建筑合同准则学习1

建造合同准则学习三公司经营部目录contents1234

5公司建造合同准则的执行情况建造合同会计准则的制定背景及适用范围建造合同准则的几个概念建造合同的会计核算对象建造合同的组织机构及相关部门职责目录contents6

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10执行建造合同工作步骤执行建造合同的基础工作合同收入和合同费用的确认目前部分单位执行建造合同存在的问题执行建造合同应注意的问题11建造合同执行情况分析建造合同会计准则的制定背景及适用范围

NO.1建造合同会计准则的制定背景及适用范围建造合同准则最初在98年6月28日版本，属于第一批发布的企业会计准则，99年1也1日上市公司实行。财政部于06年2月对原建造合同会计准则进行了修订，要求07年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。现行准则体系包括《企业会计准则—建造合同》和《企业会计准则—建造合同》指南。建造合同准则用来规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露，主要是建造施工安装企业和大型制造企业。公司执行建造合同准则情况

NO.2公司执行建造合同准则情况1998年建造合同准则颁布后，财政部明确规定非上市公司暂不执行，2001年《企业会计制度》全面推开，2006年2月15日新企业会计准则体系发布后，财政部要求上市公司自2007年1月1日起全面执行新企业会计只能择，鼓励其它企业执行，中国水电集团公司开始执行新准则。严格说来，八局自2007年正式实施建造合同准则，到目前为止，，已有六年多的时间。八局自执行建造合同以来，先后发布了《关于执行《建造合同准则》实施细则的通知》（八局发〔2007〕198号）、《建造合同准则实施细则补充说明》（八局发[2008]121号）、《中国水利水电第八工程局有限公司执行《建造合同准则》实施细则（修订稿）（国内工程项目部分）》等文件，以规范所属各单位建造合同的执行和会计核算工作。建造合同准则的几个概念

NO.3建造合同准则的几个概念（一）建造合同：是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。主要特征在于先有客户，后有标底；资产建设期长；资产体积大，造价高；建造合同一般为不可取消的合同。所讲的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物及船舶、飞机、大型机械设备等。准则将建造合同分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。（通俗讲也就是施工合同）（二）完工百分比法：指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。根据这种方法，合同收入应与为达到完工进度而发生的合同成本相配比，反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润。注意：实际上按照完工进度百分比确认收入是基于在成本支出比较均衡的情况下采用，但如果存在成本支出的不均衡，而存在窝工返工等增加成本的现象，有可能高估收入。因此，实行建造合同后，成本分析工作相当重要。NO.3建造合同准则的几个概念采用完工百分比法确认合同收入和费用的前提是建造合同的结果能够可靠的估计。也就是说，只有在建造合同的结果能够可靠的估计时，才能采用完工百分比法确认合同收入和费用，反之，则不能采用完工百分比法确认合同收入和费用。采用完工百分比法确认合同收入和费用的关键是：确定合同完工进度。（三）合同收入：1、合同收入包括两部分内容：（1）合同规定的初始收入。即承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。NO.3建造合同准则的几个概念（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。它是合同总成本更新的主要依据。合同变更、索赔、奖励收入应在取得证明客户改变作业内容、确认可以获得客户奖励、客户或第三方同意赔偿的充分必要证据后方能确认，并由经营部门及时更新合同预计总收入信息。2、合同收入以收到或应收的工程价款计量。这里所说的“工程价款”是指建造合同的总金额或总造价。3、合同变更指为改变合同规定的工作内容而提出的调整。合同变更在同时具备下列条件时可确认为收入：NO.3建造合同准则的几个概念（1）发包方认可因变更而增加的收入；（2）收入能够可靠的计量。4、索赔款指因发包方或第三方的原因造成的、由承包方向发包方或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款在同时具备下列条件时可确认收入：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠地计量。5、奖励款指工程达到或超过规定的标准时，发包方同意支付给承包商的额外款项。奖励款在同时具备下列条件时可确认为收入：（1）根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠地计量。NO.3建造合同准则的几个概念（四）合同成本1、合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。也就是以前所说的工程施工成本。2、直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用是指为完成合同所发生的、不易直接归属于成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。合同的直接费用包括：（1）耗用的人工费用：主要包括从事工程施工人员的工资、奖金、福利费、工资性质的津贴等支出。（2）耗用的材料费用：主要包括施工工程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。NO.3建造合同准则的几个概念（3）耗用的机械使用费：主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。（4）其他直接费用：是指在施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。3、间接费用是施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消费、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费。NO.3建造合同准则的几个概念4、直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在期末按照合理的方法分摊计入合同成本。5、与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。残余物资是在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料，由于工程领用材料时，已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。NO.3建造合同准则的几个概念6、不计入合同成本的各项费用。下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本。（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。（2）企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种销售费用。（3）企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用。例如企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。（4）因订立合同而发生的有关费用，如企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。NO.3建造合同准则的几个概念7、累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）直接购入的已运抵施工现场尚未安装、使用或耗用，没有形成工程实体的原材料。材料从仓库运抵施工现场，如果尚未安装、使用或耗用，则没有形成工程实体，为了保证确定完工记得怒的可靠性，不应将这部分成本列入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度，应按要求进行工地余料盘点冲减实际成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。总承包商在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项，不应列入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度，而根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。即按照分包工程的实际工作量的预结算计算的分包工程成本来确定完工进度。建造合同的会计核算对象

