市场营销第九章存货及固定资产业务会计处理程序的设计

第九章存货及固定资产业务会计制度的设计2023/1/141第九章存货及固定资产业务会计制度的设计

第一节存货业务会计处理程序的设计 第二节固定资产业务会计处理程序的设计2023/1/142第一节

存货业务会计制度设计概述一、存货业务的内容与特点（一）存货业务概念及基础工作的设计

1、存货的概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料(含包装物、低值易耗品)等。 周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。 为建造固定资产而储备的各种材料、特种储备及专项储备不属存货。2023/1/143第一节

存货业务会计制度设计概述

（2）存货的计量存货成本的初始计量存货成本的后续计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括买价、相关税费和直接费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的后续计量是指发出存货成本的确定。发出存货实际成本计价有许多方法，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。在具体使用时，一方面要符合有关财务制度的要求；另一方面在选用后不得随意更改。2023/1/144存货成本的期末计量 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 成本与可变现净值孰低计量，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本小于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原己计提存货跌价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的范围内转回。2023/1/145第一节

存货业务会计制度设计概述（3）盘存制度的确定永续盘存制

这种方法是对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。这个结存数又可分为实物数量的、金额的、实物数量与金额的三种不同方式。一般是仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制，在永续盘存制下也要对存货进行定期和不定期的盘点，并对盘点结果设计“存货盘点盈亏报告单”，进一步查明发生盈亏的原因。

实地盘存制在应用时须注意以下两点：平时除了要建立钱、物、账分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期末盘存时，除了认真清点全部存货的实存数外，还应抽查若干种存货的凭证，以上一期末的盘存数加上本期的购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期的盘存数。2023/1/146

由于永续盘存制对各种存货的增减变动都要在会计账簿上作连续的记录，能够从账面上随时掌握各种存货的结存数量和金额，并用账面结存数和实物盘点的结果相对照，揭露财产管理中的问题，从而形成一种牵制关系。这种关系具体表现为存货的保管与存货变动的记录相互分离，是分权控制方式的具体应用。 采用永续盘存控制方式，不仅有利于加强会计人员与财产保管人员之间的相互制约，防止资产盘存业务处理中的弊错，保护财产物资的安全完整，而且能够促使保管人员尽职尽责，提高财产管理水平。第一节

存货业务会计制度设计概述2023/1/147

（4）健全实地盘点制度盘点控制是指通过对企业的资产实施定期盘点清查并将盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组，以确保盘点结果的客观、准确。（5）实施存货保险制度（6）建立库存存货质量管理制度（7）健全存货明细账制度第一节

存货业务会计制度设计概述2023/1/148

（二）存货的特点

1、企业持有存货的最终目的是为了出售

2、存货是有形资产

3、存货是流动资产

4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性具有较强的变现能力或流动性第一节

存货业务会计制度设计概述2023/1/149二、存货业务会计制度设计目标和要求

（一）存货业务会计制度设计目标

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息；

2、保证存货的安全；

3、控制存货的流动；

4、监督、落实存货的经营责任；

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益。

第一节

存货业务会计制度设计概述2023/1/1410（二）存货业业务会计制度度设计要求1、严格各种种存货收发手手续的规定，，保护实物财财产的安全。。2、正确反映映各种存货增增减变动和结结存情况，保保证企业生产产活动的正常常进行。3、正确计算算物化劳动，，考核存货资资金以及防止止存货超储积积压。2022/12/3111三、采购核算算规程的设计计（一）采购与与付款业务主主要原始凭证证的设计采购业务的凭凭证主要有材材料采购计划划、订货合同同、请购单、、入库通知单单、收料（货货）单、退料料（货）单、、收料溢缺报报告单等。第一节存货业务会计计处理程序的的设计2022/12/3112第一节节存货业业务会会计处处理程程序的的设计计采购计划的编制订货合同请购单由请购购部门门填制制，交交供应应部门门。由由供应应部门门会同同财会会部门门审批批。确定各各种物物资的的需要要量。。物资资需要要量是是根据据一定定时期期物资资消耗耗定额来计计算的的。在在计算算确定定时一一般应应供略略大于于需。。确定各各种物物资的的储备备量和和核定定储备备资金金定额额。编制采采购申申请计计划表表。建立采采购资资金限限额登登记表表。签订订订货合合同，，要考考虑合合理的的订货货批量量和订订货时时间。。对重点点控制制的物物资有有两种种订货货方式式：定定期订订货，，定量量订货货。收料溢缺报告单也可用用红字字收料料单表表示退退货。。保管部部门在在材料料入库库时填填制。。保管管部门门、供供应部部门、、财会会部门门、统计部部门各各一联联。收料单退货单2022/12/3113（二））各种种凭证证传递递程序序的设设计不相容职务分离如：收料单一般由仓库保管员填制，但不应由保管部门主管一人包办全部程序。凭证传递要及时如：将收料单设计成一式五联，给供货单位、采购供应部门、财会部门、仓储保管部门和统计部门各一联。

