第章生产与费用循环审计的课件

1第十章生产与费用循环审计生产与费用循环同其他业务循环的联系非常密切。原材料经过购货与付款循环进入生产与费用循环，生产与费用循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束，因而十分独特。2023/1/132一、生产与费用循环的主要内容

直接材料生产过程直接人工生产成本-产成品存货-

制造费用

—主营业务成本第一节概述2023/1/133二、生产与费用循环影响的主要账户：存货（原材料、生产成本、产成品、制造费用）账户、应付职工薪酬、营业成本等账户2023/1/134资产负债表利润表存货(材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商品进销差价

)、应付职工薪酬营业成本2023/1/135三、主要业务活动和凭证、会计记录

（1）计划和安排生产（生产计划部门）

生产指令

（2）发出原材料（仓库部门）领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计）

顾客订单销售预测存货需求2023/1/136

（3）生产产品（4）费用归集和成本计算（会计部门）产量和工时记录工资费用汇总表材料费用分配表制造费用汇总分配表成本计算单

2023/1/137（5）产成品入库（对生产报告签收）（6）发出产成品仓库出库单发运部门顾客顾客开具发票的依据

关键性凭证领料单/出库单材料费用汇总表及分配表成本计算单工薪费用汇总表及分配表制造费用发生的相关凭证2023/1/138主要业务活动部门对应的凭证及记录

1计划和安排生产生产计划部门（授权生产）生产通知单（连续编号）

2发出原材料仓库部门领料单（连续编号，三联）

3生产产品生产部门产量和工时记录

4费用归集和成本计算（核算产品成本）会计部门人事部门工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单

5储存产成品仓库部门入库单（连续编号）、存货明细账

6发出产成品独立的发运部门发运通知单、出库单（四联）2023/1/1392023/1/13102023/1/13112023/1/1312该笔业务的

会计分录如何做？2023/1/13132023/1/1314该笔业务的

会计分录如何做？2023/1/13152023/1/1316一、生产与费用循环的内部控制实物流转程序控制成本费用管理控制和成本费用会计控制第二节生产与费用循环的控制测试

2023/1/13172023/1/13调查问题是否不适用备注一、生产管理1、是否定期编制生产计划并根据市场情况及时进行调整√2、是否根据批准后的生产计划组织生产√二、领料管理3、是否采用限额领料单，超限额领料是否办理特别审批手续√4、车间领料是否有固定的专人负责5、车间月末剩余材料是否办理假退料手续√三、车间生产管理6、车间是否设专人对材料物资、工时动力消耗及投产完工等生产情况进行记录√7、是否在每月末进行在产品的盘点√8、是否建立了生产过程中的废品责任追究制度并贯彻执行√二、生产与费用循环内部控制测试2023/1/131819调查问题是否不适用备注四、仓储管理√9、收入的物资是否经过质量检验合格并办理了相关的入库手续√10、物资入库时是否经过计量，并签发入库单√11、发出材料是否根据制度规定的领料凭证正确计量发货，手续是否齐全√12．发出商品是否根据财务签章的销售发票、提货单或运货单正确计量、手续齐全√13．仓库是否在月末分别编制原材料、库存商品编制收、发、存报表并由财务部门进行审核√14．物资保管，包括分检、堆放、卫生、仓储条件等是否良好√15．是否经常对仓储的安全情况进行检查√16．仓库保管员是否对每月末均对重要物资进行盘点√17．仓库保管员是否定期报告库存物资的积压、质量情况并及时进行清理√18．财务部门是否定期不定期地会同物资管理部门共同进行盘点19．物资盘盈、盘亏、毁损、报废等是否及时调整账面记录20．物资盘盈、盘亏、毁损、报废等是否及时按规定审批处理2023/1/1320调查问题是否不适用备注五、会计记录√21．制造费用的支出和归集是否经过审核并正确入账√22．制造费用的分配标准是否恰当，相关计算是否正确并经过审核√23．月末在产品的计价方法、完工产品成本计算方法的确定是否经过授权并保持一贯性√24．产品成本是否根据完工产品数量正确计算，会计处理是否正确√六、职责分工25．物资盘盈、盘亏、毁损等的处理是否报经主管领导审批√26．物资入库的质检验收是否由生产、采购部门之外的人员负责√内部控制设计的主要缺陷及改进建议：简要说明及结论：1．经问卷调查、询问和简易测试后，认为生产与费用循环内部控制的可信赖度为：高（√）中（）低（）2．该循环是否需要进一步作控制测试：是（√）否（）3．该循环内部控制设计虽然存在个别缺陷，但不会对会计报表的相关认定产生重大影响。2023/1/1321练习某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。2023/1/1322【正确答案】（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：①存货的保管和记账职责未分离（0.5分）。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估（0.5分）；②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据（0.5分）。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任（0.5分）；③领取原材料未进行审批控制（0.5分）。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增（0.5分）；④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制（0.5分）。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增（0.5分）。⑤未实行定期盘点制度（0.5分）。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确（0.5分）。2023/1/1323（2）存货循环内部控制的改进建议：①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额（1分）；②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存（1分）；③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用（1分）；④对剩余的辅助材料实施假退库控制（1分）；⑤实行存货的定期盘点制度（1分）。