NO.4建造合同的会计核算对象准确确定建造合同的会计核算对象，是正确核算和反映建造合同损益的关键。当前，企业签订的合同存在多样性，一般情况下，建造一项资产需要签订一个合同，但有时可能建造数项资产只签订一个合同，或者建造一项资产或数项资产而同时签订一组合同。因此，准确确定不同的会计核算对象，对损益会产生重大影响。如某建造承包商同时签订了一组建造合同，在执行合同中，有的可能盈利，有的可能亏损，加之各项目可能在不同的会计期间履行，单独报告合同损益与合并起来报告合同损益会有所不同，如果将该组合同单独核算或合并在一起核算，就会产生不同的损益。为了准确核算建造合同的损益，防止认为操纵利润，建造合同准则规定了合同的分立条款和合并条款。企业应该按照准则规定的原则，对签订的合同进行分立或合并，按照分立或合并后的建造合同进行会记核算，以准确确定建造合同的会计核算对象。NO.4建造合同的会计核算对象1、合同分立的条件：（1）每项资产均有单独的建造计划；（2）双方就每项资产单独进行谈判，能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足上述三个条件的，每项资产分立为单项合同，否则，不能将建造合同进行分立。例如：某承包方与发包方签订了一项建造合同，该合同规定，承包方为发包方建造一栋房屋和一座食堂。在签订合同时，承包方与发包方分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见：房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。NO.4建造合同的会计核算对象根据上述资料分析：由于房屋和食堂均有独立的施工图预算，表明符合条件（1）；由于在签订合同时，承包方与发包方分别就所建房屋和食堂均有单独的造价和预算成本，表明复核条件（3）。因此，该项建造合同同时符合合同分立的条件，发包方应将建造房屋和食堂分立为两个单项合同进行核算。例如在上例中，没有明确规定房屋和食堂各自的工程造价，而是以550万元的总金额签订了该项合同，也未作出各自的预算成本。这时，不符合条件（3），承包方不能将该项建造合同分立为两个单项合同，而应作为一个单项合同进行会计核算。NO.4建造合同的会计核算对象2、合同并立的条件：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。一组合同如同时满足上述三个条件，应当合并为单项合同，不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行核算。例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与发包方一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。NO.4建造合同的会计核算对象根据上述资料分析：由于这三项建造合同是一揽子签订的，表明符合条件（1）；对发包方而言，只有这三项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料生产，发挥效益。对建造承包商而言，这三项合同的各自完工进度，直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，由于在同一施工地点同时施工，建造承包商对工程施工人员和工程用料实行统一管理。因此，该组合同密切相关，已构成一项综合利润率工程项目，表明符合条件（2）；该组合同同时履行，表明符合条件（3）。因此，这三项建造合同具备合同合并的三个条件，该建造承包商应将该组合同合并为一个合同进行会计核算，统一核算该组合同的损益。3、追加资产的建造NO.4建造合同的会计核算对象追加的建造合同，满足下列条件之一的，应当作为单项合同；（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。（2）议定该追加资产的造价时，不需考虑原合同价款。例如，某建筑企业与客户签订了一项建造合同。合同规定，建筑企业为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造价（含设计费用）为500万元，预计合同总成本为460万元。合同履行了一段时间以后，客户决定追加建造一座地上车库，并与建筑企业协商一致，变更了原合同的内容。根据上述资料分析，由于该地上车库在设计、技术和功能上与原合同包括的教学楼存在重大差异，表明符合条件(1)，因此该追加资产的建造应当作为单项合同进行核算。建造合同组织机构及相关部门职责