指定专人填制有关凭证如：“请购单”必须由使用（或保管）材料物资部门的指定专人填制。不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续。制证人员和审核人员应该分离。1234第一节节存货业业务会会计制制度设设计概概述2022/12/3114（三））采购购与付付款业业务处处理程程序的的设计计1、日常常采购购计划划编制制、合合同签签订程程序设设计（1）日常常采购购计划划编制制、合合同签签订程程序设设计（2）日常常采购购计划划编制制、合合同签签订流流程的的控制制点采购计计划须须经审审核批批准后后才能能签订订采购购合同同；会计部部门参参加采采购合合同的的会签签。第一节节存货业业务会会计制制度设设计概概述2022/12/31152、临时时采购购申请请程序序设计计（1）临时时采购购申请请处理理程序序请购单单位编编制请请购单单交供供应部部门；；供应部部门编编制临临时采采购计计划，，经审审核同同意后后通知知采购购员进进行采采购；；通知财财会部部门以以备货货款结结算。。（2）临时时采购购申请请流程程的内内部控控制点点临时采采购必必须经经过授授权批批准才才能办办理；；会计部部门监监督临临时采采购计计划的的实施施。第一节节存货业业务会会计制制度设设计概概述2022/12/31163、材材料料采采购购、、验验货货、、付付款款程程序序设设计计（1）材材料料采采购购、、验验货货、、付付款款处处理理程程序序供货货单单位位在在材材料料发发运运后后，，将将材材料料发发票票、、运运单单和和提提货货单单经经银银行行寄寄往往购购货货单单位位；；购货货单单位位财财会会部部门门收收到到寄寄来来的的单单据据，，将将其其送送交交供供应应部部门门，，供供应应部部门门审审核核合合同同后后据据此此编编制制收收货货单单，，通通知知仓仓库库准准备备收收货货，，另另将将提提货货单单交交企企业业运运输输部部门门提提货货；；仓库库验验收收后后登登记记保保管管卡卡，，并并将将签签收收的的收收货货单单交交送送供供应应部部门门；；第一一节节存货货业业务务会会计计制制度度设设计计概概述述2022/12/3117供应应部部门门将将收收货货单单与与合合同同再再次次审审核核无无误误后后，，将将供供货货单单位位的的发发票票、、代代垫垫运运单单以以及及收收货货单单一一并并送送交交财财会会部部门门。。财会会部部门门对对照照合合同同副副巷巷进进行行审审核核无无误误后后，，授授权权出出纳纳办办理理货货款款结结算算，，出出纳纳付付款款后后在在发发票票上上加加盖盖““付付讫讫””及及日日期期戳戳记记，，与与订订购购单单副副本本一一并并归归档档。。第一一节节存货货业业务务会会计计制制度度设设计计概概述述2022/12/3118（2））材材料料采采购购验验货货付付款款流流程程的的控控制制点点采购购材材料料入入库库验验收收、、记记账账与与付付款款分分管管；；加强强收收料料单单与与合合同同的的核核对对，，保保证证材材料料名名称称、、规规格格、、数数量量和和金金额额的的正正确确；；材料料验验收收入入库库后后才才支支付付货货款款；；定期期进进行行账账账账、、账账卡卡和和账账实实核核对对。。2022/12/31194、退货及及折让程程序设计计（1）退货及及折让的的业务处处理程序序由储存部部门或用用料部门门填制“请购单”；由采购部部门填制制“订购单”或其他契契约；由检验部部门验收收并编制制验收报报告；储存部门门对照、、验收报报告收料料入库，，如有差差异应报报告财会会部门。。会计部门门：发票票经核准准后付款款。凭证移送送出纳处处付款。。第一节存货业务务会计制制度设计计概述2022/12/3120（2）退退货及折折让流程程的控制制点双方协商商解决。。