用一汇汇兑差差额””，如如不同同货币币兑换换时即即采用用此种种方法法。集中结结转：就是是平时时结汇汇时，，按当当时市市场汇汇价即即即时时市场场汇率率（即即期汇汇率））核销销应收收、应应付外外汇账账款，，月末末再将将应收收、应应付外外汇账账款的的原币币余额额按当当日市市场汇汇价即即即时时市场场汇率率（即即期汇汇率））对人人民币币余额额进行行调整整，差差额集集中一一次计计入““财务务费用用一汇汇兑差差额””。不论采采用逐逐笔结结转还还是采采用集集中结结转方方法，，年末末（12月31日）必必须按按当日日汇价价即即即时市市场汇汇率（（即期期汇率率）计计算调调整各各外汇汇账户户人民民币余余额与与原账账面余余额的的差额额，计计入汇汇兑差差额。。但注注意：：会计计准则则规定定，上上列两两种方方法应应根据据不同同的外外币业业务而而使用用，但但当不不同货货币兑兑换时时，如如企业业日常常核算算用即即期汇汇率的的中价价，而而兑换换所用用汇率率为银银行的的买入入价与与卖出出价，，此时时汇兑兑差额额应当当当即即产生生确认认。汇兑差差额的的结转转及账账务处处理：：（1）出口口销售售售商商品，，尚未未收到到货款款（按按当日日即期期汇率率）借：应应收账账款——应收外外汇账账款贷：主主营业业务收收入——自营出出口销销售收收入（2）收到到应收收账款款（按按当日日即期期汇率率）借：银银行存存款贷：应应收账账款——应收外外汇账账款（3）进口口商品品，货货款尚尚未支支付（（按当当日即即期汇汇率））借：在在途物物资贷：应应付账账款——应付外外汇账账款（4）支付付尚未未支付付的货货款（（按当当日即即期汇汇率））借：应应付账账款——应付外外汇账账款贷：银银行存存款（5）卖出出外币币时借：银银行存存款——人民币币户（（按买买入价价）财务费费用——汇兑差差额贷：银银行存存款——美元户户（按按中间间价））（6）年末末结转转按年末末当日日汇价价调整整各外外汇账账户余余额并并与原原账面面余额额的差差额计计入汇汇兑损损益。。会计计处理理时，，损失失（资资产损损失：：年末末当日日汇价价调整整各外外汇账账户余余额﹤﹤原账账面余余额，，负债债相反反）记记贷方方，收收益（（资产产收益益：年年末当当日汇汇价调调整各各外汇汇账户户余额额＞原原账面面余额额，负负债相相反））记借借方。。借：银银行存存款（（外汇汇账户户）应收账账款贷：应应付账账款财务费费用（（汇兑兑损益益）【例2.9·单选题题】根据会会计核核算制制度规规定，，对外外贸企企业的的应收收、应应付外外汇账账款、、现汇汇存款款、现现钞及及外汇汇借款款等计计算的的汇兑兑差额额（））。[2009年12月真题题]A．应采采用““逐笔笔结转转”的的方法法进行行结转转B．应采采用““集中中结转转”的的方法法进行行结转转C．既要要采用用“逐逐笔结结转””的方方法，，又要要采用用“集集中结结转””的方方法进进行结结转D．采用用“逐逐笔结结转””、还还是采采用““集中中结转转”方方法要要视企企业的的情况况而定定【答案】C【例2.10··单选题题】因外币币借款款相关关汇率率变化化所导导致的的汇兑兑差额额（））。[2009年12月真题题]A．属于于企业业其他他业务务成本本的有有机组组成部部分B．属于于企业业对外外销售售费用用的有有机组组成部部分C．属于企企业借款款费用的的有机组组成部分分D．属于企企业内部部管理费费用的有有机组成成部分【答案】C【解析】与购建固固定资产产有关的的外币专专门借款款产生的的汇兑差差额，按按照借款款费用的的处理原原则进行行处理。。也就是是说因专专门借款款而发生生的利息息、折价价或溢价价的摊销销和汇兑兑差额，，在符合合资本化化条件的的情况下下，应当当予以资资本化，，计入该该项固定定资产的的购建成成本；其其他的借借款利息息、折价价或溢价价的摊销销和汇兑兑差额，，应当于于发生当当期确认认为费用用。【例2.11·多选题】下列会产产生汇兑兑损益的的业务途途径有（（））。。[2008年5月真题]A．不同外外币与记记账本位位币之间间的兑换换B．