第八讲 个人所得税

☆第八讲个人所得税第一节个人所得税概述第二节

基本征收制度第三节应纳税额的计算第四节税收优惠和申报缴纳第八讲个人所得税

本章重点：

1.征税对象

2.应纳税额的计算3.税收优惠政策

4.境外已纳税额的扣除本章难点：

1.应纳税额的计算

第一节个人所得税概述

一、个人所得税的概念

是指对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。第一节个人所得税概述二、个人所得税的特点

1、实行分项征收（11项）；

2、累进税率与比例税率并用；

3、计算较简便；

4、采取源泉扣缴和自行申报相结合的征收办法；

5、按个人征收，不考虑家庭负担。第二节基本征收制度

一、纳税人及征税范围

1、居民纳税人负无限纳税义务，境内、外所得纳税3、扣缴义务人：是指支付所得的单位和个人。2、非居民纳税人负有限纳税义务，境内所得纳税第二节基本征收制度判断标准(居民)：境内有住所；境内无住所，但境内居住满1年

判断标准(非居民)：境内无住所且不居住；境内居住但不满1年第二节基本征收制度二、征税对象（11项）

1、工资、薪金所得包括奖金、年终加薪、分红、津贴、补贴等不属于应税所得的津贴补贴——独身子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等

2、个体工商户的生产、经营所得

3、对企事业单位的承包、承租经营所得第二节基本征收制度4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、财产租赁所得8、财产转让所得9、利息股息红利所得10、偶然所得11、其他所得第二节基本征收制度

三、税率

1、九级超额累进税率（5%-45%）

2、五级超额累进税率（5%-35%）

3、比例税率（20%）劳务报酬所得一次收入畸高的：加成征收稿酬所得：减征30%个人按市场价格出租居住用房：减按10%征收第三节应纳税额的计算一、工资薪金所得——按月计征

1、应纳税所得额的确定应税所得额=月工薪收入总额-2000元/4800元

2、应纳税额的计算应纳所得税=月应税所得额×适用级距税率-速算扣除数

举例：（略）第三节应纳税额的计算

3、全年一次性奖金：——单独作为一个月工薪所得计税应分两种情况计算：（1）当月工薪所得≥费用扣除额;（2）当月工薪所得＜费用扣除额

【案例1】王某1月份领取当月工资2700元以及上年末的一次性年终奖金24000元，问当月王某应缴纳多少个人所得税？若当月工资为1400元,王某应缴纳多少个人所得税？

第三节应纳税额的计算（1）当月工薪所得≥费用扣除额：

方法：用全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率，计算个人所得税。

应纳个人所得税

=全年奖金×适用税率－速算扣除数

注意：当月工薪所得与全年一次性奖金，应分别计算。

第三节应纳税额的计算（2）当月工薪所得＜费用扣除额：

方法：用全年一次性奖金减去“当月工薪所得与费用扣除额的差额”后除以12个月，按其商数确定适用税率，计算个人所得税。

应纳税额=（奖金－当月工薪所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数

注意：在一个纳税年度内，该计算办法只允许采用一次。【案例2】李某取得全年一次性奖金14400元，当月工资为2100元，李某应缴纳多少个人所得税？当月工资薪金所得应纳税额=（2100－2000）×5％－0=5元；将一次性奖金额除以12，余额为1200元，适用税率为10％，应纳税额=14400×10％－25=1415元；李某应纳个人所得税=1415＋5=1420元

如果李某当月工资为1900元：费用扣除额与工资的差额为100元，奖金减去差额后的余额为14300元，14300元除以12等于1191.67元，适用税率10％。应纳税额=［14400－（2000－1900）］×10％－25=1405元。

第三节应纳税额的计算4、“双薪制”纳税问题：例3：韩某12月份工资2400元，年底多发一个月工资2400元，应交个人所得税多少？（2400-2000）×5%=202400×15%-125=235韩某应交个人所得税=20+235=255例4：王某12月份工资1400元，年底多发一个月工资1400元，应交个人所得税多少？（2800-2000）×10%-25=55第三节应纳税额的计算例5：A公司某税务总监08年12月工资5400元，当月发放年终奖25000元。公司为合法节税，采取将年终奖中5000元作为“双薪”，其余20000元作为奖金。方案1：（5400-2000）×15%-125=38525000÷12=2083→15%25000×15%-125=3625