NO.5建造合同组织机构及相关部门职责执行《建造合同准则》是一项系统工程，是一项跨越专业领域的工作。从上述组织机构图上可以看出，建造合同的实施涉及公司的各个职能管理部门，只有通过各部门的沟通、协调，资料共享才能达到预期目标。各单位及所属项目的行政负责人是执行《建造合同准则》的第一责任人，总经济师、总会计师、（未配备总经济师、总会计师的单位，应明确一名副局长负责）是本单位或项目执行《建造合同准则》的直接责任人和牵头人，负责本单位和本项目建造合同准则执行小组的日常工作。NO.5建造合同组织机构及相关部门职责二级单位主要部门职责：市场营销管理部门负责提供合同资料，进行合同交底；配合对项目经济活动策划分析工作。经营管理部门职责：负责按权限分工组织编制、审核、申报本单位各项目前期经济活动策划分析报告和中期经济活动分析报告；负责按权限分工审核、申报本单位各项目合同预计总收入和预计合同总成本；负责审核、汇总、申报本单位执行建造合同报表，并组织审核分析本单位建造合同执行情况；负责本单位内建造合同核算工作的指导；负责预计合同损失准备审核职责。NO.5建造合同组织机构及相关部门职责财务管理部门职责：负责审核、申报本单位各项目建造合同的会计核算对象；负责审核、申报本单位各项目实际发生的合同成本；负责审核、申报本单位各项目当期合同收入、合同费用、合同毛利，并参与审核分析本单位建造合同执行情况；负责本单位内建造合同核算工作的指导；与预计合同损失准备的审核；负责审核项目当期计提预计损失准备；参与经济活动策划分析。NO.5建造合同组织机构及相关部门职责二级单位所辖施工局（项目部）相关部门的职责:4.5.1经营部门：4.5.1.1负责编制、申报本项目前期经济活动策划分析报告和中期经济活动分析报告；4.5.1.2负责收集、计算、汇总合同内和变更项目已完及剩余实物工作量清单和金额，并提供依据资料；4.5.1.3负责计算、申报本项目合同预计总收入、当期合同收入和预计合同总成本；4.5.1.4负责编制、申报本项目《建造合同收入成本确认表》、建造明细报表及建造合同执行分析说明；4.5.1.5负责组织各相关部门对建造合同执行情况进行对比分析；4.5.1.6负责分包工程项目成本结算、预计及相关资料的提供工作；4.5.1.7参与审核建造合同项目的会计核算对象；4.5.1.8负责预计合同损失的测定。NO.5建造合同组织机构及相关部门职责4.5.2财务部门：4.5.2.1负责申报项目建造合同的会计核算对象；4.5.2.2负责及时归集、审核、申报项目已实际发生的合同成本；4.5.2.3负责计算、申报项目当期合同费用、合同毛利；4.5.2.4参与预测项目预计合同总成本；4.5.2.5参与对建造合同执行情况进行对比分析；4.5.2.6参与对项目预计发生损失的测定并及时计提预计损失准备；4.5.2.7参与经济活动策划分析。4.5.3技术管理部门：4.5.3.1参与预测项目预计合同总成本：审查施工图纸、设计通知、技术标准；提供现场施工技术优化方案、砼配合比、工程量实测等与其相关的基础资料。4.5.4.2参与对建造合同执行情况进行对比分析。NO.5建造合同组织机构及相关部门职责4.5.4人力资源管理部门：4.5.4.1参与预测项目预计合同总成本：负责工资指标的控制，工资考核、分配、发放、归集等与其相关的基础资料。4.5.4.2参与对建造合同执行情况进行对比分析；4.5.5设备物资部门：4.5.5.1参与预测项目预计合同总成本：负责对材料、设备的采购价格、采购指标的控制；限额领料计划、材料消耗数量控制管理；设备按单机消耗各种材料、配件的控制和记录等与其相关的基础资料。4.5.5.2参与对建造合同执行情况进行对比分析。执行建造合同的基础工作