不同外外币之间间的兑换换C．不同汇汇率之间间的折算算D．不同汇汇率之间间的兑换换E．各外币币账户期期末汇兑兑损益的的结转【答案】ABE【解析】汇兑损益益包括外外币折算算差额和和外币兑兑换差额额。外币币折算差差额，是是指企业业各外币币账户的的记账本本位币由由于折算算的时间间不同，，采用的的折算汇汇率不同同而产生生的差额额。外币币兑换差差额，是是指外币币与人民民币（记记账本位位币）之之间的兑兑换和不不同外币币之间的的兑换，，由于实实际兑换换的汇率率与记账账汇率不不一致而而产生的的差额。。第三节外外汇汇收入业业务的管管理与核核算一、应当当结汇的的外汇收收入应当结汇汇的外汇汇收入包包括以下下方面的的收入：：1．出口或或者先支支后收转转口货物物及其他他交易行行为收入入的外汇汇。其中中用跟单单信用证证、保函函和跟单单托收方方式结算算的贸易易出口外外汇可以以凭有效效商业单单据结汇汇，用汇汇款方式式结算的的贸易出出口外汇汇持出口口收汇核核销单结结汇。2．境外贷贷款项下下国际招招标中标标收入的的外汇。。3．海关监监管下境境内经营营免税商商品收入入的外汇汇。4．交通运运输企业业（包括括各种运运输方式式）及港港口（含含空港））、邮电电（不包包括国际际汇兑款款）、广广告、咨咨询、展展览、寄寄售、维维修等行行业及各各类代理理业务提提供商品品或者服服务收入入的外汇汇。5．行政、、司法机机关收入入的各项项外汇违违规费、、处罚没没收款等等。6．土地使使用权、、著作权权、商标标权、专专利权、、非专利利技术、、商誉等等无形资资产转让让收入的的外汇，，但上述述无形资资产属于于个人所所有的，，可不结结汇。7．境外投投资企业业汇回的的外汇利利润、对对外经援援项下收收回的外外汇和境境外资产产的外汇汇收入。。8．对外索索赔收入入的外汇汇、退回回的外汇汇保证金金等。9．出租房房地产和和其他外外汇资产产收入的的外汇。。10．境外捐捐赠、资资助及援援助收入入外汇。。11．国家外外汇管理理局规定定的其他他应当结结汇的外外汇。二、结汇汇的账务务处理根据国家家允许外外贸企业业在一定定的条件件下保留留现汇的的规定，，企业可可以根据据汇率的的长短期期变化趋趋势、人人民币资资金账户户的头寸寸多少、、支付外外币运保保佣金以以及进口口货款的的用汇量量等因素素，选择择保留现现汇还是是立即结结汇。1．保留现现汇的账账务处理理借：银行行存款（（按买入入价折算算）财务费用用——汇兑差额额贷：银行行存款——外汇存款款（按中中间价折折算）2．立即结结汇的账账务处理理借：银行行存款贷：应收收账款——应收外汇汇账款（（按买入入价折算算）三、结汇汇的管理理措施结汇管理理措施主主要遵守守国家外外汇管理理局2003年10月1日发布实实施的《出口收汇汇核销管管理办法法实施细细则》及其他相相关规定定。第四节外外汇汇支出业业务的管管理与核核算一、购（（付）汇汇条件境内机构构下列贸贸易及非非贸易经经营性对对外支付付用汇，，持与支支付方式式相应的的有效商商业单据据和所列列有效凭凭证从其其外汇账账户中支支付或者者到外汇汇指定银银行兑付付：1．用跟单单信用证证／保函函方式结结算的贸贸易进口口，如需需在开证证时购汇汇，持进进口合同同、进口口付汇核核销单、、开证申申请书；；如需在在付汇时时购汇，，还应当当提供信信用证结结算方式式要求的的有效商商业单据据。核销销时必须须凭正本本进口货货物报关关单办理理。2．用跟单单托收方方式结算算的贸易易进口，，持进口口合同、、进口付付汇核销销单、进进口付汇汇通知书书及跟单单托收结结算方式式要求的的有效商商业单据据。核销销时必须须凭正本本进口货货物报关关单办理理。3．用汇款款方式结结算的贸贸易进口口，持进进口合同同、进口口付汇核核销单、、发票、、正本进进口货物物报关单单、正本本运输单单据，若若提单上上的“提提货人””和报关关单上的的“经营营单位””与进口口合同中中列明的的买方名名称不一一致，还还应当提提供两者者间的代代理协议议。4．进口项项下不超超过合同同总金额额的l5%或者虽超超过l5%但未超过过等值10万美元的的预付货货款，持持进口合合同、进进口付汇汇核销单单。