应纳税=3625+385=4010（元）方案2：（5400-2000）×15%-125=3855000×15%-125=625

20000÷12=1667→10%20000×10%-25=1975

应纳税=385+625+1975=2985（元）第三节应纳税额的计算二、个体工商户生产经营所得

——

按年计征

1、应纳税所得额的确定

应税所得额=年收入总额-成本、费用和损失

2、应纳税额的计算应纳所得税=年应税所得额×适用级距税率-速算扣除数第三节应纳税额的计算三、对企事业单位承包承租经营所得

——

按年计征

1、应纳税所得额的确定应税所得额=年承包承租经营收入总额-2000×12

2、应纳税额的计算应纳所得税=年应税所得额×适用级距税率-速算扣除数

四、劳务报酬所得——按次计征1、应纳税所得额的确定次收入额≤4000元的

应税所得额=次收入额-800元次收入额＞4000元的

应税所得额=次收入额×(1-20%)2、应纳税额的计算

应纳所得税=应税所得额×20%应纳所得税=应税所得额×适用级距税率-速算扣除数

第三节应纳税额的计算【案例6】某演员为企业作电视广告，取得报酬60000元，其应纳个人所得税多少？应纳税额=60000×（1-20%）×30%-2000=12400第三节应纳税额的计算

五、稿酬所得——

按次计征

1、应纳税所得额的确定次收入额≤4000元的：

应税所得额=次收入额-800元次收入额＞4000元的：

应税所得额=次收入额×(1-20%)

2、应纳税额的计算

应纳所得税=次应税所得额×20%×(1-30%)

第三节应纳税额的计算3、稿酬所得每次收入的确定：再版所得——视作另一次加印、连载所得——合并为一次第三节应纳税额的计算【案例7】某作品2007年10月出版，稿酬3800元；2008年10月修订后再版，稿酬7600元。则其2007年10月和2008年10月各自应纳的个人所得税为多少？第三节应纳税额的计算【案例8】某中篇小说2006年11月起在某报刊上连载，2006年11月、12月稿酬各2000元；2007年1月稿酬1500元。则其该笔稿酬如何计算缴纳个人所得税？第三节应纳税额的计算【案例9】王某取得稿酬20000元，讲课费4000元。王某应纳个人所得税多少？应纳个人所得税=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）+（4000-800）×20%=2240+640=2880（元）第三节应纳税额的计算六、特许权使用费所得——

按次计征1、应纳税所得额的确定次收入额≤4000元的：

应税所得额=次收入额-800元次收入额＞4000元的：

应税所得额=次收入额×(1-20%)

2、应纳税额的计算

应纳所得税=次应税所得额×20%

七、财产租赁所得——

按次（月）计征

1、应纳税所得额的确定次收入额≤4000元的：应纳税所得额=次收入额-准予扣除税费-修缮费用-800元

次收入额＞4000元的：应纳税所得额=（次收入额-准予扣除税费-修缮费用）×(1-20%)

