第4章金融资产

金融资产重点及难点1、交易性金融资产2、持有至到期投资3、长期股权投资

本章有一定难度，可按下列四个步骤学习：第一步：投资时（初始投资成本、新投资成本确定）第二步：持有期间（投资收益确认）第三步：期末计价第四步：处置时（投资收益确认）注意一、概念

p97二、以持有目的分类

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）持有至到期的投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产概述p974.1交易性金融资产一、涵义

1、定义p98

例如：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、权证等。

2、交易金融资产的划分条件p98目的为了近期出售赚取差价活跃市场有公开报价公允价值能够持续可靠获得二、交易性金融资产的会计处理

（一）账户设置（1）“交易性金融资产”科目（资产）（2）“投资收益”科目（损益）（3）“公允价值变动损益”科目（损益）

（二）会计处理1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）或应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款/其他货币资金（实际支付的金额）

2、持有期间宣告发放的现金股利借：应收股利或应收利息贷：投资收益3、收到现金股利或债券利息借：银行存款/其他货币资金贷：应收股利/应收利息4、资产负债表日调整账面余额（期末计价）①公允价值>账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值<其账面余额，做相反的会计分录。

5、出售交易性金融资产

借：银行存款/其他货币资金（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本贷或借：交易性金融资产—公允价值变动（账面价值）贷或借：投资收益（差额）同时，按该金融资产的公允价值变动借：公允价值变动损益或

借：投资收益贷：投资收益贷：公允价值变动损益

（三）案例

某企业于2007年1月14日购入M公司发行的三年期分年付息、到期还本债券，准备以交易为目的而短期持有。该债券面值1000000元，票面利率为3%，取得时实际支付的价款为1030000（含已到期未领取的利息30000元），另支付交易费用20000元。2007年末该债券公允价值为1100000元。2008年4月，企业以1200000元的价格将该债券出售，交易费用25000元直接从售价款中扣除。

1、2007年1月14日实际支付的价款为1030000（含已到期未领取的利息30000元），另支付交易费用20000元：面值1000000元借：交易性金融资产—M公司债券（成本）1000000

应收利息——M公司30000

投资收益20000

贷：银行存款10500002、收到最初支付价款中所含利息30000元时：借：银行存款30000

贷：应收利息——M公司30000

3、07年末应收利息＝1000000×3％＝30000（元）借：应收利息——M公司30000

贷：投资收益30000

4、2007年末，公允价值为1100000元按债券公允价值计量时：借：交易性金融资产—M公司债券（公允价值变动）100000

贷：公允价值变动损益1000005、次年收到07年利息时：借：银行存款30000

贷：应收利息——M公司债券300006、2008年4月处置该债券时：以1200000元的价格将该债券出售，交易费用25000元直接从售价款中扣除借：银行存款1175000

贷：交易性金融资产—M公司债券（成本）1000000

—M公司债券（公允价值变动）100000

投资收益75000借：公允价值变动损益100000

贷：投资收益100000

学生练习1、购入债券：惠利公司2010年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券1000张，买入价计100000元，手续费等150元，以银行存款支付。2、购入股票：惠利公司2010年5月8日，以银行存款购入‘中石化’普通股股票1000股，不准备长期持有，每股成交价11元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付的交易费用1000元。3、2010年12月31日，‘中石化’每股为市价12元。4、2011年3月16日东方公司，将‘中石化’出售，每股交易价13.5元，扣除交易费用后，实际收到银行存款13000元。解答1、借：交易性金融资产—成本100000

投资收益150

贷：银行存款1001502、借：交易性金融资产——成本10000

应收股利1000

投资收益1000

贷：银行存款120003、借：交易性金融资产—公允价值变动2000

贷：公允价值变动损益20004、借：银行存款13000

贷：交易性金融资产——成本10000

交易性金融资产——公允价值变动2000

投资收益1000同时借：公允价值变动损益2000

贷：投资收益20005.1持有至到期投资一、概念p1151、含义：到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期（国债、债券）2、特点：（1）有确定的到期日；（2）将来回收的金额固定或可确定；（3）企业有明确意图和能力持有至到期；二、持有至到期债券投资的购入价格债券的取得p114

——取决于债券的票面利率和市场利率（1）平价（即面值）——票面利率＝市场利率（2）溢价（高于面值）——票面利率＞市场利率（3）折价（低于面值）——票面利率＜市场利率（一）、账户设置持有至到期投资成本利息调整应计利息总账明细账面值差额已到付息期但尚未领取的利息三、持有至到期投资的会计处理

三、持有至到期投资的会计处理（二）账务处理1、取得持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）注：①贷方的差额——折价票面利率＜市场利率