在上述1～4项下进口口，实行行进口配配额管理理或者特特定产品品进口管管理的货货物，还还应当提提供有关关部门签签发的许许可证或或者进口口证明；；进口实实行自动动登记制制的货物物，还应应当提供供填好的的登记表表格。5．进口项项下的运运输费、、保险费费，持进进口合同同、正本本运输费费收据和和保险费费收据。。6．进口项项下不超超过合同同总金额额2%的暗佣（（暗扣））和5%的明佣（（明扣））或者虽虽超过上上述比例例但未超超过等值值l万美元的的佣金，，持出口口合同或或者佣金金协议、、结汇水水单或者者收账通通知；出出口项下下的运输输费、保保险费。。持出口口合同、、正本运运输费收收据和保保险费收收据。7．进口项项下的尾尾款，持持进口合合同、进进口付汇汇核销单单、验货货合格证证明。8．有关资资料费、、技术费费、信息息费等从从属费用用，持进进口合同同或者出出口合同同、进口口付汇核核销单或或者出口口收汇核核销单、、发票或或者收费费单据及及进口或或者_H{口单位负负责人签签字的说说明书。。9．从保税税区购买买商品以以及购买买国外入入境展览览品的用用汇，持持上述1～8项规定的的有效凭凭证和有有效商业业单据。。10．专利权权、著作作权、商商标、计计算机软软件等无无形资产产的进口口，持进进口合同同或者协协议。11．出口项项下对外外退赔外外汇，持持结汇水水单或者者收账通通知、索索赔协议议、理赔赔证明和和已冲减减出口收收汇核销销的证明明。12．对外承承包工程程所需的的投标保保证金持持投标文文件，履履约保证证金及垫垫付工程程款项合合同。二、购（（付）汇汇程序1．根据国国家外汇汇管理局局的要求求，外贸贸企业必必须在办办理进口口付汇业业务之前前或办理理进口付付汇业务务的同时时，办理理名录登登记手续续，否则则，外汇汇管理局局将不受受理其备备案申请请。外贸贸企业办办理名录录登记、、公布时时，须提提供以下下资料：：（1）进口单单位资格格证书副副本；（2）营业执执照副本本；（3）企业组组织机构构代码证证书；（4）进口单单位进入入名录申申请表（（加盖单单位公章章）。2．外贸企企业将充充足的配配套人民民币资金金存放于于指定的的银行账账户中。。3．提供银银行要求求的进口口商业单单据和有有效凭证证，如进进口合同同、正本本提单、、发票、、收据、、进口许许可证、、进口登登记表、、特种商商品进口口登记证证明等文文件，而而根据不不同的结结算方式式的要求求，还应应提供附附加资料料，如进进口开证证项下购购汇应提提供开证证申请书书、进口口托收项项下购汇汇应提供供有关付付款通知知单等。。4．填写一一式三联联的银行行购汇（（付汇））申请书书，连同同上述进进口证明明文件提提交银行行审核给给付。三、购（（付）汇汇核算在国家允允许企业业保留一一定限额额现汇的的情况下下，外贸贸企业对对外支付付外汇分分为两种种方式：：一是从从银行购购汇后支支付；二二是从企企业现汇汇账户中中直接支支付。1．从银行行购汇后后支付的的账务处处理（1）外汇开开证时：：借：其他他货币资资金——信用证保保证金贷：银行行存款（2）对方银银行提示示付款时时：借：应付付账款——应付外汇汇账款贷：其他他货币资资金——信用证保保证金2．从企业业现汇账账户中直直接支付付的账务务处理借：应付付账款——应付外汇汇账款贷：银行行存款——外汇存款款四、购（（付）汇汇的管理理措施根据国家家外汇管管理局的的要求，，对外贸贸企业进进口购（（付）汇汇管理主主要分为为：1．记录登登记、公公布管理理（详见见前述））。2．进口付付汇备案案管理。。（1）异地付付汇项下下进口付付汇备案案；（2）先支后后收转13贸易项下下进口付付汇备案案；（3）不在名名录项下下进口付付汇备案案；（4）真实性性审核付付汇备案案。3．进口付付汇核销销管理（1）货到付付款项下下进口付付汇核销销；（2）信用证证、托收收、预付付货款项项下进口口付汇核核销；（3）异地付付汇的进进口付汇汇核销；；（4）退汇项项下进口口付汇核核销；（5）进口付付汇差额额核销。。