市场营销与纳税筹划方案设计

市场营销与纳税筹划方案设计

从某中意义上说，市场营销成功与否决定着企业的命运，一项营销活动如果实现了销售量和销售收入的增加就算是达到了预期的默读，但是从税收的角度讲，如果在销售数量和销售收入相同的条件下，没有实现税收额的最少付出，那么这个营销活动也不算是最佳的。

混合销售，是指一项销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务（即属营业税征税范围的劳务活动），即同一项销售行为既包括销售货物又包括非应税劳务，销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时向一个交易者收取的；该项非应税劳务是直接为销售货物而发生的，具有较强的从属关系。由于增值税和营业税是并行的税种，征收增值税就不征收营业税，反而征收营业税就不征收增值税，因此，其相关规定二者是一致的。一、混合销售与兼营行为的纳税筹划

税法规定：从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，年货物销售额超过50%，非增值税的应税劳务营业额布道50%的混合销售行为，均视为销售货物，一并征收增值税。对以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征增值税，但必须单独核算，如果不单独核算就视同销售货物，一并征收增值税。国家又对混合销售的几项特殊情况做出规定：从事运输业务的单位和个人，销售货物并负责运输的，所售货物的混合销售行为，征收增值税；电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税。对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供电信服务的，征收增值税。

某企业为增值税一般纳税人，2006年12月份，该企业将1000平方米的办公楼出租给某公司，由于房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题。因此在合同的签署上存在如下良种方案：方案一：双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电70000度，水1500吨方案二：该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分别作单独的帐务处理。