由采购部部门编制制退回及及折让通通知单。。送交会计计部门的的通知单单，可作作为冲减减应付账账款的凭凭证。2022/12/3121例如：在采购业业务中，，退货及及折让流流程的控控制点有有（））A.退货及折折让发生生时，由由双方协协商解决决B.退货及折折让发生生时，交交给公司司法务部部或法律律顾问出出面处理理，走法法律途径径解决问问题C.由采购部部门编制制退回及及折让通通知单，，分送有有关部门门D.由仓库编编制退回回及折让让通知单单，分送送有关部部门E.将送交会会计部门门的通知知单，作作为冲减减应付账账款的凭凭证答案：ACE第一节存货业务务会计制制度设计计概述2022/12/3122二、储存存业务核核算规程程的设计计（一）储储存业务务主要原原始凭证证、账表表的设计计主要有：：收料单单、自制制材料交交库单、、产品入入库单、、收料汇汇总表、、领料单单、退料料单、销销售材料料发料单单、委托托加工发发料单、、发料汇汇总表、、吊卡、、盘盈盘盘亏报告告单。第一节存货业务务会计制制度设计计概述2022/12/31231、领料登记表表是一种多次使使用的领料凭凭证，适用于于经常领用的的损耗性材料料。平时留在在仓库，月终终，仓库汇总总领用金额后后，一联交领领料部门，一一联仓库留存存，一联交会会计部门登账账。例如：领料登记表是是一种多次使使用的领料凭凭证，平时保保留在（））A.仓库部门B.领料部门C.会计部门D.供应部门答案：A第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/31242、限额领料单单限额领料单是是一种多次使使用的领料凭凭证，适用于于有消耗定额额的材料，主主要有原材料料及主要材料料。材料限额额是根据产品品计划投产量量和有关材料料消耗定额确确定的，只要要累计实发数数量尚未超过过领用额，就就可连续使用用。限额领料单由由供销部门和和仓库编制，，一般一式三三联，一联交交领料部门，，据以领料，，另两联留仓仓库，据以发发料。月终，，仓库汇总实实际发料数和和余额后，一一联交会计部部门记账，一一联留仓库登登记账簿归档档备查。第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/31253、收发料汇总总表据以进行材料料收入和发出出的总分类核核算，并与材材料明细账核核对。收料汇总表发料汇总表存货收发结存存表收料汇总表由由会计部门根根据已经审核核的收料单、、自制材料和和废料的材料料交库单、委托加工收料料单等，在月月终加以整理理，整理时按按材料类别和和有关账户归归类汇总编制制。发料汇总表由由会计部门根根据已经审核核的领料单、、限额领料单单、委托加工工发料单、销售材料发料料单等，在月月终加以整理理，按材料类类别和有关账账户归类汇总总编制。在材料的总分分类核算按实实际成本进行行、明细分类类账按计划成成本进行的情情况下，收发料汇总表既既要列示计划划成本，又要要列示实际成成本；收发料料汇总表同样样是既有计划划成本，又要有应应摊销材料成成本差异和实实际成本。通常要按仓库库编制“存货收发结存存表”（又称“库存月报表”），按期交会会计部门分析和对账。第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/31264、材料吊卡仓库设材料吊吊卡，它不是是账簿。5、盘点报告6、报废单由存货管理部部门填制，经经财务、存货货部门负责人人、企业领导导审批。