第二章会计要素与会计等式

第二章会计要素与会计等式所有者权益资产负债收入资产=负债+所有者权益收入–费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入主要内容第一节会计对象第二节会计要素第三节会计等式重点与难点会计对象资金及资金的运动会计要素两类六大要素会计等式静态、动态和扩展的会计等式第一节会计对象一、会计对象的一般概念▲会计所反映和监督的内容（客体）。▲社会再生产过程中的资金运动。

会计核算监督资金运动●资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。

●资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。二、对各类会计主体资金运动的考察1.工业企业的资金运动状况◆三个阶段：投入、使用与退出◆三个过程：供应、生产与销售2.工业企业资金运动特点

●体现为循环与周转的方式

●空间序列上的同时并存性

●时间序列上的依次继起性

三、工业企业会计对象的具体内容★资产★负债★所有者权益★收入★费用★利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果四、商品流通企业资金运动及会计要素具体内容运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业五、行政、事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：两个阶段要素内容：★资产★负债★净资产★收入

★支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动第二节会计要素一、会计要素的含义●对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●可分为静态会计要素（反映财务状况的要素、资产负债表要素）与动态会计要素（反映经营成果的要素、利润表要素）两大类。二、会计要素的内容（一）资产1.资产的定义

资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的基本特征A是由过去的交易或事项导致的现实权利B必须为某一特定主体所拥有或控制C预期能为企业带来未来的经济利益资产

2009.12(现在)【例】2008.122010.122008年12月，企业购入一台机床，预计可使用5年。2009年12月，企业签订一个购买合同，于2010年12月购入10台设备。符合资产定义，在2009年末的资产负债表上列示不符合资产定义，不可以在2009年末的资产负债表上列示

资产是由过去的交易或事项导致的现实权利。3.

资产的构成内容企业的资产按其流动性的不同可分为流动资产和非流动资产。长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！资产变现或被耗用的时间（１）流动资产●概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。

变现——转变为货币资金。●内容：流动资产主要包括：等等库存现金银行存款（２）非流动资产●概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。●内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。（二）负债1.负债的定义

负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的基本特征

A是由过去的交易或事项所导致的现时义务负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以清偿

C清偿负债会导致经济利益流出企业2009.12(现在)【例】2008.122010.122009年11月，企业购入一台机床，价格为20000元，款项三个月后付。2009年12月，企业与供应商约定，于2010年12月购入10台设备，价格为30000元。符合负债定义，在2009年末的资产负债表上列示不符合负债定义，不可以在2009年末的资产负债表上列示只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。3.负债的构成内容

（1）企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年或一个营业周期）和非流动负债（偿还期超过一年或一个营业周期）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税费等长期借款应付债券长期应付款非流动负债债务的偿还期限（2）按偿付的方式可分为以下两类：

▲货币性负债▲非货币性负债（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”2.所有者权益的特征所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成3.所有者权益的内容所有者权益投入资本留存收益直接计入所有者权益的利得和损失注册资本（或股本）资本（或股本）溢价盈余公积未分配利润实收资本（或实收股本）：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值和直接计入所有者权益的利得和损失盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分

4.所有者权益与负债的区别

▲是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。▲享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。▲清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。[例]200×年1月1日，张平和王成文各出资200000元（计400000元），注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款330000元，作为流动资金。1月2日购买了200平方米的房屋作机房，价值400000元，购买了80台电脑，1台打印机、1台复印机，价值300000元。购入各种材料价值8000元。剩余资金（22000元），除留下2000元作为零用现金外，其余资金（20000元）存入银行。根据上述资料编制的该公司1月末资产负债表见表1-1。（不编B/S回答问题）

※该表反映的是环球网络公司在开办之初的财务状况资产负债所有者权益经济资源现实义务所有者对净资产的要求权库存现金（四）收入1.收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的特征收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C增加利润，因而最终能导致所有者权益增加D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等3.收入的内容

广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等(包括日常活动和非日常活动产生的经济利益流入)；

狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益（只包括日常活动产生的经济利益流入）。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入★主营业务收入又称基本业务收入，是指企业在其经常性的、主要业务活动中所获得的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。★其他业务收入又称附营业务收入，是指企业非主要业务活动所获得的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。●主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。（五）费用1.费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的特征费用C会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关A由过去的交易或事项中产生B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之3.费用的构成内容

广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、资产减值损失、营业外支出和所得税费用等（包括日常活动和非日常活动发生的费用）；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务成本、期间费用、投资净损失和资产减值损失等（只包括日常活动发生的费用）。主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费用资产减值损失（六）利润1.利润的定义

利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.利润的特征

A企业在一定会计期间的经营成果(收入－费用＋利得－损失)利润B会增加企业的资产C为投资者所有，增加所有者权益3.利润的构成内容

企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润[例]200×年度（开业当年），环球网络公司收入、费用为：

1.收入：上机收入300000元；打印、复印收入50000元。2.费用：水电费40000元；营业税22500元；房屋及设备折旧80000元；人员工资40000元；消耗各种材料30000元；其他杂费5000元。所得税税率为30%根据上述资料，编制该公司本年末的利润表见表1-2。利润费用收入

※该表反映的是环球网络公司在开办的第一年结束时全年的经营成果。经营成果经济利益的流入经济利益的流出三、划分会计要素的意义1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。第三节会计等式一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。2.会计等式的种类（1）基本会计等式

①组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益

②对基本会计等式的理解▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道

▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道

▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。

※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加

※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少

③基本会计等式的作用

◆表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；

◆是设置账户、复式记账及编制会计报表（资产负债表）等会计核算方法建立的理论依据。(2)动态会计等式

①组合方式：收入-费用=利润费用利润收入

②对动态会计等式的理解▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。

▲第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少

▲第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入(3)扩展(综合)会计等式

①组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入

②对扩展会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。

第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。

负债资产所有者权益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差扩展会计等式的形成过程分析

A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]

B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入

二、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务2.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型

增加减少(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)

1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。

例1：收到投资者投资100000元，已存入银行。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

+100000+100000

2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。

例2：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-5000-5000

3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。

例3：管理部门领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-4000+4000

4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。

例4：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入

-60000+600003.经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。

结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。三、会计对象具体内容之间的相互关系会计对象具体内容——会计要素1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：◆相对静止状态◆显著变动过程1）反映资金运动的相对静止状态●反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益●主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）2）反映资金运动的显著变化过程●反映该状态的会计要素及其表达方式●主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）财务状况经营成果