从以上分析可以看出，两个纳税筹划方案的差异在于对转售水电这一经营行为的处理方式不同。第一个方案，双方只签订一个房屋租赁合同，把销售水电视同营业税的混合销售，一并征收营业税，而相应的水电费进项税额又不的扣除；而第二个方案，双方分别签订房屋租赁合同、转售水电合同，并分别核算租赁收入、水电费收入，这样水电费收入就应缴纳增值税，进项税额可以抵扣，从而减轻了企业税收负担，获得正当的税收利益。兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物和增值税应税劳务，又包括提供非应税劳务；但是，销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不发生在同一项销售行为中，也不一定针对同一交易者。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。北京富华建材商城主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰劳务。该商城是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2003年8月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并为客户装修。这批建筑材料的购入价是200万元，该商店以220万元的价格销售并代为安装。纳税人在进行行筹划时，主主要是对比增增值税和营业业税税负的高高低，然后选选择低税负的的税种。为了了比较增值税税和营业税税税负的高低，，这里设计一一个简单的模模型：假设经营收入入总额为Y，临界增值率率为V0，增值税税率率为t1，营业税税税率为t2，则：应纳增值税税税额=Y*V*t1应纳营业税税税额=Y*t2令：Y*V*t1=Y*t2则：V0=t2/t1。实际增值率V=增值额/经营收入总额额=（经营收入总总额-允许扣除项目目总额）*经经营收入总额额当实际的增值值率V>V0时,纳税人筹划缴缴纳营业税比比较合算;当实际增值率率<V0时,缴纳增值税税税负较低,根本原因在于于增值税可以以抵扣外购项项目进项税额额。富华建材商城城的实际增值值率：V=（220-200）/220*100%=9.09%临界增值率：：V0=3%/17%*100%=17.65%即V<V0，富华建材商商城应选择缴缴纳增值税，，可以节税220*3%-（220*17%-200*17%）=3.2（万元）。所以，北京富富华建材商城城应当设法使使剪裁的销售售额占到全部部营业额的50%以上，适用和和缴纳增值税税。企业在产品销销售过程中，，会采取各种种各样的促销销手段。促销销方式不同，，产生的效果果也会不同，，由此负担的的税负也不同同，因此企业业应根据产品品销售策略、、长远发展规规划、资金实实力等经营条条件，遵循成成本效益原则则量入而出，，根据国家相相关税收政策策，设计最佳佳方案，来达达到节税增效效的目的。二、营销模式的改变的纳税筹划一些电讯公司司推出累计话话费达到一定定额度则免费费赠送CDMA手机的营销活活动。消费者者在向一电讯讯公司交纳了了两年共4800元的电话费后后，免费获得得一部CDMA手机。这种促促销方式被称称为“金点子”，一些电讯公公司纷纷效仿仿。那么这种种促销方式是是否是最佳的的呢？从税收角度来来分析：（1）该公司收取取的4800元的电话费要要按照3%税率缴纳营业业税，税额是是144元。（2）该公司赠送送给客户的手手机按照税法法应视同销售售，也要交纳纳3%的营业税，假假设市场上同同种类型手机机的销售价格格是2000元，那么该电电讯公司还应应负担60元的营业税（（按照税法的的规定，电信信单位销售无无线寻呼机、、移动电话，，并为客户提提供电信服务务的，缴纳营营业税）。所所以所谓的“金点子”营销方案的纳纳税总额为：：144+60=204（元）。４８００＝手机＋２年年话费在这种营销方方式下，企业业需交纳的税税收就变成了了按照4800元一次性交纳纳3%的营业税144元，原来的60元税款就可节节省下来。如如果企业一年年的销售量是是10万部手机，那那么一年就可可节省下600万元，这样大大笔的收益不不需要企业花花费大量的操操作，只需将将营销活动与与纳税筹划有有机地结合起起来，或者说说将纳税筹划划融合在营销销过程中。企业的不同的的销售手段可可以改变企业业的获利程度度，但也会造造成不同的税税负后果，因因此，加强销销售手段方面面的筹划也应应该值得注意意。三、促销手段的改变的纳税筹划常见的促销手手段折扣销售销售折扣销售折让以旧换新还本销售以货易货华美盛服装有有限公司因商商业折扣问题题而头痛，情情况是这样的：该公公司是生产内内衣的专业企企业，其产品品主要销往日、韩以以及东南亚国国家，考虑到到外销的产品品利润水平较低，近近年来着力开开拓国内市场场。扩大内销销的方法主要是通过过各地的代理理商进行，并并对代理商进进行业务激励，具体体方法是将代代理商的销售售业绩与商业业折扣结合起来。从从2005年起，公司规规定：在以下下月度结算的的条件下，月月销售内衣10000件（不含10000件，同下）以以下的，月度度折扣为2元/件；月销售10000条-20000件的月度折扣扣为3元/件。年销售内内衣在150000件以下的，年年终折扣为2.5元/件；年销售内内衣在150000条-250000件的，年终折折扣为3元/件等。该方法在经营营实践中收到到较好的效果果，很快打开开国内市场，，2005年内销实现4亿元。到年底底与代理商进进行结算时，，支付商业折折扣2000万元（可以产品的形式式或货币的形形式），但税税负很高，因因为给商业折折扣，如果不不能在同一发票上上体现，增值值税、所得税税及相应的附附加税费的征征收使企业的的税收负担大大加加重。怎样才才能兼顾二者者的关系？对对于这种销售售行为应该如如何进行纳税筹划划方案设计呢呢？惠丰服装商场场以销售国内内外名牌服装装为住，为了了无一期间促促销推出了自自己的营销政政策；凡购买买一套某品牌牌西服便赠送送该品牌领带带一条，两种种产品实际对对外销售价格格分别是1170元和175.5元（均为含税税价格）。四、赠送的纳税筹划方案一：降低低销售价格，，实行捆绑式式销售。降低低销售价格，，实行捆绑式式销售，即将将西服和领带带价格分别下下调，使其销销售价格的合合计数等于1170元，并将西服服和领带一起起销售。这样样，就能达到到促销和节税税的目的。方案二：将赠赠送货物为销销售折让来对对待。将促销销的主要商品品按正常销售售来对待，同同时把赠送货货物按其价值值以销售折扣扣的形式返还还给客户。即即在普通发票票上填写西服服一套价格1170元，同时填写写领带一条，，价格175.5元。同时以折折扣的形式将将175.5元在发票反映映，直接反换换给客户，发发票上净额为为1170元，客户实际际付款为1170元，这样便达达到促销的目目的。此项活活动不含销售售收入为1000元，增值税为为170元，从而减少少了增值税销销项税额25.2元。同时也避避免了企业所所得税和个人人所得税的“加量不加价”促销模式，实实际上是通过过捆绑销售方方式规避了商商业赠送，从从而减轻了税税负，这种筹筹划思路是值值得好好思考考和运用的。。

