其他常用税种

其他常用税种宝鸡盛源税务师事务所张选智.内容介绍营业税城建税教育费附加个人所得税土地增值税印花税房产税土地使用税契税.营业税征税范围1、境内提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供劳务服务业包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。其他服务业指沐浴、理发、洗染、照相、美术、打字、设计、咨询等2、境内转让无形资产或者销售不动产境内的含义：（一）提供或者接受劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。.营业税征税范围3、视同销售行为（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为4、混合销售5、兼营，兼营增值税的，兼营不同税率的.营业税纳税人1、发生征税范围事项的单位和个人以承包、承租、挂靠方式经营的，发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人、出租人、被挂靠人为纳税人；否则以承包人为纳税人2、扣缴义务人境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。.营业税税率交通运输业 3%建筑业 3%金融保险业 5%邮电通信业

3%文化体育业

3%娱乐业 5%－20%陕西省：台球、保龄球、高尔夫球5%，歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）、网吧及其他娱乐项目10%

服务业 5%转让无形资产

5%销售不动产 5%.营业税计税依据应纳税额＝营业额×税率营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用（不包括代收的政府性基金和行政事业性收费）特殊规定：（一）运输业务分包，扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）建筑工程分包的，扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；.营业税计税依据特殊规定：（五）发生退款减除营业额的，退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除；（六）折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；另开发票不得扣除；（七）建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款（八）已缴税的预收款转为收入时，不再缴税（九）营业税纳税人购置税控收款机可按17%抵免（十）价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定，按照自己、他人、组成顺序

.营业税转让无形资产范围：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉，未列举不征规定：1、土地归还给政府，有文件不征。2、投资入股不征，转让该股权也不征。3、土地使用权计税收入可以减去购置或受让原价或抵债作价。4、转让土地使用权纳税义务为预收款当天。5、技术转让、开发、咨询、服务免征。

.营业税销售不动产范围：有偿转让建筑物或构筑物所有权、销售其他土地附着物所有权、以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物、单位和个人转让进入建筑物施工阶段的在建项目的行为规定：1、转让企业产权不征。2、投资入股不征，转让该股权也不征。3、外购不动产计税收入可以减去购置或受让原价或抵债作价。4、纳税义务为预收款当天。5、个人卖房，5年以上普通住房免，满足一个按差额征，两个都不满足全额征。6、单位自建卖给职工，征税。7、个人离婚、赠亲、赠养、继承不征。

.营业税申报与缴纳时间：收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，合同约定或行为完成。转让土地使用权或者销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务采取预收款方式的，收到预收款的当天。无偿赠送按转移日，销售自建按销售日。地点：一般为机构所在地或居住地，建筑业按劳务发生地，土地和不动产在所在地。申报：同增值税。起征点：按期纳税的，起征点的幅度提高为月营业额5000-20000元；按次纳税的营业税，每次（日）营业额300-500。

.城建税征税范围地点：城市市区7%、县城和建制镇5%、工矿区（按所在地定）、其他1%。代扣和流动经营的按交税地定。范围：缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。计税依据：实缴三税税额，不包括滞纳金和罚款。进口不征、出口不退、抵免要征、一般不退、下岗职工、退役士兵可免三年

.教育费附加征税范围范围：缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。税率：3%计税依据：实缴三税税额，不包括滞纳金和罚款。进口不征、出口不退、抵免要征、一般不退、下岗职工、退役士兵可免三年

.个人所得税纳税人1、在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得。2、在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得来源的确定：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的工资薪金、劳务报酬境内从事生产经营所得将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

.个人所得税纳税人扣缴义务人：除个体工商户生产经营所得外，支付者均为扣缴义务人，支付时扣缴2%手续费法律责任：未代扣不补缴，由税务机关向纳税人追缴，罚50%-3倍

.个人所得税税率一、工资、薪金所得；

超额累进二、个体工商户的生产、经营所得；

超额累进三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

超额累进四、劳务报酬所得； 20%，2万以上加成五、稿酬所得； 20%减30%，即14%六、特许权使用费所得； 20%七、利息、股息、红利所得； 20%（储蓄存款免）八、财产租赁所得； 20%(个人租房10%)

九、财产转让所得； 20%十、偶然所得； 20%十一、其他所得。 20%

.个人所得税工资薪金征税范围：个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得1、独生子女补贴、差旅费津贴、午餐补助不含2、标准以内基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（12%，3倍）均不交3、补充养老（1/12，1/6）和医疗要交，个人并，企业单算不还原4、内部退养工资要交，一次性收入平均合并，再就业合并5、退休工资不交，在任职单独交6、劳动分红按工资7、雇员营销奖励（如旅游）等按工资8、交通费、电话费并入工资，但可扣一定标准（陕西省未见到）

