初级会计学第8章 编制报表前的准备工作

初级会计学海南大学经济与管理学院满彩云8.1编表前准备工作的意义和内容8.2期末账项调整8.4财产清查第8章编制报表前的准备工作8.3对账和结账8.5工作底稿8.1编表前准备工作的意义和内容

8.1.1编表前准备工作的意义企业持续经营是一个川流不息的过程，为了进行分期核算，就必须区分本期和非本期事项，进行结账和编报。为确保会计信息的真实完整,需要以权责发生制为基础,对账簿记录中的有关收入、费用等账项进行调整，以便正确反映本期收入和费用，正确计算本期损益。在确保信息质量的同时，要及时编制报表，以满足信息使用者的需要。因此需要及时结账和编制工作底稿。为了保证账簿记录的正确和完整，要定期进行账证核对、账账核对以及账实核对。及时对错漏进行及时调整。同时，需要运用财产清查这一专门方法，对各项财产物资、债权债务进行盘点和核对，确保账实相符。8.1.2编表前准备工作的内容

1、期末账项调整——按权责发生制原则，正确划分各会计期收入与费用，为计算本期经营成果提供资料。2、全面清查财产，核实债务——账实核对。3、结账——正确结转各账户的本期发生额和期末余额。4、对账——保证账证、账帐、账实相符。5、编制工作底稿——根据需要编制工作底稿，为编制报表做准备。8.2期末账项调整

会计分期要求，对连续不断的经济业务必须按期提供财务报告，即运用会计准则进行职业判断，合理确认各期收入和费用，并运用配比原则确定经营成果。

期末账项调整的主要依据：

（1）权责发生制——按受益原则，期末把没有货币收付的业务确认为当期收入或费用。（计提利息、摊销费用、计提折旧等）

（2）实现原则——收入只有在出售商品或提供劳务时才能确认。符合准则规定。

（3）配比原则——对已实现的收入要确认相关的成本和费用。

（4）重要性原则——依据职业判断，对重要性项目进行调整，反之，可以不调整。8.2.1应计收入的账项调整

——应计收入是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。如应收金融机构的存款利息、应收销货款等。依据权责发生制原则，不管款项是否收到，都应该确认为本期收入。例如存款利息都是按季支付的，对于每个月的存款利息，需要采取按期估算的办法计入“财务费用”科目。先通过“应收利息”计入往来，收到计息单时再计入“银行存款”账户。借：应收利息贷：财务费用（收入）8.2.2应计费用的账项调整——是指本期已发生，因款项未付而未登记入账的费用。如应付金融机构的借款利息、保险费、大修理支出等。凡属于本期的费用，不管款项是否支付，都应做本期费用处理。由于借款利息也是按季支付，因此借款利息一般采取按期预提的办法核算，在受益期平均负担借款利息，需设置“财务费用”科目，按月计提当月利息。借：财务费用贷：预提费用（应付利息）支付利息时：借：预提费用（应付利息）贷：银行存款

8.2.3收入分摊的账项调整——是指企业已经收取有关款项，但未完成销售商品或提供劳务，期末需要按权责发生制确认本期收入，并调整以前应收款项形成的负债。——如预收的租金收入。租金可以按季、半年、年预收，但收入必须按月确认，所以，预收的租金通过“预收账款”科目核算，每月确认收入时再转入“其他业务收入”。预收时：借：银行存款贷：预收账款期末：借：预收账款贷：其他业务收入8.2.4费用分摊的账项调整——是指企业的支出已经发生，能使若干会计期受益，为正确计算损益，需要在受益期内分摊。——如固定资产的折旧、预付的保险费、报刊订阅费、固定资产修理费、预付租金等都需要在期末按受益原则确认本期费用。对于预付款项发生时通过“待摊费用“科目核算,月末必须摊销属于本月的费用。发生时:借：待摊费用（其他应收款）贷：银行存款摊销时:借：管理费用（或其他科目）贷：待摊费用（其他应收款）——属于本期负担，尚未支付税金的账项调整如应交的营业税等由于各种税金都是先计后交，对于应交的税金应通过“主营业务税金及附加”和“应交税费”科目核算。月末计算时：借：主营业务税金及附加贷：应交税费下月交纳时：借：应交税费贷：银行存款如果账项调整发生在结转本年利润之后，除调整账项外，还应调整“利润分配”，并相应调整所得税。8.3对账和结账