五、加量不加价的纳税筹划南方洗涤用品品公司在进行行洗衣粉促销销时，推出的的促销方式是是“加量不加价”。从纳税筹划划角度看，这这是一种很好好的促销方法法，其实质是是打折销售，，或者也可以以看成是商业业捐赠的变形形。如果南方方洗涤用品公公司在促销时时采用“买500克的洗衣粉送送100克“，那企业就要要为免费赠送送的100克洗衣粉缴纳纳增值税并代代扣代缴个人人所得税。而而采取“加量不加价”的促销模式，，相当于600克洗衣粉卖500克的价钱，数数量的增加，，价格不变，，实质上属于于“降价销售“的一种方式。。企业只须按按照销售价格格纳税就可以以了。代理销售通常常有两种方式式：一是收取取手续费的方方式，即受托托芳根据所代代销的商品数数量向委托方方收取手续费费，这对受托托方来说是一一种劳务收入入，需要缴纳纳营业税；二二是试同买断断，即委托方方不采取支付付手续费的方方式委托代销销商品，而是是通过制定较较低的协议价价格鼓励受托托方。而受托托方再对外销销售的价格由由受托方自行行决定，与委委托方无关。。如委托方为为了统一市场场价格，执意意要受托方按按一定的价格格销售，那么么双方可以调调整协议价格格以达到共同同满意的结果果。这种情况况受托方无须须缴纳营业税税，但委托方方、受托方之之间的流通环环节应视为正正常销售行为为，缴纳增值值税。两种代代销方式对委委托双方的税税务处理及总总体税负水平平是不同的，，合理选择代代销方式可以以达到合法接接税的目的。。

六、代理销售方式的纳税筹划方案一一：利利群商商贸公公司用用收取取手续续费的的方式式为中中华制制衣公公司代代销品品牌服服装，，销售售单价价为1000元/件，每每销售售1件收取取手续续费200元。方案二二：利利群商商贸公公司按按试同同买断断方式式为中中华制制衣公公司代代销品品牌服服装，，中华华公司司按800元/件售给给利群群商贸贸公司司，利利群商商贸公公司再再按1000元/件对外外销售售。如对发发货后后一时时难以以回笼笼的货货款，，作为为委托托代销销商品品处理理，待待收到到货款款时才才出具具发票票纳税税；尽尽量避避免采采用托托收承承付和和委托托收款款结算算方式式销售售货物物以防防止垫垫付税税款；；在不不能及及时收收到货货款的的情况况下，，采用用赊销销或分分期收收款结结算方方式以以避免免预付付税款款等。。七、销售结算方式的纳税筹划1.若预期期在商商品发发出时时，可可以直直接收收到货货款，，则选选择直直接收收款方方式较较好；；若商商品紧紧俏，，则选选择预预收货货款销销售方方式更更好，，可以以提前前获得得一笔笔流动动资金金又无无需纳纳税。。2.若预期期在发发出商商品时时无法法即使使收到到货款款，如如果采采取直直接收收款方方式，，则会会出现现现金金净流流出，，表现现为企企业账账面利利润不不断增增加的的同时时，流流动资资金却却严重重不足足，企企业为为了维维持生生产可可以向向银行行贷款款解决决资金金问题题，但但又需需要承承担银银行利利息，，加上上尚未未收到到的贷贷款还还存在在坏账账风险险，所所以，，财务务风险险大大大增加加。此此时宜宜选择择分期期收款款或赊赊销结结算方方式，，一方方面可可以减减轻销销售方方的财财务风风险，，另一一方面面也可可以减减轻购购买方方的付付款压压力。。3.自营销销售与与委托托代销销相比比，委委托代代销可可以减减少销销售费费用总总额，，还可可以推推迟收收入实实现时时间。。但同同时可可能使使纳税税人对对委托托方产产生依依赖性性，一一旦受受托方方出现现问题题，可可能归归纳税税人的的生生产经经营活活动带带来很很大的的危害害。