审计学6(证据,方法和工作底稿)知识讲解

审计(shěnjì)证据和审计(shěnjì)工作底稿审计学第一页，共64页。审计(shěnjì)证据审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证据(zhèngjù)的过程，审计证据(zhèngjù)是审计理论的核心概念。审计师必须具有在每一项审计工作中收集证据(zhèngjù)的足够知识和技能。第二页，共64页。案例1：印尼KDP项目(xiàngmù)审计世界银行“区域发展项目(xiàngmù)(KDP)”每年贷款资助印尼约15000个村庄进行基础设施建设，一般都是用沙石修路。对当地政府来说这是一个大项目(xiàngmù)，2001年平均每年村级预算只有7100万卢比，KDP项目(xiàngmù)资金超过当地政府支出的两倍。第三页，共64页。案例(ànlì)1：印尼KDP项目审计资金分三阶段发放给每村的项目(xiàngmù)执行小组，分别是40%、40%和20%。为了项目(xiàngmù)资金的正确使用，执行小组必须向全村“公开会议”陈述责任报告，解释资金使用情况。第四页，共64页。案例(ànlì)1：印尼KDP项目审计在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项目舞弊行为主要发生在几个方面：执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。执行小组成员(chéngyuán)操纵工资支付。项目管理人员直接简单地多计工时数。第五页，共64页。案例(ànlì)1：印尼KDP项目审计审计师进驻村庄，审核KDP项目所有(suǒyǒu)财务记录，然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。尽管腐败很严重，但直接量化腐败活动很困难，缺乏证据，遏制腐败难以找到一个好办法。如何获得(huòdé)高质量的审计证据？第六页，共64页。一、审计(shěnjì)证据含义审计证据与审计结论审计证据是审计结论的依托和基础1301号审计证据准则指南：审计凭证据“说话(shuōhuà)”。收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。？审计证据(zhèngjù)是什么？注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。第七页，共64页。审计(shěnjì)证据裙带关系审计(shěnjì)程序审计(shěnjì)证据审计目标ABCDEF获取相关不相关的证据即使再多也不能支持审计认定多对一一对多第八页，共64页。一、审计(shěnjì)证据的含义审计取证的误区在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据(zhèngjù)作为重要内容，其他方面的审计证据(zhèngjù)证据(zhèngjù)往往不注意获取和收集。破解(pòjiě)之法在现代经济生活中，审计师必须跳出会计记录获取其他信息，否则审计师就不能识别财务报表的重大错报风险。第九页，共64页。案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证(qǔzhènɡ)方法调查组超越会计数据，获取道路实地证据：(1)材料数量；(2)材料的价格；(3)人工的工时和单位(dānwèi)时间工资；(4)计算的道路工程不明支出。第十页，共64页。案例(ànlì)1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（1）计量材料数量按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三种材料组成：底层是沙子(shāzi)，中间是一层10-15厘米的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和平均宽度，估算出道路使用的材料总量。第十一页，共64页。案例1：印尼KDP项目审计(shěnjì)：哈佛大学Benjamin教授取证方法（1）计量材料数量但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗，路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工程师进行样本采集时不能完全回收材料。因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料损失，应该(yīnggāi)估计一个损失率。第十二页，共64页。案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授(jiàoshòu)取证方法（2）材料价格地区材料价格差异；运输成本；供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡车司机以及(yǐjí)采石场工人）。项目使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格，检验分析时使用中间价格。第十三页，共64页。案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学(hāfódàxué)Benjamin教授取证方法（3）计量工资和工时调查工人为公路施工劳动是有偿的，还是义务的？每日工资和工作时间是多少？建设项目不同路段的计件工资是怎么安排的？调查组和现场工程师依靠以往经验和修建“试验(shìyàn)公路”的经验推断工人能力。第十四页，共64页。案例1：印尼KDP项目(xiàngmù)审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法（4）计量项目不明支出估算(ɡūsuàn)实际数=数量×单价报告数项目不明支出=报告数－实际数第十五页，共64页。案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学(hāfódàxué)Benjamin教授取证方法因为使用科学的取证方法，调查组获取了高质量的证据，项目(xiàngmù)腐败得到有效遏制。第十六页，共64页。审计证据(zhèngjù)含义审计证据是指注册会计师为了(wèile)得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。会计(kuàijì)数据其他信息第十七页，共64页。审计证据(zhèngjù)的作用1、审计证据是审计意见的支柱2、审计证据是审计人员形成审计结论(jiélùn)的基础3、审计证据是解除或追究被审计人经济责任的依据4、审计证据是控制审计工作质量的关键第十八页，共64页。案例(ànlì)2大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表，注册会计师老张发现，该公司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务收入”都持续下降，为什么ABC公司不降反升呢？必须(bìxū)找到能印证主营业务收入增长的企业经营活动相关的其他证据。第十九页，共64页。案例(ànlì)2老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层(jīcéng)员工一般比较坦白。涨工资了没有？去年经常加班？去年是不是招聘了很多新员工？老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。第二十页，共64页。案例(ànlì)2结论：审计证据=“人工生产线存货”与“主营业务收入”无法印证。审计证据等式右边(yòubian)“会计数据”不能得到“企业经营信息”的印证，会计数据作假了。会计(kuàijì)数据经营活动第二十一页，共64页。审计(shěnjì)证据的种类CPA所获取的审计证据按其外形特征分为:实物(shíwù)证据书面证据口头证据环境证据视听电子证据第二十二页，共64页。审计证据的其他(qítā)分类按其支持审计结论的程度分类：1.基本证据（书面证据）2.辅助证据（实物证据、口头证据、视听电子证据和环境证据）按其来源分类：1.内部证据2.外部(wàibù)证据（来自于注册会计师（亲历证据）来自于第三方）第二十三页，共64页。审计证据(zhèngjù)的特征具备两方面(fāngmiàn)的特征：充分性（sufficiency）适当性（appropriateness）第二十四页，共64页。审计(shěnjì)证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量(shùliàng)的衡量；（数量(shùliàng)的最低要求）影响审计证据数量(shùliàng)的因素样本量错报风险审计证据质量等第二十五页，共64页。审计证据(zhèngjù)的适当性（有用性）审计证据的适当(shìdàng)性是对审计证据质量的衡量。相关性(relevance)可靠性(reliability)第二十六页，共64页。审计证据(zhèngjù)相关性