第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/3127（二）储存业业务主要处理理程序的设计计1、材料发料业业务处理程序序（1）材料发料程程序是指企业业一般性领料料的业务过程程领用部门开出出一式四联领领料单，经审审核后到仓库库领料；仓库发料后登登记材料保管管卡，并将领领料单相应联联次交领用部部门和供应部部门；供应部门根据据领料单登记记材料明细账账，月底根据据明细账编制制材料库存月月报；第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/3128会计部门根据据领用部门和和供应部门送送来的领料单单进行核对，，无误后编制制材料发出汇汇总表，据此此登记有关费费用账和材料料总账。（2）材料发料业业务处理流程程的控制点材料领用审核核、发放和记记账分管；会计部门对来来自领用部门门和发料部门门的领料单进进行核对，从从而保证领料料的真实性和和正确性；定期进行账账账、账卡、账账实和表表核核对。第一节存货业务会计计制度设计概概述2022/12/31292、委托加工工材料发料料程序委托加工材材料加工完完毕，由加加工单位寄寄（转）来来加工费发发票，供应应部门将其其与原留存存的委托加加工领料单单合在一起起，并编制制委托加工工收料单；；材料仓库收收料后，登登记材料卡卡，并将收收料单交供供应部门；；供应部核对对无误后，，通知会计计部门付款款，登记材材料明细账账；会计部门审审核付款凭凭证无误后后，授权出出纳员办理理付款结算算。第一节存货业务会会计制度设设计概述2022/12/3130委托加工材材料发料业业务流程的的控制点：：委托加工材材料领用、、运输、发发放和记账账分管；财会部分别别从不同部部门核实委委托加工材材料请领、、实领和实实发数量的的一致性；；定期进行账账账、账卡卡、账实和和表表核对对。2022/12/31313、委托加工工材料完工工验收、付付款程序（1）委托加工工材料完工工验收、付付款程序，，反映了企企业委托加加工材料完完工验收和和加工费结结算业务的的处理过程程。供应部门和和会计部门门定期分别别编制库存存月报和收收料汇总表表，并进行行账卡、帐帐账和账实实核对。第一节存货业务会会计制度设设计概述2022/12/3132（2）委托托加工材料料完工验收收、付款业业务流程的的控制点核对委托加加工发料单单和收料单单，保证加加工材料品品种、规格格和数量的的正确性；；对委托加工工材料进行行入库检验验，并核对对加工发票票和发料单单；对加工费用用进行审核核；定期进行账账账、账卡卡和账实核核对。2022/12/31334、低值易耗耗品发放程程序低值易耗品品发放业务务处理程序序的控制点点：低值易耗品品领用必须须经过审批批。设置低值易易耗品登记记簿，加强强对在用低低值易耗品品的管理。。定期进行低低值易耗品品的账账、、账卡、账账实核对。。第一节存货业务会会计制度设设计概述2022/12/3134例如：某企业存货货消耗较大大，平时库库存数量较较多，在对对内部控制制情况进行行调查时发发现以下情况况：（1）由仓库验验收到货的的存货，并并填制收货货单一式二二份，一份份留存，一一份交财务部。（2）由会计员员开具付款款通知单，，后附收料料及发票有有关资料，，交出纳付付款。（3）存货由仓仓库保管员员保管和登登记明细账账。（4）各使用部部门有存货货的消耗额额度，领用用物品时填填制领用单单一式二份份，一份使用部门门留存，一一份仓库留留存。仓库库发货后，，在使用部部门账册中中进行登记记，并于月底将各各部门领用用的存货编编制汇总表表，向财务务部报送。。要求：根据据上述情况况，指出该该企业存货货内部控制制存在的问问题。第一节存货业务会会计制度设设计概述2022/12/3135答案案：：（1）收收货货单单为为一一式式四四联联，，交交财财会会部部门门、、仓仓库库、、供供应应部部门门、、运运输输部部门门。。（2）会会计计部部门门交交出出纳纳部部门门的的资资料料中中还还应应包包括括代代垫垫运运单单。。