2、应纳税额的计算

应纳所得税=次应纳税所得额×20%

第三节应纳税额的计算八、财产转让所得——按次计征1、应纳税所得额的确定应税所得额=转让收入额-财产原值-合理费用2、应纳税额的计算

应纳所得税=应税所得额×20%

第三节应纳税额的计算九、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得

——

按次计征

1、应纳税所得额的确定

应纳税所得额=次收入额

2、应纳税额的计算

应纳所得税=次应税所得额×20%第三节应纳税额的计算十、税额扣除的有关规定

1、公益性捐赠：允许按应税所得额的30%限额扣除。

【案例10】某歌星出版个人专辑取得劳务报酬收入10万元,该月向希望工程捐款2万元,则该歌星应纳多少个人所得税?捐赠扣除限额=10×(1-20%)×30%=2.4应纳税额=[10×(1-20%)-2]×40%-0.7=1.7(万元)【案例11】李某中奖收入100万元,向希望工程捐款40万元,则李某应纳多少个人所得税?捐赠扣除限额=100×30%=30应纳税额=（100-30）×20%=14(万元)第三节应纳税额的计算2、境外所得已纳税额扣除：分国分项计算、限额扣除；同一国的不同应税项目依照税法计算的应纳税额之和,为该国的扣除限额。【案例11】某中国居民08年来自A国的收入有：在A国一公司任职，每月工薪收入8400元，全年共96000元，已在A国缴纳个人所得税5600元；取得劳务报酬所得15000元，已在A国缴纳个人所得税2300元。来自B国的特许权使用费所得5800元，已在B国缴纳个人所得税780元。计算该居民08年准予扣除的境外已纳税额和应补缴的税额。1.在A国工薪所得应纳税额:[(8400-4800)×15%-125]×12=4980劳务报酬所得应纳税额:15000×(1-20%)×20%=2400应纳税额(抵减限额)=4980+2400=7380在A国实际缴纳个人所得税:5600+2300=7900

超过抵减限额520元,可在以后5年递延补减2.在B国特许权使用费所得:5800×(1-20%)×20%=928补缴个人所得税:928-780=148接上例:假设该中国居民08年来自A国的收入有：每月工薪收入8900元，全年共102000元，已在A国缴纳个人所得税5700元；取得特许权使用费所得30000元，已在A国缴纳个人所得税2900元。

要求:计算08年准予扣除的境外已纳税额和应补缴的税额。工薪所得应纳税额:[(8900-4800)×15%-125]×12=5160特许权使用费得:30000×(1-20%)×20%=4800应纳税额=5160+4800=9960在A国实际缴纳个人所得税:5700+2900=8600应补缴税额=9960-8600=1360

【案例12】某演员供职于甲歌舞团，12月份应税工资收入2200元，另有以下收入：（1）本单位发放的年终奖18000元；（2）自行参加一场由乙单位组织的商业演出，获取出场费60000元，从中取出20000元，通过民政部门捐赠给一所儿童福利院；

(3）出版著作一本，获稿酬所得15000元；（4）12月10日取得银行储蓄存款利息收入2500元，另有国库券利息收入500元、本单位集资利息收入3000元；（5）承包某企业下属一酒家，年底按承包合同规定分得经营利润58000元。

要求：计算该演员12月份应纳个人所得税多少?【案例13】工程师赵某供职于某建筑设计院，2008年度全年取得的收入情况如下：（1）每月工资1500元，12月份取得年终奖金9600元；（2）与其同事合作出版业务专著一本，稿酬共计7800元，赵某分得3900元；

(3)一次性取得特许权使用费所得20000元;(4)转让居住4年的私有住房,取得收入300000元,该房的购入原值150000元,发生合理费用为21000元;（5）购买某上市公司股票取得股息收入1000元；（6）将自有私房一套出租，全年取得租金26400元（不考虑其他税费）；（7）取得国家建设部颁发的科技成果奖15000元。

要求：计算该工程师全年应纳个人所得税多少?

第四节税收优惠和申报缴纳一、税收优惠二、申报纳税方法

1、自行申报纳税（年所得为12万元以上的）

2、源泉扣缴

第四节税收优惠和申报缴纳

1、自行申报纳税适用范围:纳税申报期限:

次月7日内；次月/之日起7日内预缴，年终后3个月内汇算清缴；纳税地点:收入来源地

2、源泉扣缴适用范围:纳税申报期限:

次月7日内

个人所得税筹划案例

【案例】2007年王先生的每月工资为4900元,该年王先生的奖金预计共有36000元.采取何种发放方式应纳个人所得税最少?方法1：奖金按月发放,每月发放3000元；方法2：年终一次性发放奖金36000元；方法3：年中发放与年末发放结合，年中7月发放半年奖12000元，年末发放一次全年奖24000元；方法4：将奖金分成两部分，一部分为月奖，每月1000元，另一部分为年终一次性发放24000元。方法1：奖金按月发放,每月发放3000元；

月应纳税所得额=4900+3000-2000=5900月应纳税额=5900×20%-375=805年应纳税额=805×12=9660

方法2：年终一次性发放奖金36000元；月应纳税所得额=4900-2000=2900月