2023/1/1324第三节存货成本审计直接材料成本直接人工成本制造费用营业成本2023/1/1325存货成本=直接材料成本+直接人工成本+制造费用一、审计目标1.是否真实发生，相关记录是否完整

2.计算方法是否合理，相关计算是否正确

3.期末余额是否正确，在财务报表中的披露是否充分恰当。2023/1/1326（一）直接材料成本的审计二、存货成本审计的实质性测试程序成本项目期初在产品成本（1）本期成本费用（2）成本费用合计（3）直接材料直接人工其他直接支出制造费用合计2023/1/1327审计着手点：生产成本/原材料/库存商品/等账户的明细账→28本，如有重大波动应查明原因。2930313233(1)原始凭证的审计重点关注：成本计算单（计算是否正确，分配是否合理，看是否有重大波动情况）343536373839（2）记账/账簿凭证检查关注点：会计处理是否正确其中：直接材料成本审计关注“验证直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理”对于存货，需要注意区分计划成本核算和实际成本核算40知识点回顾：原材料按计划成本计价核算

（1）购入材料：

借：材料采购(实际成本)

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据（2）材料按计划成本验收入库

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购41（3）验收入库结转材料成本差异结转超支差分录：

借：材料成本差异

（实际成本-计划成本）

贷：材料采购结转节约差分录：

借：材料采购

贷：材料成本差异42（4）发出材料时的会计处理

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

贷：原材料（计划成本）43（5）计算并结转发出材料的成本差异（期末时进行）借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

贷：材料成本差异（超支差）借：材料成本差异（节约差）

贷：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用44或：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

贷：材料成本差异差异率为负数（节约差），则以红字表示45（6）完工产品入库借：库存商品（计划成本）

贷：生产成本发出库存商品时，需要结转“产品成本差异”，处理方法同上。46例1：注册会计师A在审查乙企业2013年度材料发出业务时发现，12月份，该企业生产领用甲材料的计划成本8000000元，车间领用4000000元，本月份材料成本差异率为-2%。有关账务处理如下：47结转发出材料计划成本时：借：生产成本

8000000

制造费用

4000000

贷：原材料

12000000结转发出材料成本差异时：借：生产成本

240000

贷：材料成本差异

240000提问：上述会计业务处理是否正确？若不正确，请提出账项调整建议。48材料成本差异49直接材料成本审计小结：明细账→记账凭证及其原始凭证→发生是否真实→会计处理是否正确→50（二）直接人工成本的审计可比照直接材料成本审计程序的1、3、5，还需要：用发生额，如有异常波动，应查明原因。2.结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。51（三）制造费用的审计制造费用审计的基本要点包括：1.获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）2.抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。4.必要时，对制造费用实施截止测试5.审查制造费用的分配是否合理。52（四）营业成本的审计1.获取或编制营业成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对）生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。4.结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。5.检查营业账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。6.确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。53例2：注册会计师A于2014年3月在审查丙企业2013年12月份制造费用发生额时，其中一笔结转本月应支付租金1200000元的记录引起了注册会计师A的注意，经审查有关原始凭据，发现该企业当月租赁一生产车间，租赁期1年，双方合同协议租赁费