与具体审计目标是相关如：CPA准备验证已发出的存货是否已经全部确认收入。1.从发货单中选取样本追查至销售发票副本。2.从销售发票副本中选取样本追查至发货单。哪个(nǎge)获取的审计证据具有相关性？确定审计证据相关性的三原则：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。第二十七页，共64页。审计证据的特性(tèxìng)——适当性之相关性销售(xiāoshòu)发票副本发货单顾客(gùkè)顾客(gùkè)订单订单总账应收账款明细账完整性存在性第二十八页，共64页。审计(shěnjì)证据的特性——

适当性之可靠性内部控制有效性审计人员直接获取文件记录形式原件获取提供者的独立性能力资格审计证据可靠性第二十九页，共64页。【例题1·简答题】L注册(zhùcè)会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由.第三十页，共64页。【答案(dáàn)】（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接(zhíjiē)获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。第三十一页，共64页。三、获取(huòqǔ)审计证据的审计程序（一）总体审计(shěnjì)程序123风险评估(pínɡɡū)程序控制测试实质性测试第三十二页，共64页。三、获取(huòqǔ)审计证据的基本方法（二）具体审计程序(chéngxù)（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；（3）观察；（4）询问；（5）函证；（6）重新计算（计算、重新计算与对账）；（7）重新执行；（8）分析程序(chéngxù)。第三十三页，共64页。审计(shěnjì)证据整理与分析1.通过审计方法所收集的大部分审计证据在分析评价前，都还是一种原始状态的证据。这些证据往往是初始的、零乱的、无序的和彼此孤立的，且证据形式也复杂(fùzá)多样。因此必须整体加工，使之有序、系统、彼此联系。2.初始状态的审计证据必须与审计目的相联系，评价其性质和重要程度。发现证据不足的地方，可补充。3.通过分析、研究，还可能产生一些有价值的新证据4.收集与整理、分析并非是互不相关的独立环节，相反，它们经常是交叉进行的。第三十四页，共64页。审计工作底稿(dǐgǎo)审计学第三十五页，共64页。审计工作底稿(dǐgǎo)的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录(jìlù)。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录(jìlù)和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。第三十六页，共64页。审计工作底稿的编制(biānzhì)目的(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础(jīchǔ)。(2)提供证据，证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。第三十七页，共64页。审计工作底稿(dǐgǎo)的要素通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：l.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号(biānhào)；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项