4．进口报报关单核核查办理进口口报关单单核查，，须提供供以下资资料：进进口货物物报关单单、海关关报关单单联网核核查IC卡、外管管局要求求的其他他凭证（（按报关关单分类类管理规规定中24种有条件件付汇的的提供）），属特特批付汇汇项下核核销的需需提供““特批付付汇件””。第五节外外汇汇借款及及投入资资本核算算一、外汇汇借款的的核算1．外汇借借款的种种类定义：外外汇借款款是指银银行对境境内依法法设立的的机构发发放的外外汇贷款款以及外外国政府府、国际际金融组组织转贷贷款和进进出门信信贷。种类：主主要包括括外汇现现汇贷款款、外汇汇转贷款款、外汇汇质押贷贷款、外外汇打包包放款和和备用信信用证担担保贷款款等。贷贷款的主主要币种种有美元元、欧元元、日元元、港币币、英镑镑。在各各类外汇汇借款中中外汇现现汇贷款款占有很很大的比比重，它它是外贸贸企业在在开展进进出口业业务中普普遍选择择的融资资方式之之一。贷贷款利率率既可以以采用浮浮动利率率，也可可以采用用固定利利率。浮浮动利率率一般参参照伦敦敦金融市市场银行行同业拆拆放利率率掉期为为固定利利率。与与外国政政府贷款款和国外外银行的的买方信信贷相比比，现汇汇贷款用用途广泛泛，可有有于向任任何国家家或地区区采购设设备和材材料。一般来说说，外汇汇现汇贷贷款既可可以满足足企业流流动资金金方面的的需求，，也可以以满足企企业固定定资产投投资的需需求，贷贷款种类类既包括括短期贷贷款，也也包括中中长期贷贷款。2．外汇借借款的条条件外汇现汇汇贷款只只对企业业发放，，凡是具具有企业业法人资资格的经经济实体体，在中中国银行行开立账账户，具具有偿还还贷款能能力的均均可以申申请现汇汇贷款。。申请贷贷款的主主要条件件是：（1）借款人人应当是是经工商商行政管管理机关关（或主主管机关关）核准准的主要要条件是是：（2）借款用用途必须须正当合合理，具具有经济济效益。。（3）借款人人应有相相应外汇汇资金来来源，如如借款人人没有外外汇收入入，应有有外汇管管理部门门同意购购汇还贷贷的证明明文件。。（4）符合银银行其他他有关贷贷款规定定要求。。3．外汇贷贷款的使使用范围围外贸企业业得到的的外汇贷贷款一般般用于在在进出口口贸易中中的对国国外支付付，不允允许在境境内结汇汇成人民民币使用用。使用用范围具具体主要要有：（1）原辅材材料、包包装物料料。（2）引进或或进口国国外技术术、设备备、零部部件。（3）支付外外币运费费、保险险费和佣佣金。（4）其他经经外汇局局和银行行同意的的用途。。外汇借款款的清偿偿根据““借外汇汇，用外外汇，还还外汇””的原则则，贷款款的发放放和收回回要求币币种一致致，外汇汇贷款的的偿还可可以用借借款人的的自有外外汇归还还外汇贷贷款本息息，借款款人如没没有外汇汇，或自自有外汇汇不足的的，可以以购汇还还贷。因此，外外汇清偿偿的来源源主要有有：（1）出口收收汇归还还贷款。。这是外外贸企业业主要的的还贷方方式，即即出口的的外汇销销售收入入到账后后不予结结汇，直直接归还还银行的的外汇借借款。（2）借款到期期外汇短缺缺，可以用用人民币向向银行买汇汇归还贷款款。（3）偿债基金金方式，即即企业按照照外债余额额的一定比比例建立基基金，将出出口收入直直接存入偿偿债现汇专专户，专门门用于归还还外汇借款款。4．外汇借款款的核算具体会计处处理为：（1）借入外汇汇现汇贷款款时（按当当天即期汇汇率）：借：银行存存款——外汇存款贷：短期借借款——外汇借款（2）用该批借借款从国外外进口原料料借：在途物物资——进口物资采采购贷：银行存存款——外汇存款（3）计提利息息时借：财务费费用——利息贷：短期借借款——外汇借款（（或：预提提费用）（4）用外销收收汇归还全全部借款本本息（按当当天即期汇汇率）借：短期借借款——外汇借款（（或：短期期借款及预预提费用））贷：银行存存款——外汇存款财务费用——汇兑差额二、接受外外汇投资的的核算企业接受国国外投资者者外汇投资资时，应采采用收到外外汇款项当当天的即时时汇率（即即期汇率））折算入账账。