（3）存存货货应应由由供供应应部部门门登登记记明明细细账账。。（4）领领用用有有消消耗耗额额度度的的存存货货，，单单据据应应为为一一式式三三联联，，一一联联交交领领料料部部门门，，另另两两联留留仓仓库库。。月月终终，，仓仓库库汇汇总总实实际际发发料料数数和和余余额额后后，，一一联联交交会会计计部部门门记记账账，，一一联联留留仓库库仓仓房房账账簿簿归归档档备备查查。。第一一节节存货货业业务务会会计计制制度度设设计计概概述述2022/12/3136第二二节节固固定定资资产产业业务务会会计计制制度度设设计计概概述述一、、固固定定资资产产业业务务的的概概念念与与会会计计制制度度设设计计的的目目标标（一一））固固定定资资产产的的概概念念和和特特点点1.固固定定资资产产的的概概念念。。固定定资资产产是是为为生生产产商商品品、、提提供供劳劳务务、、出出租租或或经经营营管管理理而而持持有有的的，，使使用用寿寿命命超超过过一一个个会会计计年年度度的的有有形形资资产产。。包包括括房房屋屋及及建建筑筑物物、、机机器器设设备备、、运运输输设设备备、、工工具具器器具具等等。。2022/12/31372.固固定定资资产产的的特特点点。。（1））占占资资产产总总额额的的比比重重大大。。（2））风风险险性性较较大大。。（3））盈盈利利性性较较强强。。（4））资资金金耗耗费费的的缓缓慢慢性性与与价价值值补补偿偿的的任任意意性性。。2022/12/3138（二）固固定资产产业务会会计制度度设计的的目标（1）保保证固定定资产确确认的合合理性。。固定资产产的确认认有两个个条件：：该固定定资产包包含的经经济利益益很可能能流入企企业；该该固定资资产的成成本能够够可靠地地计量。。（2）保保证固定定资产确确认与计计量的正正确性。。企业的的固定资资产应按按正确的的标准进进行计价价，以便便真实地地反映它它们的价价值和正正确地计计提固定定资产折折旧。（3）保保证固定定资产的的安全和和完整。。固定资资产减值值准备的的计提及及期末盘盘点等。。（4）保保证折旧旧方法和和处置措措施的合合理性。。如何选选择企业业的折旧旧方法，，并保证证其合理理性以及及进行准准确的计计量，是是企业在在进行固固定资产产会计制制度设计计时必须须考虑的的。2022/12/3139一、固定定资产内内部会计计控制制制度的设设计（一）预预算和审审批程序序的设计计1.加强强预算控控制；；2.授授权批准准制度。。（二）责责权分配配和职责责分工制制度的设设计（三）会会计核算算控制制制度的设设计1.账簿簿记录的的控制；；2.固定资资产维护护保养的的控制；；3.固定定资产定定期盘点点的控制制；4.固定定资产折折旧的控控制5.固定定资产处处置的控控制。（四）固固定资产产保险控控制制度度的设计计第二节固固定资资产业务务会计制制度设计计概述2022/12/3140一、固定定资产基基础工作作及原始始凭证和和账表的的设计（一）固固定资产产基础工工作设计计1.掌握握固定资资产的确确认条件件2.掌握握固定资资产初始始计量的的核算3.掌掌掌握固定定资产后后续支出出的核算算4.掌握握固定资资产处置置的核算算5.熟悉悉固定资资产折旧旧方法第二节固固定资资产业务务会计制制度设计计概述2022/12/3141一、固定定资产初初始计量量固定资产产的初始始计量，，指确定定固定资资产的取取得成本本。1.外购购固定资资产的成成本企业外购购固定资资产的成成本包括括：购买买价款、、相关税税费、使使固定资资产达到到预定可可使用状状态前所所发生的的可归属属于该项项资产的的运输费费、装卸卸费、安安装费和和专业人人员服务务费等。。