国际会计第七章会计惯例的国际比较

《国际会计》幻灯片2023/1/131《国际会计》第七章会计惯例的国际比较参考资料：1．21世纪会计学系列教材《国际会计》常勋编著

厦门大学出版社2001年9月2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗罗斯特、加利.K.米克李荣林译上海财务大学出版社2003年5月出版3．《财务会计的四大难题》常勋著

立信会计出版社2002.44．《国际会计准则》

国际会计准则委员会制定中国财政经济出版社20035．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》

王松年主编上海财经大学出版社20016．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制定经济科学出版社20022023/1/132《国际会计》第七章会计惯例的国际比较目录第一章国际会计的形成与发展第二章会计模式通论（比较）第三章比较会计模式----国别会计（上）第四章比较会计模式----国别会计（下）第五章国际会计协调化第六章国际会计准则委员会第七章会计惯例的国际比较第八章国际财务报表2023/1/133《国际会计》第七章会计惯例的国际比较第七章会计惯例的国际比较8.1会计惯例与会计准则8.2会计惯例在整体上的国际比较8.3会计惯例的分项国际比较自学2023/1/134《国际会计》第七章会计惯例的国际比较本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的简要评述。学习目标2023/1/135《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.1

会计惯例与会计准则2023/1/136《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.2

会计惯例在整体上的国际比较2023/1/137《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.2.1资产的确认和计量1）在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题。（1）商誉的定义是超正常盈利能力的资本化，这是符合未来经济利益资本化的资产定义的，但对持续经营中企业的自创商誉则不予确认企业合并中确认的商誉，其“原始交易成本”也往往不是遵循超正常盈利能力的定义来确定的。2023/1/138《国际会计》第七章会计惯例的国际比较（2）自行研究开发而申请取得的专利权，其原始成本中往往不包括研究开发支出，因为在大、中型跨国公司中，以研究开发成功与否不能确定为理由，把支出都在当期费用化了，只把余下的技术鉴定和申请注册等支出资本化为专利权的原始成本。2023/1/139《国际会计》第七章会计惯例的国际比较2）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一引起会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别：（1）长期融资租赁应否资本化?（2）库存股份在形式上与购存其他公司的股份并无差别，应该同样地确认为资产（短期证券投资），但在实质上这是一部分业主权益的暂时收回，应该从股东权益中抵减。2023/1/1310《国际会计》第七章会计惯例的国际比较3）资产的问题。（1）在全球范围内至今流行的仍是历史成本（原始交易成本）计量模式，但实际上，任何国家或地区早就不存在“纯粹”的历史成本计量，而是或多或少地在应用原始交易成本时掺杂某种形式的重估价或按现行市场成本估价的方法。（2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要，以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问题，促使国际会计界（包括准则制定机构）启动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。2023/1/1311《国际会计》第七章会计惯例的国际比较公允价值有几种计量基础：①现行市价（也就是现行交易成本），这是最可靠的后续计量基础；②评估价，这取决于专业评估机构的公正性、权威性和执业质量；③计价模型，可以比较恰当地设计，但模型所确定的只是变量及其相互间的作用，仍需要相当可靠的市场数据的输入，而且复杂的计价模型的设计也是相当困难；④未来现金流量的折现值，其可靠性取决于对未来现金流入和折现率的估计，这将面对很多不确定因素。2023/1/1312《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.2.2负债的确认与计量1）所得税会计提供了突出的例证。2）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出的。3）由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计也总有程度不等的主观判断性（例如，市场价格和外汇汇率的变动导致的存货跌价）。2023/1/1313《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.2.3业主权益与分期收益的确定在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关注的国际差异，其中：1）最重在的差异来自收益确定的“总括”观念（all-inclusiveconcept）和“当期经营”观念（currentoperatingconcept）。2）同等重要的是“收益平稳化（incomesmoothing）“问题。3）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。2023/1/1314《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3

会计惯例的分项国际比较2023/1/1315《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.1存货计价（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用，长期以来在西方国家是普遍采用的方法，但细究起来，国际差异也是存在的。（2）在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先出法，这主要是基于纳税利益的考虑；在英联邦国家和法、德友及瑞典等北欧国家，占优势的惯例则是先进行出法。（3）关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998年4月发布了IAS36《资产减值》。2023/1/1316《国际会计》第七章会计惯例的国际比较（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动成本计价（即固定制造费用应分配于产品成本），变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计介（即固定制造费用应分配于产品成本核算），变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本控制，这是世界范围内的通行惯例，但瑞士的不和公司则在对外财务报告中按变动成本对存货计价。2023/1/1317《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.2有价证券计价2023/1/1318《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.3提取坏账准备2023/1/1319《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.4固定资产折旧和重估价（1）在折旧方法方面，多数国家比较流行的还是直线法，但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。（2）关于折旧额能否超过固定资产原价的问题，则有较大的国际差异。（3）在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般是不允许的，除非是在提供物价变动影响的补充资料中。2023/1/1320《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.5流动负债和长期负债的划分2023/1/1321《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.6长期债券溢价和折价是否摊销2023/1/1322《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.7长期融资租赁是否资本化2023/1/1323《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.8研究与开发支出是否费用化2023/1/1324《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.9递延所得税的会计处理2023/1/1325《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.10库存股份是否从股东权益中减除2023/1/1326《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.11是否提留法定公积和任意公积2023/1/1327《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.12商誉的摊销2023/1/1328《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.13外币交易折算2023/1/1329《国际会计》第七章会计惯例的国际比较8.3.14外币报表的折算就最近的迹象看，现行汇率法有超越时态成为国际通行惯例的趋势。这主要是由于：（1