对于实收资资本的外汇汇折算采用用的汇率，，应根据如如下原则确确立：在投资合同同中，不管管双方是否否约定了汇汇率，实收收资本应以以投资款到到账目的即即时汇率即即期汇率））折算入账账。具体的会计计分录：借：银行存存款——外汇存款贷：实收资资本【例2.12··单选题】当企业接受受国外投资资者投资时时，应当采采用（））。。[2008年5月真题]A．以收到外外汇投资时时的期初即即期汇率折折算入账B．以收到外外汇投资时时的当天即即期汇率折折算入账C．以收到外外汇投资时时的期末即即期汇率折折算入账D．以收到外外汇投资时时的协议即即期汇率折折算入账【答案】B【例2.13··综合题】某合资企业业以人民币币为记账本本位币，外外币交易采采用交易日日即期汇率率折算。20××年12月31日各有关外外币账户的的余额如下下：设12月31日期末即期期汇率美元元为1美元＝7.01元人民币，，港元为1港元＝0.79元人民币。。要求：计算算上列各外外币账户期期末应调整整的汇兑损损益的调整整金额（应应列示计算算过程）并并指明是收收益还是损损失。[2008年5月真题]【答案】银行存款——美元户＝760000×7.01－5358000＝－30400（损失）银行存款——港币户＝430000×0.79－326800＝12900（收益）应收账款——A公司（美元元户）＝0×7.01－34000＝－34000（损失）应收账款——B公司（美元元户）＝32000×7.01－225600＝－1280（损失）应付账款——甲公司（美美元户）＝＝78000×7.01－549900＝－3120（收益）应付账款——乙公司（美美元户）＝＝0×7.01－451.20＝－451.20（收益）【例2.14··综合题】某外资进出出口公司为为一般纳税税企业，以以人民币为为记账本位位币，对外外币交易采采用交易日日即期汇率率折算，该该公司2007年12月1日有关账户户余额资料料如下：银行存款——美元户USD9100006.90RMB6279000应付账款——利达公司USD480006.90RMB331200该公司期内内发生有关关业务如下下：（1）根据合同同规定对外外出口自产产甲商品一一批计20000件，每公斤斤成本计入入民币195元（不含增增值税）。。上列出口口甲商品发发票金额为为每件外销销价CIF50美元，当在在交单出口口并结转了了出口商品品销售成本本后已收到到货款。上上列业务当当日即期汇汇率均为1美元＝6.90元人民币。。（2）从日本国国进口Y材料3600吨，每吨CIF35美元，当日日即期汇率率为1美元＝6.83元人民币，，货款以外外汇银行存存款支付。。（3）以外汇银银行存款偿偿还前欠国国外利达公公司货款48000美元，当日日即期汇率率为1美元＝6.89元人民币。。（4）12月31日，期末当当日即期汇汇率为1美元＝6.89元人民币。。要求：（1）根据该公公司上列各各项业务，，编制必要要会计分录录。（2）计算上列列各外币账账户期末应应调整的汇汇兑损益的的调整金额额（应列示示计算过程程）并编制制必要期末末调整会计计分录。[2008年12月真题]【答案】（1）借：银行行存款（美美元户）6900000（1000000×6.90）贷：主营业业务收入—自营出口销销售收入6900000（1000000×6.90）借：主营业业务成本—自营出口销销售成本3900000贷：库存商商品3900000（2）借：在途途物资——进口物资采采购860580（126000×6.83）贷：银行存存款（美元元户）860580（126000×6.83）（3）借：应付付账款——应付外汇账账款330720（48000×6.89）贷：银行存存款（美元元户）330720（48000×6.89）【答案】1736000×6.89－11987700＝266600×6.89－480＝－480（4）借：应付付账款——应付外汇账账款480银行存款（（美元户））26660贷：财务费费用——汇兑差额27140本章总结一、外汇业业务的管理理：概述；；外汇账户户的开立和和管理二、外汇汇汇兑损益及及其核算：：外汇核算算简