账务处理理：①购入不不需安装装的固定定资产，，按固定定资产的的成本金金额，借借记“固固定资产产”科目目，贷记记“银行行存款””、“应应付票据据”等科科目②购入需需安装的的固定资资产，按按固定资资产的成成本金额额，先记记入“在在建工程程”科目目，安装装完毕交交付使用用再转入入“固定定资产””科目2.自行行建造固固定资产产成本（（略）2022/12/3142例1：2009年2月月1日，，甲公司司购入一一台需要要安装的的机器设设备，取取得增值值税专用用发票上上注明的的设备价价款为50万元元，增值值税进项项税额为为85000元元，支付付的运输输费为2500元，款款项已通通过银行行支付；；安装设设备时，，领用本本公司原原材料一一批，价价值3万万元，购购进该批批原材料料时支付付的增值值税进项项税额为为5100元；；支付安安装工人人工资为为4900元。。假定不不考虑其其他相关关税费。。甲公司司的账务务处理为为？2022/12/3143①支付购购买价款款时借：在建建工程502500应交税费费——应应交增值值税（进进项税额额）85000贷：银行行存款587500②安装环环节借：在建建工程34900贷：原材材料30000应付职工工薪酬4900③安装完完毕交付付使用时时借：固定定资产537400贷：在建建工程5374002022/12/3144二．固固定资资产的的后续续计量量1.固固定资资产折折旧①固定定资产产折旧旧的概概念固定资资产折折旧，，是指指在固固定资资产使使用寿寿命内内，按按照确确定的的方法法对应应计折折旧额额进行行系统统分摊摊。②固定定资产产折旧旧的方方法1.平平均年年限法法；2.双双倍余余额递递减法法；3.工工作作量法法；4.年年数总总和法法2022/12/31451.平平均年年限法法；平均年年限法法又称称为直直线法法，是是指将将固定定资产产的应应计折折旧额额均衡衡地分分摊到到固定定资产产预计计使用用寿命命内的的一种种方法法。计算公公式如如下：：年折旧旧率=（1-预预计净净残值值率））÷预预计使使用寿寿命××100%月折旧旧率=年折折旧率率÷12月折旧旧额=固定定资产产原价价×月月折旧旧率2.双双倍余余额递递减法法是在不不考虑虑固定定资产产预计计净残残值的的情况况下，，加速速折旧旧的一一种方方法。。最后后两年年改为为：（（固定资资产净净值-预计计净残残值））÷÷2。。计算公公式：：年折旧旧率=2÷÷预预计使使用寿寿命××100%月折旧旧率=年折折旧率率÷12月折旧旧额=固定定资产产账面面净值值×月月折旧旧率2022/12/3146例2：：甲公司司某项项设备备原价价为120万元元，预预计使使用寿寿命为为5年年，预预计净净残值值率为为4%，试试计算算每年年应计计提的的折旧旧额？？计算每每年应应计提提的折折旧额额：年折旧旧率=2÷÷5××100%=40%第一年年=120×40%=48（（万元元）第二年年=（（120-48）××40%=28.8（万万元））第三年年=（（120-48-28.8））××40%=17.28（（万元元）第四、、五年年=（××4%））÷2=10.56（（万元元）2022/12/3147例3：：某企企业基基本生生产车车间有有设备备一台台，原原值为为189000元元，预预计净净残值值为7350元，，预计计使用用年限限为5年，，采用用年数数总和和法计计提折折旧。。要要求：：（（1））计算算各年年应提提取的的折旧旧额；；（（2））编制制第三三年提提取折折旧的的会计计分录录。2022/12/3148（1）各年年应提取的的折旧额：：（提示：：每年计提提的基数要要扣除预计计的净残值值）（（189000-7350）×5/15＝60550181650××4/15＝48440181650×3/15＝36330181650××2/15＝24220181650×1/15＝12110