企业为为了促促销，，往往往对销销售其其产品品超过过一定定额度度的代代理商商或商商业企企业以以实物物等形形式返返还利利润，，这种种销售售返利利已经经成为为一种种日趋趋活跃跃的促促销手手段。。根据据国税税发[1997]167号文规规定：：从1997年1月1日起，，凡增增值税税一般般纳税税人，，无论论是否否有平平销行行为（（生产产企业业以商商业企企业经经销价价或高高于商商业企企业销销售价价的价价格将将货物物销售售给商商业企企业经经销价价的价价格将将货物物销售售给商商业企企业，，商业业企业业再以以进货货成本本或低低于进进货成成本的的价格格进行行销售售。生生产企企业则则以返返还利利润等等方式式弥补补商业业企业业的进进销差差价损损失）），因因购买买货物物而从从销售售方取取得的的各种种形式式的返返还资资金，，均应应依所所购货货物的的增值值税税税率计计算应应冲减减的进进项税税金，，并从从取得得返还还资金金当期期的进进项税税金中中予以以冲减减。八、销售返利的纳税筹划方案一一：销售返返利递递延滚滚动到到下一一期间间把本期期该返返利的的部分分递延延到下下一期期间，，以销销售折折扣或或销售售折让让的形形式体体现出出来，，这样样可以以合理理抵减减销售售收入入。这这适用用于业业务量量大且且交易易稳定定的代代理商商或商商家。。方案二二：销售返返利以以不同同产品品包装装的方方法处处理销售返返利无无法返返还时时，可可采用用不同同的产产品包包装，，以加加量不不加价价的方方法解解决。。这也也适用用于交交易稳稳定的的代理理商或或商家家。譬譬如，，西部部地区区有一一家制制药厂厂，他他们对对批发发商和和零售售商采采取不不同的的药品品包装装，对对于批批发商商销售售政策策优惠惠，给给与较较多的的返利利，而而对于于零售售商销销售优优惠就就相对对少一一些。。改制制药厂厂就采采用不不同的的包装装形式式，对对于批批发商商的产产品采采用加加量不不加价价的方方法给给予较较多的的优惠惠，而而返利利部分分就已已经蕴蕴涵在在商品品包装装里了了。方案三三：销售返返利通通过债债务重重组的的形式式解决决由于生生产企企业与与代理理商之之间存存在着着较多多的代代理关关系，，双方方也就就存在在复杂杂的债债权债债务关关系。。其实实，销销售返返利完完全可可以通通过债债务重重组的的形式式解决决。但但《企业会会计准准则第第12号——摘重组组》规定，，债务务重组组必须须是在在债务务人面面前临临财务务困难难，债债权人人对债债务人人有让让步的的情况况下的的一种种债权权债务务重组组行为为。当当债务务人（（代理理商或或商家家）以以低于于债务务帐面面价值值的现现金清清偿债债权人人（生生产企企业））债务务，销销售返返利部部分就就顺利利实现现了。。山泉矿矿泉水水公司司是议议价生生产销销售天天然矿矿泉水水的生生产商商，该该公司司为了了鼓励励代理理商，，给予予优惠惠折扣扣政策策如下下：年年销售售矿泉泉水在在100万瓶以以下的的，每每瓶享享受0.2元的折折扣；；年销销售矿矿泉水水在100万~500万瓶的的，每每瓶享享受0.22元的折折扣；；年销销售矿矿泉水水在500万瓶以以上的的，每每瓶享享受0.25元的折折扣。。但是是。在在代理理期间间，由由于期期间，，由于于山泉泉矿泉泉水公公司不不知道道也不不可能能知道道每家家代理理商到到年底底究竟竟能销销售多多少瓶瓶矿泉泉水，，也就就不能能确定定每家家代理理商应应享受受的折折扣率率。九、预估折扣率的筹划