2400000元，进一步查询有关会计人员，反映该企业采取“五五”摊销法进行会计处理。54要求：针对上述情况，请代注册会计师A指出该企业存在的问题，并提出账务处理。55解题思路：原企业账上所做会计分录为：借：制造费用

1200000

贷：其他应付款——应付租赁费

1200000注：五五摊销法的方法是在领用时摊销一半，报废时再摊销另一半56实际上应做的会计分录为：借：制造费用

200000（2400000÷12=200000）

贷：其他应付款——应付租赁费

200000因此，调整分录为：借：其他应付款——应付租赁费

1000000

贷：以前年度损益调整

100000057例3注册会计师A审查丁有限责任公司2013年利润表的营业成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算，第4季度生产成本账的记录详见下表58生产成本单位：元日期借方贷方余额10月1日

200010月31日2360024000160011月31日1800020000（400）12月31日2340026000（3000）5912月底该厂生产车间尚有在产品200件，每件平均成本19元，第4季度已对外销售产品80%，库存量占20%。要求：请代注册会计师A计算完工产品转出的成本差异额，并提出处理意见。60解题思路：生产成本和制造费用科目余额出现负数（贷方余额），这是一种典型的会计异常现象。接下来找原因：61相关会计处理：1、发出材料时的会计处理

借：生产成本

贷：原材料（计划成本）2、计算并结转发出材料的成本差异

借：生产成本（结转为实际成本）

贷：材料成本差异

差异率为负数（节约差），红字表示或相反分录。623、完工产品入库借：库存商品（计划成本）

贷：生产成本（库存商品的计划成本）发出产成品还应结转产品成本差异借：产品成本差异

贷：生产成本差异率为负数（节约差），红字表示或相反分录。63生产成本出现贷方余额的两种可能的原因：（1）结转完工产品成本

借：库存商品

贷：生产成本（2）结转产品（材料）成本差异

借：材料成本差异（节约差）

贷：生产成本64如果没有对库存商品的“产品成本差异”进行结转，而且“产品计划成本高于实际成本”，那么就会导致生产成本出现贷方余额，也就是没有做下面的分录：借：生产成本

贷：产品成本差异所以，应及时登记和分配成本差异额。65第四季度完工转出产品成本差异额计算：（2000+23600+18000+23400-200×19）-（24000+20000+26000）=-6800元（节约差）对已销售的产品，应分配差异，产品成本差异计算：6800×80%=5440元66练习1.某企业的原材料采用计划成本核算，注册会计师发现甲材料的计价存在问题，具体情况如下：5月初材料成本差异为超支差10800元，库存材料成本300000元；5月份购入材料的计划成本为2400000元，其实际成本为2356800元；5月份基本生产车间生产产品领用甲材料，计划成本为480000元，企业结转材料成本超支差9600元。要求：（1）说明审计的方法；（2）指出存在的问题；（3）提出调整意见。67参考答案：（1）审计方法：首先检查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账，抽查甲材料购进、领用的原始凭证及发出材料汇总表等，验算领用材料应负担的成本差异。（2）存在的问题：验算领用材料应负担的成本差异：材料成本差异率=[108000+（2356800-2400000）]/（300000+2400000）*100%=-1.2%发出材料应负担的成本差异=480000*（-1.2%）=-5760（元）通过计算发现，企业多转了发出材料应负担的成本差异15360元（-5760-9600）68（3）建议企业作如下调整：借：存货——生产成本15360贷：存货——材料成本差异15360692.制造费用的审计练习题

ABC公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在2014年1月份审阅该公司2013年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能有问题。于是，调阅了2013年12月份“制造费用——一车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100000元，检查该笔业务的记账凭证，其会计分录为：70借：制造费用100000

贷：银行存款100000该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解设备已经投入使用，一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库存商品——甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已对外销售。71【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。72【答案】【调整分录】(1)调整固定资产和营业成本借：固定资产100000

贷：营业成本——主营业务成本100000(2)调整所得税费用借：所得税费用25000

贷：应交税费——应交所得税25000(3)调整法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积7500