（2）分录：：借借：制造费费用36330贷贷：累计折折旧363302022/12/3149③固定资资产折旧旧的会计计处理固定资产产应按月月计提折折旧，计计提的折折旧应通通过“累累计折旧旧”科目目核算，，并根据据用途计计提相关关资产的的成本或或者当期期损益。。如“制制造费用用”、““管理费费用”、、“销售售费用””、“其其他业务务成本””等例3：甲甲公司2007年1月月份固定定资产计计提折旧旧情况如如下：第一生产产车间厂厂房计提提折旧7.6万万元，机机器设备备计提折折旧9万万元；管管理部门门房屋建建筑物计计提折旧旧13万万元，运运输工具具计提折折旧4.8万元元；销售售部门房房屋建筑筑物计提提折旧13万元元，运输输工具计计提折旧旧5.26万元元。借：制造造费用166000管理费用用178000销售费用用182600贷：累计计折旧5206002022/12/31502.固定定资产的的后续支支出固定资产产的后续续支出是是指固定定资产使使用过程程中的更更新改造造支出、、修理费费用等。。后继支出出处理原原则为：：符合固定定资产确确认条件件的，应应当计入入固定资资产成本本，同时时将被替替换部分分的账面面价值扣扣除；不不符合固固定资产产确认条条件的，，应当根根据不同同情况分分别在发发生时计计入当期期管理费费用或销销售费用用等。2022/12/3151三．固固定资产产处置固定资产产满足下下列条件件之一的的，应当当予以终终止确认认：①该固定定资产处处于处置置状态；；②该固定定资产预预期通过过使用或或处置不不能产生生经济利利益。固定资产产处置的的处理企业出售售、转让让、报废废固定资资产或发发生固定定资产毁毁损，应应当将处处置收入入扣除账账面价值值和相关关税费后后的金额额计入当当期损益益。固定定资产处处置一般般通过““固定资资产清理理”科目目进行核核算2022/12/3152例4：：乙公司有有一台设设备，因因使用期期满经批批准报废废。该设设备原价价为186400元，，累计已已计提折折旧177080，计计提减值值准备2300元。在在清理过过程中，，以银行行存款支支付清理理费用4000元，收收到残料料变卖收收入5400元元，应支支付相关关税费270元元。有关关账务处处理为？？①固定资资产转入入清理借：固定定资产清清理7020累计折旧旧177080固定资产产减值准准备2300贷：固定定资产186400②发生清清理费用用和相关关税费借：固定定资产清清理4270贷：银行行存款4000应交税费费2702022/12/3153③收到的残料料变价收入借：银行存款款5400贷：固定资产产清理5400④结转固定资资产净损益借：营业外支支出——处置置飞流送资产产损失5890贷：固定资产产清理58902022/12/3154（二）固定资资产管理制度度内容的设计计1）固定资产产按类别归口口管理2）固定资产产的编号3）固定资产产增置的手续续4）固定资产产增减的报告告5）固定资产产的盘点6）固定资产产的股价7）固定资产产的移交8）固定资产产的内部调拨拨9）固定资产产的报废处理理10）对闲置置固定资产的的处理2022/12/3155三、固定资产产业务凭证和和报表的设计计（1）固定资资产交接证设设计从建建设设单单位位或或从从其其他他单单位位拨拨入入的的固固定定资资产产，，应应按按每每一一固固定定资资产产项项目目填填制制““固固定定资资产产交交接接证证””，，办办理理验验收收交交接接手手续续。。在在交交接接证证中中，，应应详详细细列列明明交交接接固固定定资资产产的的名名称称、、规规格格、、技技术术特特征征、、附附属属物物、、建建造造年年月月、、原原始始价价值值、、预预计计使使用用年年限限、、预预计计清清理理费费用用和和残残余余价价值值以以及及交交接接验验收收情情况况等等资资料料。。经经过过验验收收以以后后，，应应由由交交接接双双方方在在交交接接证证上上签签字字。。2022/12/3156（2））固固定定资资产产卡卡片片的的设设计计固定定资资产产卡卡片片是是为为了了反反映映和和监监督督每每项项固固定定资资产产而而开开设设的的专专用用式式明明细细账账。。其其内内容容包包括括固固定定资资产产的的编编号号、、名名称称、、技技术术特特征征、、使使用用部部门门名名称称、、存存放放地地点点、、建建造造或或制制造造年年份份、、开开始始使使用用日日期期、、停停用用日日期期、、原原价价及及其其变变动动情情况况、、预预计计使使用用年年限限、、折折旧旧额额、、进进行行大大修修理理的的次次数数和和日日期期、、拨拨出出和和清清理理情情况况等等。。2022/12/31579、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。08:23:5508:23:5508:2312/31/20228:23:55AM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2208:23:5508:23Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。08:23:5508:23:5508:23Saturday,December31,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2208:23:5508:23:55December31,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。31十二月月20228:23:55上午08:23:5512月-2