第十一章债务重组

第十一章

债务重组近六年考试情况

2013年2014年2015年2016年单选题-1题1分--多选题--1题2分-计算题---1题10分综合题1题15分---合计1题15分1题1分1题1分1题10分近六年考情年份题型2017年卷一2017年卷二2018年卷一2018年卷二单选题---1题1.5分多选题1分2题1题2分1题2分-判断题1题1分1题1分--计算题1题5分---合计3题8分2题3分1题2分1题1.5分本章内容结构无形资产第一节债务重组的方式第二节债务重组的会计处理（重点）第一节债务重组的方式一、债务重组的定义⑴定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。⑵债务重组的条件：①债务人发生财务困难（前提）②债权人作出让步（实质）【例题·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（）

【答案】×（债务重组两个条件：1.债务人发生财务困难，2.债权人作出让步）二、债务重组的形式债务重组方式以资产清偿债务以库存现金、银行存款、存货、固定资产、无形资产等清偿债务。债务转增资本债务人将债务转增资本。修改其他条件例如：减少债务本金，降低利率等。以上三种方式组合【例题·多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（2011年）A.甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还

【答案】ACD（B错，因为没有减免债务）【例题·多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（

）（2012年）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额少，就是债权人做出让步。

那么免除本金或是利息，或是允许债务人用低于债权价值的资产抵债，都是少收回钱。第二节债务重组的会计处理一、以资产偿还债务⑴以现金资产偿还债务①债务人会计处理例：借入130万，偿还100万：借：应付账款130

贷：银行存款100

营业外收入——债务重组利得30②债权人会计处理（延续上述例题）A.假设坏账准备为0：借：银行存款100

营业外支出30

贷：应收账款130B.假设坏账准备为10：借：银行存款100营业外支出20（借方差额）

坏账准备10贷：应收账款130

C.假设坏账准备为40：借：银行存款100坏账准备40贷：应收账款130资产减值损失10（贷方差额）注意借方差额和贷方差额下的不同处理【例题·单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。（2012年）A.0B.12C.18D.30【答案】C【解析】甲公司确认债务重组损失金额=120-90-12=18万元【例题·多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已计提坏账准备230万元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有（）。（2017年考题）A.增加营业外支出200万元B.增加营业外收入30万元C.减少应收账款余额550万元D.减少资产减值损失30万元【答案】CD【解析】借：银行存款350坏账准备230贷：应收账款550资产减值损失30选项C和D正确二、以非现金资产偿还债务㈠债务人处理以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益。

以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。

要点提示⑴以原材料、商品等存货抵债例：借入130，库存商品公允价值100，账面价值80A.债务人账务处理借：应付账款130

贷：主营业务收入100（公允价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）17

营业外收入——债务重组利得13借：主营业务成本

80

贷：库存商品80具体会计处理（2）债权人账务处理假设坏账准备为5万：借：库存商品100（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）17坏账准备5营业外支出——债务重组损失8（借方差额）

贷：应收账款130

资产减值损失（或者是贷方差额）⑵以固定资产抵债例：借入130万，以生产设备偿还，生产设备公允价值100万，设备原值90万，累计折旧10万，固定资产减值准备10万，发生清理费用5万A.债务人账务处理借：固定资产清理70

累计折旧10

固定资产减值准备10

贷：固定资产90借：固定资产清理5

贷：银行存款5借：应付账款130

贷：固定资产清理（固定资产公允价值）100

应交税费——应交增值税（销项税额）17营业外收入——债务重组利得13借：固定资产清理25贷：营业外收入——非流动资产处置利得25B.债权人账务处理假设坏账准备为5万：借：固定资产100（公允价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）17

营业外支出——债务重组损失8（借方差额）坏账准备5贷：应收账款130资产减值损失（也可能是贷方差额）⑶以无形资产抵债A.债务人账务处理借：应付账款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产（账面原值）

营业外收入——处置非流动资产利得营业外收入——债务重组利得（差额倒挤）公允价值B.债权人账务处理

借：无形财产（公允价值）营业外支出（借方差额）坏账准备贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）⑷以长期股权投资或可供出售金融资产等投资抵债例：借入130，长股投（或可供金资）公允价值100，账面原值90，减值准备10A.债务人账务处理借：应付账款130