②借方的差额——溢价票面利率＞市场利率注：利息核算p116①一次还本付息债券计入持有至到期投资-应计利息②分期付息债券计入应收利息2、计提利息借：应收利息（票面面值×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×市场利率）借或者贷：持有至到期投资——利息调整（差额）3、收到利息借：银行存款贷：应收利息4、按期收回本息时借：银行存款贷：应收利息（票面面值×票面利率）持有至到期投资——成本（面值）

三、持有至到期投资的会计处理

案例一：2005年1月1日企业购买债券,划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1080000（其中包括已到支付期但尚未领取的利息80000元，该利息由债券购买企业所有），债券面值为1000000元，票面利率为8%，剩余期限为4年。款项全部以存款支付。借：持有至到期投资——成本1000000

应收利息80000

贷：银行存款1080000案例5-1、5-25-32005年1月1日企业购买债券，实际支付的价款为1186680元（其中包括已到支付期但尚未领取的利息80000元，该利息由债券购买企业所有），债券面值为1000000元，票面利率为8%，剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。测得实际利率为4.992%。借：持有至到期投资——成本1000000——利息调整106680

应收利息80000

贷：银行存款1186680

-106680213320320000合计1000000-28647513538000008.12.311028647-27288527128000007.12.311055935-25990540108000006.12.311106680-24755=108192555245-80000=-247551106680*4.992%=55245100万*8%=8000005.12.311106680

05.1.1摊余成本调整金额投资收益应计利息计息日票面面值×票面利率摊余成本×实际利率投资收益－应收利息（1）2005年1月1日购买债券借：持有至到期投资——成本1000000——利息调整106680

应收利息80000

贷：银行存款1186680（2）2005年12月31日确认利息收入借：应收利息(100*8%=8)80000

贷：投资收益(1106680*4.992%=55245)55245

持有至到期投资——利息调整24755（3）按期收回利息时借：银行存款80000

贷：应收利息80000（4）2006年12月31日确认利息收入借：应收利息

80000

贷：投资收益

54010

持有至到期投资——利息调整25990（5）按期收回利息时借：银行存款80000

贷：应收利息80000（6）2007年12月31日确认利息收入借：应收利息80000

贷：投资收益52712

持有至到期投资——利息调整27288（7）按期收回利息时借：银行存款80000

贷：应收利息80000（8）2008年12月31日确认利息收入借：应收利息80000

贷：投资收益51353

持有至到期投资——利息调整28647（9）按期收回本息时借：银行存款1080000

贷：应收利息80000

持有至到期投资——成本1000000资产负债表日发生减值，确认减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。借：持有至到期投资减值准备（小于原计提的减值准备贷：资产减值损失四、持有至到期投资减值第四节可供出售金融资产一、定义是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项。（二）持有至到期投资。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。（一）账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账明细账应收股利现金股利二、可供出售金融资产的会计处理

1.取得可供出售金融资产股权性可供出售金融资产：借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）应收股利（已到宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款（实际支付的价款）债权性可供出售金融资产：与持有至到期投资同借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息/可供出售金融资产-应计利息贷：银行存款（实际支付的金额）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）（二）会计处理股权投资核算（1）2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。（以万元为单位）借：可供出售金融资产——成本500.8（508－7.2）

应收股利7.2

贷：银行存款508（2）2009年6月20日甲公司收到乙公司放发的2008年现金股利7.2万元

借：银行存款7.2

贷：应收股利7.2

债权投资核算20×6年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620000元。借：可供出售金融资产——B公司债券（成本） 600000——B公司债券（利息调整）20000

贷：银行存款 6200002、持有可供出售债券期间的利息处理：(与持有至到期投资相同)

持有可供出售股票期间的股利处理

借：应收股利

贷：投资收益3、期末计价的处理计入资本公积公允价值>账面余额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积公允价值<账面余额做相反分录借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动思考：交易性金融资产公允价值和账面价值的差额??公允价值变动损益期末计价的处理（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股4.2元,甲公司预计股票价格下跌是暂时的。公允价值变动＝（4.2－5.008）×100＝－80.8（万元）借：资本公积——其他资本公积80.8

贷：可供出售金融资产——公允价值变动80.8

4.可供出售金融资产发生减值的处理（1）减值判断的标准公允价值持续下降公允价值下降的幅度较大下降趋势非暂时性（2）账务处理计提时:借：资产减值损失(应减记的金额)

贷：资本公积—其他资本公积（应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失）借或者贷：可供出售金融资产—公允价值变动（借贷方的差额）价值得以恢复时：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（股票等投资）资产减值损失（非股票等投资类）可供出售金融资产发生减值的处理（4）2009年12月31日，乙公司收盘价继续下跌为每股3.9元

公允价值变动＝（3.9－4.2）×100＝－30（万元）

股票减值损失＝30＋80.8＝110.8

借：资产减值损失110.8

贷：资本公积——其他资本公积80.8

可供出售金融资产——公允价值变动30

5、可供出售金融资产出售借：银行存款【应按实际收到的金额】

贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动

—利息调整