通常的的做法法是等等到年年底结结算或或第2年的年年初，，一次次性地地结算算应给给代理理商的的折扣扣总金金额，，单独独开具具红字字发票票，但但这种种折扣扣在计计税时时不允允许冲冲减销销售收收入，，山泉泉矿泉泉水公公司每每年多多纳了了部分分税款款。那那么，，有没没有办办法减减少这这样的的损失失呢？？对于这这一问问题，，可以以通过过采取取预估估折扣扣率的的办法法解决决，具具体操操作方方案如如下：：每年年年初初，山山泉矿矿泉水水公司司按最最低折折扣率率或根根据上上年每每家经经销代代理商商的实实际销销量初初步确确定一一个折折扣率率，在在每次次销售售时预预期扣扣一个个折扣扣率和和折扣扣额来来确定定销售售收入入，即即在代代理期期间每每一份份销售售发票票上都都预扣扣一个个折扣扣率和和折扣扣额，，这样样企业业就可可以理理所当当然地地将折折扣额额扣除除后的的收入入确认认为“主营营业业务务收收入入”而抵抵减减税税收收支支出出。。等等到到年年底底结结算算或或第第2年年年初初每每家家代代理理商商的的销销售售数数量量和和销销售售折折扣扣率率确确定定后后，，只只要要稍稍作作一一些些调调整整即即可可。。调整整部部分分的的折折扣扣额额虽虽不不能能再再冲冲减减销销售售收收入入，，但但绝绝大大部部分分的的销销售售折折扣扣已已经经在在平平时时的的销销售售中中直直接接冲冲减减了了销销售售收收入入。。当当然然，，也也可可以以将将预预估估折折扣扣率率测测算算得得更更准准确确些些，，以以减减少少结结算算时时的的折折扣扣调调整整额额。。如如果果担担心心有有的的代代理理商商会会发发生生比比上上年年销销量量锐锐减减而而提提前前多多销销售售折折扣扣的的情情况况，，也也可可以以采采取取另另外外预预收收一一定定押押金金来来预预防防代代理理商商的的“道德德危危机机”。对于于生生产产企企业业，，设设立立销销售售公公司司不不仅仅可可以以通通过过关关联联定定价价规规避避税税收收，，而而且且还还可可以以实实现现销销售售费费用用、、管管理理费费用用、、财财务务费费用用等等的的转转移移支支付付，，加加大大税税前前费费用用扣扣除除力力度度。。十、设立销售公司筹划黄河河酒酒厂厂主主要要生生产产粮粮食食白白酒酒，，是是一一个个大大型型骨骨干干企企业业。。以以前前该该企企业业的的产产品品销销售售是是按按照照计计划划经经济济的的模模式式来来进进行行的的，，产产品品按按照照既既定定的的渠渠道道销销售售给给全全国国各各地地批批发发商商。。随随着着市市场场的的日日益益活活跃跃，，商商品品销销售售出出现现了了多多圆圆滑滑的的格格局局，，部部分分消消费费者者也也直直接接到到生生产产企企业业买买一一定定数数量量的的白白酒酒。。按按照照以以往往的的经经验验，，本本市市的的一一些些零零售售商商店店、、酒酒店店、、消消费费者者每每年年到到工工厂厂直直接接购购买买的的白白酒酒大大约约5000箱（（每每箱箱20斤））。。转让让定定价价是是利利用用税税率率的的差差异异或或减减免免税税的的低低税税负负政政策策，，通通过过价价格格因因素素在在企企业业之之间间转转移移利利润润的的行行为为。。实实行行转转让让价价格格的的双双方方具具有有一一定定的的联联属属关关系系和和互互惠惠关关系系，，属属于于关关联联方方。。转转让让定定价价会会造造成成关关联联体体内内部部之之间间利利益益的的再再分分配配，，但但能能够够从从关关联联体体整整体体角角度度降降低低税税负负。。十一、关联定价的纳税筹划振邦邦集集团团总总部部的的所所得得税税税税率率为为33%，其其一一子子公公司司振振龙龙公公司司，，雇雇佣佣残残疾疾人人比比例例达达到到75%，被被认认定定为为福福利利企企业业，，暂暂免免征征收收企企业业所所得得税税。。振振邦邦集集团团总总部部把把成成本本80万元，原原应按120万元作价价的一批批货物，，以转让让定价100万元销售售给振龙龙公司，，振龙公公司最后后以140万元的价价格销售售到集团团之外。。下面比较较转让定定价对振振邦集团团总体税税负水平平的影响响：振邦集团团按正常常定价应应负担的的税收=（120-80）*33%=13.2（万元））降低转让让定价后后，振邦邦集团实实际负担担的税收收=（100-80）*33%=6.6（万元））采用转让让定价后后，振邦邦集团可可以实现现的节税税额=13.2-6.6=6.6（万元））其实在经经济时间间中，关关联方之之间的转转让定价价有许多多形式：：（1）关联企业业之间交交易价格格调节转转移利润润；（2）关联企企业之间间采取借借款或预预付款方方式，转转移利息息费用；；（3）关联企企业之间间技术、、管理、、广告、、咨询等等老物采采取弹性性定价；；（4）关联企企业之间间利用固固定资产产转让价价格或租租赁费用用转移利利润；（5）关联企企业之间间通过无无形资产产转移和和使用，，以弹性性的转让让价格转转移利润润；（6）关联企企业之间间“硬件”设备价款款向“软件”技术服务务价款转转变；谢谢谢12月-2207:43:1107:4307:4312月-2212月-2207:4307:4307:43:1112月-2212月-2207:43:112022/12/317:43:119、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。07:43:1607:43:1607:4312/31/20227:43:16AM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2207:43:2307:43Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。07:43:2307:43:2307:43Saturday,December31,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2207:43:2307:43:23December31,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。31十二二月20227:43:24上上午07:43:2412月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月227:43上上午午12月月-2207:43December31,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/317:43:2407:43:2431December202217、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。7:43:24上午午7:43上午午07:43:2412月-229、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。