贷：盈余公积——法定盈余公积7500733.注册会计师审查某企业在产品成本，收集到有关资料如下：该企业采用约当产量法计算甲在产品成本。甲产品本月完工180件，月末在产品90件，甲在产品的投料率为80%，完工率为50%。生产成本明细账见下表。根据上述资料，注册会计师抽查有关会计凭证，并与产品成本明细账核对，账证数额相符，盘点在产品实物数量符合实际，验证投料率和完工率也符合实际情况。2023/1/13742013年摘要直接材料直接人工制造费用合计31月初在产品成本180004500675029250331本月生产费用82800112502925012330031生产费用合计100800157503600015255031结转完工产品成本5700010500258009330031月末在产品成本4380052501020059250生产成本明细账产品名称：甲产品单位：元2023/1/1375根据成本计算单，验证在产品成本为：直接材料=100800/（180+90*80%）*90*80%=28800直接人工=15750/（180+90*50%）*90*50%=3150制造费用=36000/（180+90*50%）*90*50%=7200在产品成本合计=28800+3150+7200=39150在产品多留材料费=43800-28800=15000在产品多留人工费=5250-3150=2100在产品多留制造费用=10200-7200=3000多留在产品成本合计=15000+2100+3000=201002023/1/1376验算结果表明，该企业多留在产品成本、少转完工产品成本20100元，注册会计师向有关会计人员询问，证实是因计算失误而发生的差错，建议企业补转少转的完工产品成本，并调整有关账簿记录。2023/1/1377

第四节存货监盘1、很久很久以前……2、以前……道提斯食品有限公司舞弊案件

那些关于存货监盘的故事2023/1/13一、存货监盘的定义存货监盘是指CPA现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。81二、准备监盘工作（一）制定计划前应考虑的问题1.时间：尽量接近会计期末（二）监盘前的准备工作2023/1/1382三、执行监盘（一）观察程序（实施监盘）注册会计师应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。2023/1/13832023/1/1384

（二）检查程序（进行抽点）2023/1/13852023/1/1386四、总结盘点结果将盘点结果与有关账簿记录进行核对，确定是否账实相符。2023/1/13例4某企业2013年12月31日在产品账面盘存数为4万只，注册会计师于2014年1月20日进行审计，发现该企业2013年1-11月各月月末在产品数量在2万-2.8万只之间，这一情况引起注册会计师的怀疑。经清点得知，2014年1月20日在产品实际数量2.2万只，2014年1月1-20日投料生产数量为12.8万只，完工入库成品13万只，产品单位成本15元。出入库数量经核实无误。要求：根据上述资料，该企业存在什么问题？（1）用调节法计算该企业2013年12月31日在产品应存数：

（2）企业2013年12月31日在产品账面盘存数应为2.4万只，即在产品虚增1.6万只（4-2.4），产成品成本虚减24万元（1.6*15）（3）在产品全部销售出去的情况下，产成品成本虚减，即利润虚增。在审计过程中，你盘点过最奇葩的资产是什么一、生物资产1.资产是可见的，数量是可以计量的，只是盘点的单位与记账单位不同（猪、牛、鸡、马）2.资产是可见的，数量是不可计量或者很难计量的（虾、鱼、螃蟹）

90五、需要特别关注的情况1.寄存、代保管他人存货2.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。3.存放或寄销外地的存货——委托他人或亲自监盘或函证2023/1/13练习甲注册会计师制订了对X公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作。请判断下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥之处，若有，请予以更正：（1）注册会计师在制订存货监盘计划时，应与X公司沟通，确定检查的重点。（2）对外单位存放于X公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的真实性。（4）虽然年末前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘，注册会计师要求生产产品的生产线停产。（5）X公司的一批重要存货，已被保险公司质押，助理人员通过电话询问了其真实性。参考答案（1）不妥当。为了有效实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。（2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得关于其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人函证，确定受托代存的存货属于所有权人。（3）不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至实物，以测试盘点记录的准确性；还应该从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（4）不妥当。尽管盘点存货的时候最好保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否对此设置了相应的程序，确保在适当的期间对存货做出准确记录。所以注册会计师应当尽量避免被审计单位停产，采用恰当的方法进行监盘。（5）不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向保险公司函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施存货监盘程序。95第五节存货计价审计和截止测试存货计价审计存货截止测试2023/1/1396一、存货计价审计监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证会计报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。1.样本的选择从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择重点选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑样本的代表性2023/1/13972.计价方法的确认没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。3.计价审计