.个人所得税工资薪金计税公式：应纳税所得额=月工资薪金-3500，外国人可再减2800应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数特别规定：1、境内境外分开算，两处取得单算，3500只能减一次2、雇主为雇员负担要倒算（有倒算表）3、全年一次性奖金（含年薪、绩效），单算不扣3500，一年只能算一次，按12平均定税率和速算扣除数，当月不足3500可扣差额，应纳税额=（收入-差额）×税率-速算扣除数4、解除劳动补偿金，破产全免，其他上年社平工资3倍以内免，超过部分按年限（最高12）平均，社保可扣

.个人所得税个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额计算同企业所得税，与生产经营无关的单算特别规定：1、业主实际工资不能扣，按3500统一扣。2、固定资产1000元，残值5%，房屋20年，设备10年，其他5年3、递延资产5年4、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动也算个体工商户

.个人所得税对企事业单位的承包经营、承租经营所得提成按工资，固定费用承包按本项先按企业所得税计算企业所得税，再按分配比例确定个人所得税特别规定：1、业主实际工资不能扣，按3500统一扣。.个人所得税劳务报酬范围：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务，勤工俭学也算特别规定：1、是否存在雇佣关系，是判断工资和劳务报酬的关键。2、不任职、受雇董事、监事，按劳务报酬，任职、受雇的按工资3、非雇员营销奖励（如旅游）等按劳务报酬4、兼职按劳务报酬5、按次算，连续按月算，跨县单算，代付倒算6、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000的，减除费用800；4000以上的，减除20%，其余额为应纳税所得额.个人所得税稿酬范围：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得，遗作也算特别规定：1、记者、编辑在本单位发表按工资，专业作者、非本单位按本项。2、按次算，加印1，再版2，连载1，连载出书23、减30%.个人所得税特许权使用费范围：专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得特别规定：1、经济赔偿也算。2、编剧算本项3、中介费可扣.个人所得税利息、股息、红利所得范围：债权、股权而取得的利息、股息、红利所得特别规定：1、储蓄存款（含个人结算户）免，国债免。2、改制量化资产免，股息红利不免3、按次算，不扣任何费用4、股票红利也征5、上市公司、证劵投资基金按50%.个人所得税财产租赁所得范围：出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得特别规定：1、转租算。2、售房回租，按少支出购房款算3、按月算，税金扣，修缮可扣（按800）可延举例：月租金3000元，税费500元，修缮1000元当月应纳税=（3000-500-800（修缮）-800=900×20%=180月租金5000元，税费1000元，修缮1000元当月应纳税=（5000-1000-800（修缮）×（1-20%）=2560×20%.个人所得税财产转让所得范围：转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，应纳税所得额=收入额-原值-税费特别规定：1、股票免。2、改制量化资产扣除费用转让征3、卖公有、集资、安居、经济适用房、拆迁安置房特别算法4、自用5年以上唯一住房免，1年内换购免5、按次算6、无原值税务核.个人所得税偶然、其他所得范围：得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得、银行超率揽储特别规定：1、按次算。.个人所得税企业买房以下情况不论是否将房屋和其他财产无偿或有偿交付企业使用1、企业买房登记个人。2、个人向企业借款买房年末未归还3、个人为投资者、家庭成员按分红4、个人为企业其他人员的按工资.个人所得税捐赠扣除个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠未超过应纳税所得额（非收入）30%的部分可扣除红十字会、农村义务教育、青少年活动场所、汶川、玉树可全额扣除.个人所得税捐赠扣除个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠未超过应纳税所得额（非收入）30%的部分可扣除红十字会、农村义务教育、青少年活动场所、汶川、玉树可全额扣除.个人所得税特殊计税方法1、两人以上共同取得劳务，先分后扣再税2、广告业、演出谁支付谁代扣3、上市公司股票期权，授予不征，行权按工资按差额征，境内公司转让暂免，不合并，按最高12个月平均4、企业高管行使认购权，按差额并入当月工资5、单位向职工售房，房改房免，其他按差价征，按年终奖算6、股权激励（增值权和限制性股票），按工资算7、转让限售股，按财产转让算，扣除原值和税费，无法确定按15%8、股权转让，变更登记前申报，价格低者按净资产核.个人所得税免税一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费（特指生活补助费）、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得.个人所得税减税一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；.个人所得税暂免税1、外籍人从外商投资企业分红2、外籍专家3、个人举报协查犯罪获奖4、彩票中奖1万元以下5、离婚分割.个人所得税申报与缴纳1、工资按月算、工商户、承包按年算，其他按次算2、12万以上，两处以上，境外所得，无扣缴人，自行申报3、高收入者、律师、医疗有特殊方法.个人所得税独资和合伙企业1、投资者按个体工商户，举办两个以上企业的合并算2、对外投资分回股息红利单算3、为本人、家庭成员等支付消费性支出和购置资产应并入4、非独资、合伙企业为本人、家庭成员等支付消费性支出和购置资产视同分配5、非独资、合伙企业股东向企业借款，年末未归还也未用于企业生产经营的，视同分配.土地增值税概述征税范围：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。福利奖励分配互换视同转让建筑物包括地下室、围墙、烟囱、电梯、空调、管道，附着物为种植物、养殖物等赠与只限直系亲属和赡养义务人以及通过社会团体、国家机关赠与教育、民政、福利公益事业提示：联营投资不征，但投入房地产或房地产用商品房联营投资要征合作建房，分房自用暂免兼并免个人互换住房免，其他交换征抵押不征，抵债征出租不征.土地增值税税率应纳税额=增值额×适用税率增值额=收入-扣除项目增值率=增值额÷扣除项目增值率 50%以下 30% 50%-100% 40% 100%-200% 50% 200%以上 60%核定按照收入的5%征.土地增值税扣除项目1、取得土地使用权支付的金额，包括地价款和费用2、开发土地和新建房及配套设施的成本包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用3、开发土地和新建房及配套设施的成本房地产企业的销售费用、管理费用、财务费用利息支出以外的费用按照2和3的5%扣除，利息支出能准确计算并提供金融机构证明且不高于贷款利率的据实扣除，否则一并按照10%扣除.土地增值税扣除项目4、旧房及建筑物的评估价格有发票可不评估，按发票额年递增5%算需要评估，评估费可扣除，地价款和费用可扣除，但未支付地价款或不能提供凭据的不能扣除5、与转让房地产有关的税金；包括营业税、印花税、城建税、教育费附加，契税已计入成本6、财政部规定的其他扣除项目。房地产开发企业可按2和3的20%加计扣除，未开发即转让的的不能加计。.土地增值税减免税1、开发普通标准住宅，增值率在20%以下免，超过全征