8.3.1对账

—是指经济业务入账后，对账簿记录进行核对。是保证账证相符、账账相符和账实相符的一项检查性工作。P173对账的内容：账证核对—账薄记录与有关凭证相核对，一般在日常记账时进行。账账核对—账薄之间有关指标进行核对，总账和明细账进行核对，总账借贷方余额进行核对。可通过编制试算平衡表完成。账实核对—对各种财产物资的账面余额与实存数进行核对，以确保财产的安全完整。可通过财产清查完成。8.3.2结账1、结账的意义——会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。可分为月结、季结、年结。2、结账的程序和内容1、结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应属于本期的收入和本期受益的费用全部登记入账。不得提前或延后。基本要求：经济业务及时入账；完成期末调整；将损益类科目转入“本年利润”结平所有损益类科目。年末“本年利润”转入“利润分配”；结出资产、负债、所有者权益账户余额并结转下期。2、结账时，应结出每个账户的期末余额。月结—最后一笔业务下划一通栏单红线，表示本月结束，红线下面结出本月发生额和期末余额，并在摘要栏“本月合计”再划一单红线，表明完成月结工作。季结和月结一样。年结，表明封账和启用新账，需要用双红线封账，并标明“本年累计”和“结转下年”。新账中第一行“上年结转”。8.4财产清查8.4.1财产清查的意义财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。主要作用有四个方面。P1778.4.2财产清查的分类全面清查按照清查的范围分类局部清查按照清查的计划性分类不定期清查定期清查财产清查分类8.4.3财产清查的方法1、财产清查的一般程序（1）成立清查组织。（2）业务工作准备。（3）实施财产清查。2、财产清查的一般方法（1）清查财产物资实存数的方法实地盘点法技术推算法（2）清查财产物资金额的方法账面价值法：实存数量乘以账面单价来确定实存金额。评估确认法：根据资产评估的价值确认实存金额。协商议价法：利益相关方协商确定实存金额。查询核实法：根据查询结果来确定实存金额。8.4.4财产清查结果的账务处理

——清查后如果存在账实不符，会出现两种情况：盘盈或盘亏。先记入“待处理财产损溢”，查明原因再行处理。发生额：发生的待处理财产盘亏或毁损数以及批准转销的待处理财产盘盈数发生额：发生的待处理财产数以及盘盈批准转销的待处理财产盘亏或毁损数结余额：尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的差额待处理财产损溢结余额：尚未批准处理的盘盈与盘亏或毁损的差额1、存货清查结果的账务处理。账实不符记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”——待处理固定资产损益“批准之前批准之后作不同处理▲盘盈的存货：未查明原因之前借：库存商品（原材料）贷：待处理财产损溢

查明原因、批准处理之后借：待处理财产损溢贷：营业外收入

▲盘亏毁损的存货：未查明原因之前：借：待处理财产损溢贷：库存商品（原材料）

查明原因、得到有关部门批准处理后：可以收回的保险赔偿和过失人赔偿：借：其他应收款贷：待处理财产损溢

属于非常损失的部分：借：营业外支出--非常损失贷：待处理财产损溢属于一般经营损失的部分借：管理费用贷：待处理财产损溢2、固定资产清查结果的账务处理

固定资产盘亏的主要原因是：自然灾害、责任事故、丢失、错账等。

盘盈：借：固定资产

贷：待处理财产损溢

处理：借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

盘亏：借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产

处理：借：营业外支出

其他应收款

贷：待处理财产损溢

3、货币资金清查结果的处理

（1）银行存款的清查

核对账目未达账项处理

核对账目总帐日记帐账账核对不符错账更正核对不符编制银行存款余额调整表银行对账单未达账项处理

未达账项：是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。集中表现在每月月末的业务。

分为以下四种情况：

1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的现金、转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。（2）银行存款余额调节的方法未达账项的调整，一般通过编制“银行存款余额调节表”来完成。分为：“余额调节法”和“差额调节法”

（1）余额调节法：又分“补记法—正向调整”和“还原法—反项调整”

（2）差额调节法：用双