第三十八页，共64页。审计工作底稿(dǐgǎo)的复核（一）项目组成员实施的复核由项目组内经验较多的人员（包括项目负责人）复核经验较少人员的工作。复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排(ānpái)的不同而存在显著差异。有时由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作，有时由项目经理完成，并最终由项目负责人复核。（二）项目质量控制复核第三十九页，共64页。审计工作底稿(dǐgǎo)的归档注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时(jíshí)将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。第四十页，共64页。审计工作底稿的保存(bǎocún)期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿(dǐgǎo)至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿(dǐgǎo)至少保存10年。注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。第四十一页，共64页。审计(shěnjì)方法审计学第四十二页，共64页。审计方法(fāngfǎ)概述账项基础审计制度导向审计风险导向审计第四十三页，共64页。账项基础(jīchǔ)审计受托经济责任(zérèn)——查错防弊——账簿报表局限性：a、浪费大量人力时间b、即使抽查，存在很大风险c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源第四十四页，共64页。制度基础(jīchǔ)审计局限性：a、本身具有局限性b、没有与审计风险(fēngxiǎn)相联系会计报表的可信性评审内部(nèibù)控制系统经济责任委托人转变（社会公众）第四十五页，共64页。风险导向(dǎoxiànɡ)审计重视(zhòngshì)企业环境和经营全面风险分析1、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素2、审计组织的经济压力，是风险基础审计产生的经济因素3、制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素第四十六页，共64页。审计(shěnjì)方法的选用审计方法的选用要服从审计目标审计方法的选用需要符合被审单位的实际情况审计方法的选用要符合审计人员(rényuán)的能力审计方法的选用要服从审计方式审计方法的选用要考虑成本效益原则第四十七页，共64页。

审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅法会计资料的审阅其他资料的核算审阅的技巧审阅(shěnyuè)法会计(kuàijì)资料的审阅其他资料(zīliào)的审阅审阅的技巧核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对核对法会计资料间的核对审计方法

——检查记录或文件

第四十八页，共64页。按照取证的先后顺序分(以会计资料的形成顺序为标准)顺查法(正查法)是指按照会计核算程序，依次对凭证、账簿(zhànɡbù)、报表各环节进行逐一检查核对的一种审核方法。逆查法(倒查法）是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿(zhànɡbù)和凭证资料的一种检查方法。按照取证的范围分详查法（精查法）抽查法第四十九页，共64页。直接盘点——亲自(qīnzì)盘点

监督盘点——现场监督

盘存(páncún)法

无论是直接盘存还是监督盘存，均是重要的检查有形资产的方法，它可以(kěyǐ)为有形资产的存在性提供可靠的审计证据。审计方法

——检查有形资产

调节法

-含义：是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法

-调节公式：结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间的发出数-盘点日与结账日之间的收入数第五十页，共64页。鉴定法-指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关(yǒuguān)专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法

审计方法(fāngfǎ)

——检查有形资产

第五十一页，共64页。审计(shěnjì)方法（3）观察；（4）询问(xúnwèn)；（5）函证；（6）重新计算；（7）重新执行；（8）分析程序。第五十二页，共64页。审计(shěnjì)方法——函证函证的定义函证是根据被审计单位的资料或账簿记录向交易对方进行询问。（1）函证的范围、对象（哪些不函证，哪些必须函证？）银行存款、借款（100%函证）应收账款（一定要函证，但并不是(bùshi)100%函证）（2）函证的方式（积极式、消极式）（3）函证时间的选择与函证的控制A.时间：截止资产负债表日B.控制:审计人员直接控制发送和收回影响因素(yīnsù)有哪些？第五十三页，共64页。设计(shèjì)询证函需要考虑的因素在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。可能影响函证可靠性的因素主要包括：1.函证的方式。函证方式包括积极式函证和消极式函证；2.以往审计或类似业务的经验；3.拟函证信息(xìnxī)的性质；4.选择被询证者的适当性；5.被询证者易于回函的信息(xìnxī)类型。第五十四页，共64页。项目积极式函证消极式函证要求要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息。要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。运用以下情况，最好采用积极式函证：1.各别账户的欠款金额较大；2.有理由相信对欠款可能存在争议、差错等问题。当同时存在以下条件时，可以采用消极式函证：1.重大错报风险评估为低水平；2.涉及大量较小的账户余额；3.预期不存在大量的错误；4.没有理由相信被函证者不认真对待函证。协调结合使用积极式和消极式函证，对于大金额账项采用积极式函证；对于小金额账项则采用消极式函证。函证方式(fāngshì)第五十五页，共64页。企业(qǐyè)询证函编号:_____：本公司聘请的XXX正在对本公司XXX年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截至XXX贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至XXX。回函地址：XXX邮编：XXX联系人：XXX电话：XXX传真：XXX本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复(hánfù)为盼。（被审计单位盖章）年月日1.本公司与贵公司往来账项列示如下：积极(jījí)式询证函格式2.其他事项。

（甲公司盖章）年月日经办人：第五十六页，共64页。审计(shěnjì)方法——函证（3）函证时间(shíjiān)的选择与函证的控制肯定(kěndìng)式函证不回函的控制再次发函询证替代程序检查有关文件第五十七页，共64页。分析程序的定义分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间