CPA重新计算，与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析差异原因。2023/1/1398例5：甲公司结转发出产品成本计价采用先进先出法，注册会计师A从产成品明细账发现：年初结存产品1000件，单价100元；当年第一批完工入库1000件，单价110元；第二批入库2500件，单价120元；第三批入库1500件，单价105元；第四批入库2500件，单价110元；共销售6200件，结转成本712500元；截至审计日结存

2300件，存货成本230000元。要求：请代注册会计师A分析产成品明细账有无问题，并指出所存在的问题。2023/1/1399解题思路倒推：1、先看结存数——2300件（成本：230000元）2、再看最后一批入库数——2500件>2300件2023/1/13100由于该企业使用的是先进先出法，这说明，前面三批产品都已经发出，第四批发出200件，剩余的都是第四批的产品，该批产品单价为110元。所以：存货的实际成本=2300*110=253000元差额=253000-230000=23000元。2023/1/13101结论：账面库存商品计价偏低，导致实际销售商品的成本偏高，进一步导致利润的减少，最终目的就是少缴所得税。2023/1/13102例6：长税会计师事务所接受海华公司董事会委托，对其2013年度财务报表进行审计。注册会计师常亮主要负责存货项目的审计，经调查了解海华公司的存货采用全月一次加权平均法核算，要求：完成存货计价审定表2023/1/131032023/1/13104解析：以3月份为例，从题目给出的条件可知该企业采用全月一次加权平均法核算企业的铝锭。3月份购入金额为15000×151.67=2275005（元），加权平均单价=（1920000+2275005）/（12000+15000）=155.37（元/吨）3月份发出原材料金额=155.37×13000=2019810（元）3月份结存原材料金额=（1920000+2275005）—2019810=2175240（元）发出材料调整金额为2036081—2019810=16271（元）

2023/1/13105所以3月份发出材料多计16271元，故应编制如下调整分录：借：材料成本差异16271贷：生产成本16271其他月份也按照此方法进行调整，同时要注意期末余额结转金额的正确性。审计结论：经调整后，铝锭的期末余额可以确认。2023/1/13106二、存货截止测试存货正确截止的关键在于实物纳入盘点范围的时间与存货入账时间都处于同一会计期间。如果实物纳入了盘点范围，而入账在次年，这就少记了存货和应付账款；如果账记在本年，而实物未纳入本年实物盘点范围，则可能虚减本年的利润。按照存货正确截止的要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。2023/1/13107存货截止测试的方法主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），每张发票均附有验收报告（或入库单）。2023/1/13108获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，以便做截止测试之用2023/1/13109存货截止测试的方法（1）12月底入账的发票如果附有12月31日或之前的入库单，则货物肯定入库，并包括在本期的实地盘点存货范围内。（2）如果入库单日期为次年1月份的日期，则货物不会列入年底实地盘点存货范围内；（3）如果仅有入库单而无购货发票，应注意是否暂估入账。2023/1/13首先，请大家回顾一下这一会计中的最重要、最基本的四柱清册公式：期初存货+本期增加=期末存货+本期减少其次，我们假设某企业的存货采用实地盘存制，当年（2013年，下同）收入为300万元，本期减少的存货全部结转销售成本，并且这四个要素正确的余额应分别为：100万元+300万元=150万元+250万元再次，我们假设某企业如果当年（2013年）12月31日购入货物暂估为100万元，并已包括在当年（2013年）12月31日的实物盘点范围内，而购货发票是次年（2014年）1月2日才收到的，并已记入次年（2014年）1月份账内，当年（2013年）12月份账上并无进货和对应的负债记录。即未做：借：原材料100万元贷：应付账款100万元那么，上述公式就成为了：100万元+300万元=250万元（150+100）+150万元我们知道：利润=收入—成本最后，我们看：根据上述公式，正确的利润=收入300万元—成本250万元=50万元；而错误的利润=收入300万元—成本150万元=150万元；结论：显而易见，未做以下分录：借：原材料100万元贷：应付账款100万元就少计了期末存货，也少计了应付账款，就虚增了100万元（150-50）的利润（250-150）。反则反之！注意点：存货已入库，但发票在12月31日未收到，那么需要以“验收报告或入库单（加盖‘暂估入库’印章）”作为原始凭证，做如下会计分录：114借：原材料/库存商品