NO.6执行建造合同的基础工作1、要建立健全成本管理制度，规范成本管理行为。包括成本管理目标、成本管理组织机构及各成员的责权利、成本预测制度、成本控制措施、成本核算、成本监督检查、成本分析、成本考核等一系列成本管理内容。成本管理制度应当层次分明、责任明确、切合实际、便于实施，通过对成本管理责任的分解、兑现，开展成本管理工作的组织协调落实，构建一个责权利相结合、管理行为规范、效率高、成效大的成本管理监控体系，使成本管理工作有章可循，成本核算基础可靠，有助于全面合理地预计合同总成本和及时准确计量确认合同实际成本，正确执行《建造合同准则》。NO.6建造合同组织机构及相关部门职责2、要正确分立或合并合同，准确确定建造合同的会计核算对象。根据订立的建造合同条款及承包方式，按照《建造合同》准则规定的条件，选择合同分立或合同合并，确定会计核算对象，进而计量和确认合同收入和合同费用。3、要进行合同分析交底，监督检查合同执行情况。合同签订后，项目经理部应召集相关人员对所订立合同进行分析和合同交底，并建立合同动态管理台账，记录合同执行、变更情况，监督检查管理合同的履约，确保合同收入的兑现。NO.6建造合同组织机构及相关部门职责4、要监理科学合理的建造合同执行记录体系。及时、准确、完整地记录合同总收入、预计合同总成本计算情况及相关依据和分部分项构成，记录合同总收入、预计合同总成本变更情况及原因，记录各期及累计确认的合同收入和合同费用情况，并详细分析平复建造合同执行情况。要加强对合同执行全过程的监督管理，对因变更设计、非可控因素造成的工程造价的变化要及时取得甲方的签认，以便准确地计算合同总收入，真实反映施工企业的经营业绩。NO.6建造合同组织机构及相关部门职责5、要做好建造合同成本核算的各项基础工作，保证累计实际成本的真实准确。（实际成本归集的准确性是执行建造合同的关键环节）首先，要建立各种财产物资的收发、领退、报废和清查制度；监理、健全与成本核算有关的各种原始记录和工程量统计制度；制定或修订工时、材料、机械使用费等各项内部消耗定额；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。其次，要及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务，对于为完成合同实际发生的合同成本要及时准确地归集和登记，对于为完成合同尚需发生的合同成本要进行科学、合理的预计，要严格按照权责发生制的原则，正确划分当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间的界限，未完合同成本与已完合同成本的界限，不得以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。NO.6建造合同组织机构及相关部门职责6、要合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。在计量和确认建造合同的收入和费用时，首先应根据本准则规定的判断建造合同的结果能否可靠估计的标准呢，判断建造合同的结果能否可靠的估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在会计决算期日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用。7、要真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务，登记合同所发生的实际成本、已办理结算的工程价款，并根据工程施工进展情况，准确地确定和俄通完工进度，计量和确认当期的合同收入和费用。如果建造合同预计发生亏损，应计提合同损失准备。执行建造合同工作步骤

NO.7执行建造合同工作步骤1、确定建造合同的核算对象原则上按单项建造合同作为核算对象，经营部门牵头对工程项目的分立或合并进行确认，将建造合同合并或分立至细则规定的单项建造合同中。2、判断合同的结果能否可靠的估计对合同结果的估计，可归为以下三个方面：一是对完工百分比的估计。二是对合同预计总收入、为完成合同尚需发生成本的估计和已经发生成本的可靠确认和计量。三是对与合同相关的经济利益能否流入企业的估计。根据以下情况做出判断：发包方能否按合同要求支付工程款；合同是否双方紧密配合，相互协调，及时解决执行合同过程中出现的各种问题等。NO.7执行建造合同工作步骤3、计算合同预计总收入合同预计总收入包括合同初始收入和变更、奖励、索赔收入几部分对于已和业主签订了中标协议，但协议中没有合同清单的项目，这些合同的合同初始收入不执行合同中的预估金额，采取分阶段计算确认的方法；计算依据按已确定的施工图纸，计算阶段性或单元的合同工程量计价清单，以此确定阶段性或单元合同预计总收入为该合同的初始收入，称为第一阶段预计总收入。合同变更、奖励、索赔收入由经营部门在取得证明建设单位已经认可变更、奖励、索赔的充分必要证据后预计和变更。NO.7执行建造合同工作步骤4、计算合同预计总成本项目“合同预计总成本”的确定及确认资料由项目经营部门牵头组织，财务部门、设备物资部门、人力资源部门、技术部门、工程管理部门等配合分析制定；按季动态测算站在不同时点对最终可能发生的合同总成本：（1）新开工项目:A.在合同签订1个月之内（大型项目以上项目在合同签订3个月之内），项目建造合同准则执行小组应组织经营部门、财务部门、市场开发部门、设备物资部门、人力资源部门、技术部门、工程管理部门等召开合同交底和分析会议；B.在此后15日后，由经营部门编制出合同项目经济活动策划分析报告，相关部门配合，确定出项目新开工时的“合同预计总成本”。NO.7执行建造合同工作步骤（2）在建项目：A.在新开工时合同项目经济活动策划分析的基础上，按季对最终可能发生的合同总成本进行预计；B.每个单位在保证每季度于当季最后一个月的20日前向公司建造合同准则执行委员会办公室提交预计合同总收入、总成本及毛利变动报告前提下，根据实际情况要求项目部经营部门上搞调整报告；C.由项目部财务部门负责归集反映项目累计已实际发生的合同成本；项目部经营部门组织财务部门、市场开发部门、设备物资部门、人力资源部门、技术部门等相关部门对建造合同执行过程中出现的估计结果和实际差异事项进行分析校对，根据累计已发生的成本和剩余工作量预计的成本重新测算合同预计总成本。如果超过本文规定的差异值时，应当立即提出调整建议，经本项目部建造合同准则执行小组复核，并按照规定申报。NO.7执行建造合同工作步骤5、施工过程中，财务部门应按照权责发生制原则，按期及时归集、分配合同实际成本，并于每季度末报于经营部门以确定合同收入、毛利、成本及损失。6、工程完工时“工程施工”账户余额等于“工程结算”账户余额，竣工决算后，根据与建设单位签订的竣工决算单，将两科目对冲。合同收入与合同费用的确认