容积率1.0，单套面积144，当地平均售价1.2倍，单独核算2、政府征用、收回免；3、个人转让免。4、转让作为廉租房、经济适用房房源，增值率低于20%免

.土地增值税申报与缴纳1、房地产企业按收入预征（住宅1%，其他2%），向主管税务机关申报，项目完成要进行清算。2、其他企业，签合同之日起7日内向房地产所在地税务机关申报

.印花税征税范围境内书立、领受以下凭证：1、经济合同以及具有合同性质的凭证2、产权转移书据买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同，股票3、营业帐簿资金账簿（实收资本和资本公积）、其他账簿，台账不算，以表代账装订时算分支机构拨资金算，改制、合并分立新增算，债转股增算、评估增算，转增算4、权利、许可证照包括房屋产权证、营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证.印花税合同1购销合同包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同2加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同3建设工程勘察设计合同4建筑安装工程承包合同

5财产租赁合同

包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，不包括租赁承包企业6货物运输合同或单据

包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运.印花税合同7仓储保管合同或单据8借款合同或单据

银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同9财产保险合同或单据包括财产、责任、保证、信用等保险合同10技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，法律、会计、审计、咨询不算

.印花税纳税人1、立合同人（各自都要交）2、立账簿人3、立据人（各自都要交）4、领受人5、使用人（国外书立领受国内用，入境交）不包括保人、证人、鉴定人副本、抄本不征

.印花税税率租赁、仓储、保险、股票千分之一加工承揽、勘察设计、运输、产权转移、资金账簿万分之五购销、建安、技术万分之三借款万分之0.5其他账簿、权利证照每件5元注：一份合同几种事项应分开，未分开从高

.印花税税额计算1、加工承揽合同不含委托方提供原辅材料2、运输不含装卸保险费3、转包分包按两次4、融资租赁按借款5、最高额借款按最高额算一次6、拨给分支机构资金可扣7、相互交换无金额的按市场价格算8、无法确定金额，暂按5元，结算后再补9、金额修改后，新增要补10、最低0.1元，租赁合同最低1元

.印花税核定征收核定条件：未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告。陕西省：购销业务：工业80－130% 商业50－80%加工承揽、仓储保管80－100%勘查设计、建筑安装、货运、借款、保险、技术、产权转移100%一次核两年，下达《印花税核定征收通知书》

.印花税减免税1、赠给政府、福利单位、学校2、农产品收购合同3、无息贴息贷款4、改制5、房管局租房6、廉租房、经济适用房

.印花税纳税方法贴花申报缴纳

.房产税征税范围城市、县城、建制镇、工矿区房屋，不包括构筑物纳税人房屋产权所有人国有的经营管理单位出典的承典人代管人、使用人无租使用单位的由使用人交（按余值）.房产税征税方法1、自用按房产计税原值的70%，1.2%税率单独的地下建筑：工业原价按50%-60%，商业按70%-80%地上地下连在一起的，都按地上算2、出租的，按租金的12%，地上地下同样算3、个人出租以及租给个人用于居住，按照租金的4%征4、联营投资收取固定租金的，按照出租算5、融资租赁按房产余值征，纳税人由税务机关定6、小区共有经营性房产，自用按余值，出租按租金