贷：应付账款——暂估应付款在次年1月1日，红字冲回收到发票时：借：原材料/库存商品

贷：应付账款练习1.审计人员在审计A公司的存货时，通过以2013年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现：（1）2013年12月28日收到B公司一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为：借：原材料4000000应交税费——应交增值税(进项税额)680000贷：应付账款——B公司4680000但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底的盘点范围内。事项1在2013年12月28日收到一张购货发票并已经按原材料记账，但存货未包括在年底的盘点范围内，由于销售成本核算一般采用倒挤法，如果购货发票已入账，而存货不包括在盘点范围内，就会虚增销售成本，虚减本年利润，建议将该存货纳入盘点范围（2）2013年12月31日收到C公司开来的购货发票，专用发票注明原材料价款及运费为250000元，增值税税款为42500元。会计人员把发票收好，待2014年1月7日收到原材料并验收入库后，支付款项，做以下会计处理：借：原材料250000应交税费——应交增值税(进项税额)42500贷：应付账款——C公司292500

事项2年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。事项1和2属于当年收到发票，但截至结账日止都未收到货物的情况。

（3）2013年12月31日购入原材料200000元，已经验收入库，但购货发票1月5日收到，记入2014年1月份账内。（4）2013年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单，并以暂估价记入2013年的存货账中，其会计分录为：借：原材料3000000贷：应付账款———D公司30000002014年1月15日收到D公司开来的购货发票，红字冲销2013年12月30日暂估入账，并按发票金额记入2014年1月份账簿。

事项3和4属于当年货物已到并验收入库，但发票未到的情况。事项3将2013年12月30日收到的货物验收入库，已经纳入存货盘点表，如果这时存货以暂估记入2013年的存货账，不会对会计报表产生影响，但A公司没有将存货和负债同时记入2013年账内，而是在次年收到购货发票时记入次年的账内，这导致审计年度的会计报表少计了存货和负债。这时应当建议A公司将入库单分开存放并暂估入账，做如下调整分录：借：原材料200000贷：应付账款200000而事项4年终将货物暂估入账，同时记入了相应的负债，货物也列入当年存货盘点范围内，对会计报表并没有影响。

（5）A仓库中堆放F产品100件，没有悬挂盘点表标签。经了解，该产品已经按每件1000元销售给Y公司。（6）2013年12月31日，运货车箱中存有1000公斤的原材料，据了解该原材料为购入尚未验收入库，没有纳入存货盘点范围内，也没有作相应会计处理。（7）截至2013年12月31日A公司共计以10元的价格购进商品10万件，以20元的价格销售商品20万件，均没有纳入盘点范围。

事项5如果销售成立，F产品不应纳入存货盘点范围，审计人员应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部承运的F产品的所有权及其相关会计处理。如果销售不成立，应建议F产品列入A公司的存货盘点范围中，同时调整已确认的销售及其结转的成本。事项6，如果购入成立，审计人员应当获取和审阅满载的车厢记录及其存货状况，建议纳入存货盘点范围，并及时作相应会计处理。如果购入不成立，应当了解其原因，确定是否真正没有纳入存货盘点范围及其没有做会计处理。事项7，对于确认购入或不确认销售的商品，审计人员均应当建议A公司把该项商品纳入存货盘点范围，并检查相关会计处理是否正确；对于不确认的购入或已确认的销售，应当检查相关原始凭证及其会计处理是否正确，此类商品不能纳入盘点范围。2.在对红光公司2013年度财务报表进行审计时，注册会计师王哲和陈宏在实施截止性测试时发现的情况如下：要求：对于情况（1）-（5），分别指出红光公司的处理是否正确，并指出对财务报