NO.8合同收入与合同费用的确认（一）建造合同的结果能够可靠估计的建造合同建造合同的结果能够可靠估计的，企业应当根据完工百分比法在资产负债日（季末决算日）确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制原则。固定造价合同的结果能够可靠估计的标准为同时满足以下四个条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业，意味着企业能够收到合同价款。（3）实际发生的合同成本和将发生的成本能够可靠地计量；（4）合同完工进度能够可靠地确定。NO.8合同收入与合同费用的确认（二）成本加成合同收入：A.成本加成合同，以约定的成本金额加上该成本的一定比例或定额费用确定的工程价款作为初始合同总收入。B.没有约定成本金额，但规定了成本范围，并将以该范围内实际发生的成本为加成基础的，以合同业务量预测的预计总成本和加成金额两项金额作为初始合同总收入，执行合同过程中，因业务量变化及预计发生成本变化时，及时调整合同总收入。（三）建造合同结果不能可靠估计情况下的合同收入（待订立合同情况下的合同收入）：A.建造合同结果不能可靠估计，应按照谨慎性原则，结合事实与证据，判断成本能否可靠收回。若有以下情形时，可判断成本能可靠收回：通过招标阶段，完成了投标程序，已收到客户发出的预中标通知，进行合同谈判阶段，已收到客户发出的进场通知。完成招投标程序，已收到客户发出的正式中标通知书。完成招投标程序，已收到客户签发的项目开工令。NO.8合同收入与合同费用的确认B.判断成本能可靠收回的，以能可靠收回的成本确认合同收入，不确认合同毛利。C.可收回成本的额度应根据以下条件综合分析，谨慎判断：与客户达成初步一致意见的结算单价；实际收到的工程价款（不含工程预付款）；与客户合作的类似项目结算单价；与同类客户类似项目结算单价；客户认可实际完成的工程量。D.如果有证据表明客户无履行合同的能力，已实际发生的工程成本得不到补偿的，即成本不能收回，不能确认合同收入，应立即确认为费用。NO.8合同收入与合同费用的确认1、在会计决算期日根据完工百分比法确认合同收入和合同费用，是针对在会计决算期日尚未完工的在建合同而言的。由于建造合同的施工期较长，为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润，根据权责发生制和配比原则，采用了完工百分比法。对于在本年度完工的建造合同，应在合同完工时确认当期的收入和费用。2、确定完工进度。确定完工进度有三种方法：（1）根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定（成本法），计算公式如下：NO.8合同收入与合同费用的确认合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%（2）根据已经完成的合同工作量占预计总工作量的比例确定（收入法）该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式：合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%（3）根据实际测定的完工进度确定该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意确定，而应由专业人员现场进行科学测定。NO.8建造合同组织机构及相关部门职责需要注意的是：完工百分比不管采用上述三种方法的任何一种计算，也需要合理和实质的原始资料来支持其结果的正确性，且用各种方法计算的完工进度差异应不会太大。（目前集团公司统一采用第一种方法，即根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定）。3、完工百分比法的运用。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的要求。当期的合同收入和费用计算公式：（1）当期确认的合同收入=合同预计总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的合同收入（2）当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的合同费用（3）当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用（4）当期确认的合同预计损失=(本期预计合同总成本-本期预计合同总收入)*(1-完工进度百分比)-上期末已累计确认的合同预计损失NO.8建造合同组织机构及相关部门职责（二）建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认合同收入和费用，按照谨慎性原则，将所有能可靠收回的累计合同成本作为累计合同收入，减去前期已经累计确认的合同收入作为当期确认的合同收入。合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。NO.8建造合同组织机构及相关部门职责（三）如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，即某项合同在初始承接后发现亏损，或在施工过程中因各种原因造成项目出现亏损，按照亏损合同处理，应将预计损失立即确认为当期费用。预计合同损失总额=本期合同预计总成本-本期合同预计总收入1开工累计至本年确认预计合同损失=（本期预计合同总成本—本期预计合同总收入）×（1—完工百分比）本年确认预计合同损失=（本期预计合同总成本—本期预计合同总收入）×（1—完工百分比）—上年年末累计已确认合同损失本季度确认预计合同损失=（本期预计合同总成本—本期预计合同总收入）×（1—完工百分比）—上期期末累计已确认合同损失目前部分单位执行建造合同存在的问题