长期股权投资减值准备10

贷：长期股权投资（或可供金资）90

投资收益20

营业外收入——债务重组利得30（差额倒挤）

公允价值如果是可供出售金融资产，还需要将不确定转确定，做如下分录：借：其他综合收益（或贷方）贷：投资收益（或借方）B.债权人账务处理假设坏账准备为5万

借：长期股权投资（或可供金资）100（公允价值）

营业外支出——债务重组损失25（借方差额）

坏账准备5

贷：应收账款130【例】

乙公司于20x9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元，按购销合同约定，甲公司应于20x9年10月1日前支付价款。至20x9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为0，债务重组日的公允价值为450000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵债的股票已于20x9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。(1)甲公司的账务处理计算债务重组利得：500000－450000=50000(元)转让股票收益：450000－440000=10000(元)借：应付账款

500000

贷：可供出售金融资产——成本440000投资收益10000

营业外收入——债务重组利得50000(2)乙公司的账务处理借：可供出售金融资产——成本450000（公允价值）

坏账准备25000

营业外支出——债务重组损失25000

贷：应收账款

500000【例题·单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。（2011年）A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额【答案】C【解析】债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()万元。

A.40.5B.100C.120.5D.180【答案】A【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350×（1+17%）=40.5（万元）。三、债务转增资本例：借入130万，发行股票公允价值100万，股票面值10万A.债务人的会计处理借：应付账款130

贷：股本（或实收资本）10

资本公积——股本（资本）溢价90

营业外收入——债务重组利得30（差额倒挤）公允价值B.债权人账务处理假设坏账准备为5万：借：长期股权投资（或可供金资）100（公允价值）

坏账准备5

营业外支出——债务重组损失25（借方差额）

贷：应收账款130【例题·单选题】2009年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5000万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付该应付账款，经双方协商同意：甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以1600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。

A.100

B.800

C.600

D.200【答案】D【解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=原债务账面价值-用于偿债的股权的公允价值＝5000－1600×3＝200（万元）甲公司：借：应付账款5000

贷：股本1600

资本公积—股本溢价3200[（3-1）*1600]

营业外收入—债务重组利得200乙公司：借：长期股权投资4800（3*1600）坏账准备300

贷：应收账款5000

资产减值损失100四、修改其他债务条件具体方式：降低本金、免除利息、降低利率和延长期限。⑵修改其他条件的债务重组分两种情况：①不附或有条件的债务重组②附有或有条件的债务重组例：进行债务重组，免去一部分债务，但是，如果以后年度发生盈利，则应该继续偿还部分债务(一)不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组例：借入130万，债权人免去债务人30万债务，该笔债务新的公允价值为100万（130-30）：A.债务人的会计处理借：应付账款（原账面价值）130

贷：应付账款——债务重组（新公允价值）100营业外收入——债务重组利得30B.债权人的会计处理假设坏账准备为5万：借：应收账款——债务重组（新公允价值）100

坏账准备5

营业外支出——债务重组损失25（借方差额）

贷：应收账款（原账面价值）130㈡涉及或有应付(或应收)金额的债务重组例：借入130万，2013年1月1日债权人免去债务人30万债务，该笔债务新的公允价值为100万（130-30，同时允许债务人在2013年5月31日前支付），如果到5月31日债务人经营状况好转（盈利），则应该再偿还10万：A.债务人的会计处理借：应付账款（原账面价值）130

贷：应付账款——债务重组（新公允价值）100

预计负债（或有负债）10营业外收入——债务重组利得20假设5月31日，债务人经营状况好转：

借：应付账款——债务重组100

预计负债10

贷：银行存款110假设5月31日，债务人经营状况没有好转（预计负债没有发生）：借：应付账款——债务重组100

贷：银行存款100

借：预计负债贷：营业外收入（计入损益，相当于延迟确认利得）B.债权人的会计处理坏账准备仍然为5万：借：应收账款——债务重组（公允价值）100坏账准备5营业外支出——债务重组损失25（借方差额）贷：应收账款（账面价值）130假设5月31日债务人经营状况好转：借：银行存款110（100+10预计负债）贷：应收账款——债务重组100

营业外支出10（多收了10万对方的预计负债，所以冲减债务重组损失）假设5月31日债务人经营状况没有好转：借：银行存款100

贷：应收账款——债务重组100（经营状况没