NO.9目前部分单位执行建造合同存在的问题

（一）合同预计总收入的确定1、因合同签订不及时，合同预计总收入的确定缺乏依据2、签订合同时，对合同价款的约定不明晰，造成合同预计总收入的确定存在随意性；3、工程变更、现场签证的确认资料不能及时取得，造成合同变更缺乏支持资料（二）合同预计总成本的确定1、合同预计总成本的计算依据不充分；2、工程变更、现场签证办理后成本的估算依据不能及时取得；3、材料、啊咯无、机械租赁的市场价格变动不能及时取得相关资料。4、合同预计总收入变更后，总成本未进行相应调整，或虽不需调整但未经相关部门确认或说明。NO.9目前部分单位执行建造合同存在的问题

（三）不能准确归集建造合同所发生的实际成本1、期末未对已领未用的材料进行工地余料盘点，冲减工程成本，从而使成本加大，造成按照完工百分比法计算的收入虚增，同时虚增毛利；2、对分包工作量的确认不规范，分包成本无相应工作量的计算依据，随意预提分包工程成本，或者将预付给分包单位的工程款计入工程成本没造成分包成本不准确；3、各项费用的计提、摊销不规范，不能准确核算当期实际发生工程成本，从而影响收入的确认。（四）应收账款的确认金额与计算的建造合同收入完全相同或相差很大，与实际情况不符。NO.9目前部分单位执行建造合同存在的问题

（五）合同预计总收入或合同预计总成本随意变化，或调整不及时，毛利率随意调整，导致利润在各个期间不均衡，人为调整现象比较明显。（六）工程实施期间，项目未能定期对合同预计总成本进行测算，编制合同项目中期经济活动策划分析报告。（七）项目的未完施工分析不够仔细，数据不够详实，不能提供具有说服力的依据。（八）未完施工数额较大且逐年增长。2011年未完施工为5261.74万元，2012年未完施工为778.47万元，2013年8921.92万元。NO.9目前部分单位执行建造合同存在的问题

（一）合同预计总收入的确定1、因合同签订不及时，合同预计总收入的确定缺乏依据2、签订合同时，对合同价款的约定不明晰，造成合同预计总收入的确定存在随意性；3、工程变更、现场签证的确认资料不能及时取得，造成合同变更缺乏支持资料（二）合同预计总成本的确定1、合同预计总成本的计算依据不充分；2、工程变更、现场签证办理后成本的估算依据不能及时取得；3、材料、啊咯无、机械租赁的市场价格变动不能及时取得相关资料。4、合同预计总收入变更后，总成本未进行相应调整，或虽不需调整但未经相关部门确认或说明。执行建造合同应注意的问题

NO.10执行建造合同应注意的问题

（一）准确归集和核算各项成本费用近年来，税务部分的监管力度加大，这就要求我们规范日常会计核算。要满足税务管理的要求，需要做到，一是准确确认收入，二是规范列支成本，而随着建造合同准则的实施，收入的确认和成本的列支关系密切。（二）合理确定工程项目的毛利率，避免出现大盈大亏现