人大审计第十二章

第十二章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环概述第二节筹资与投资循环的控制测试第三节负债筹资审计第四节所有者权益审计第五节金融资产审计第六节其他相关账户审计本章要点1.筹资与投资循环涉及的业务活动2.筹资与投资循环涉及的凭证和会计记录3.筹资与投资循环的内部控制及其测试4.所有者权益各项目的实质性程序5.长短期借款和应付债券的实质性程序6.交易性金融资产、持有至到期投资的实质性程序7.可供出售金融资产、长期股权投资的实质性程序第一节筹资与投资循环概述一、涉及的凭证和会计记录二、主要业务活动筹资与投资循环的特点：(1)业务少。(2)金额大。(3)约束性强。一、涉及的凭证和会计记录(一)筹资活动涉及的凭证和会计记录(1)债券和股票(2)债券契约。(3)股东名册。(4)公司债券存根簿。(5)承销协议。(6)借款合同或协议。(7)相关的记录凭证、明细账和总账。(二)投资活动涉及的凭证和会计记录1．股票或债券。2．经纪人通知书。3．债券契约。4．企业的章程及有关协议。5．投资协议。6．有关记账凭证。7．有关会计科目的明细账和总账。二、主要业务活动(一)筹资循环涉及的业务活动1．审批授权。2．签订合同或协议。3．取得资金。4．计算利息或股利。5．偿还本息或发放股利。（二）投资循环涉及的业务活动1．审批授权。

2．取得证券或其他投资。

3．取得投资收益。4．转让证券或收回其他投资。第二节筹资与投资循环的控制测试一、筹资活动的内部控制及其测试二、投资活动的内部控制及其测试一、筹资活动内部控制及其测试以应付债券为例说明筹资活动的内部控制和控制测试。(一)筹资循环的内部控制1.授权审批制度。2.职责分工控制3.收入款项控制4.还本付息、支付给的股利控制5.实物保管控制6.会计记录控制(二)筹资循环的控制测试(1)取得债券发行、偿还和购回有关文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定；检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行；(2)检查企业发行债券的收入是否及时存入银行；(3)取得债券契约，查明企业是否根据契约的规定支付债券利息；(4)检查债券入账、债券折价或溢价的会计处理是否正确，核对应付债券的明细账和总账是否相符，核对应付明细账和有关凭证是否相符；(5)通过实地观察或询问有关人员或检查有关凭证，了解债券筹资业务的处理情况，确定是否进行恰当的职责分工；(6)检查未发行债券的保管情况，查明存取手续是否健全。（三）重新评估重大错报风险注册会计师进行控制测试后，取得了筹资循环内部控制是否健全、有效的证据，据此就可以对内部控制进行进一步评价，并重新评估重大错报风险，以修订实质性程序的时间、性质和范围。二、投资循环的内部控制及其测试(一)投资循环的内部控制(1)职责分工制度。(2)资产保管制度。(3)会计核算制度。(4)记名登记制度。(5)定期盘点制度。(二)投资循环的控制测试(1)进行简易抽查。

(2)检查盘核报告。(3)观察职责分工情况。(4)检查有价证券的保管制度。

(5)分析企业投资业务管理报告。(三)重新评估重大错报风险注册会计师进行控制测试后，取得了有关投资循环内部控制是否健全、有效的证据，据此就可以对内部控制进行进一步评价，并重新评估重大错报风险，以修订实质性程序的时间、性质和范围。第三节负债筹资审计一、借款的审计目标确定资产负债表中记录的短期借款1.是否存在；确定所有应当记录的短期借款2.是否均已记录；确定记录的短期借款3.是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定短期借款4.是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出5.恰当列报。

二、借款的实质性程序

（一）短期借款审计（二）长期借款审计（三）应付债券审计（四）财务费用审计（一）短期借款审计1．获取或编制短期借款明细表。2．函证短期借款的实有数。3．检查短期借款的增减。4．检查有无到期未偿还的短期借款。5．复核短期借款利息。6．检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。（二）长期借款审计与短期借款的不同：2．了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。6.于一年内到期的长期借款：应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。8．检查借款费用的会计处理是否正确。9．检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。长期借款审计案例【基本案情】注册会计师在审计abc公司20×7年度财务报表时，发现该公司在20×7年4月1日为购建固定资产向银行借款180万元，期限3年，年利率8%，不考虑借款费用。该笔长期借款采取每年末支付利息、到期还本的偿付方式。年终支付利息时，该公司的会计处理如下：借：长期待摊费用108000

贷：银行存款108000经查，20×7年的借款利息不符合资本化条件。【存在问题】该公司将已支付利息不计入当期损益，而挂在长期待摊费用账户上，造成该公司当年少计费用，虚增利润。【审计建议】注册会计师应建议该公司调整会计处理。【调整分录】借：财务费用

108000

贷：长期待摊费用108000（三）应付债券审计1．取得或编制应付债券明细表。2．检查债券交易的有关原始凭证：真实、合法3．检查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确。4、是否备查登记5．检查借款费用的会计处理是否正确。6．检查应付债券是否已恰当列报。应付债券审计案例【基本案情】注册会计师在检查abc公司20×7年度应付债券时，了解到该公司为购建固定资产于年初以110万元的价格发行面值为100万元的5年期按年付息到期一次性还本的债券，票面利率6%，债券发行时的市场利率为5%。年末计提利息费用，该公司的会计处理为：借：财务费用65000

贷：应付利息65000经检查，该该公司债券利息费用中符合资本化条件的金额为44000元。【存在问题】该公司债券计息、溢折价摊销的会计处理不符合企业会计准则的规定，即未按实际利率法摊销债券溢价，且符合资本化条件的债券利息费用未予以资本化。【审计建议】注册会计师应建议该公司重新计算调整债券利息、溢价摊销数额，并根据计算结果调整会计处理。【调整分录】当年应付利息=1000000×6%=60000元当年实际利息=1100000×5%=55000元其中：计入在建工程为44000(元)计入财务费用为：55000-44000=11000元当年应摊销利息调整=65000-55000=10000元借：在建工程44000

应付债券——利息调整10000

贷：财务费用54000同时调整财务报表的其他项目。（四）财务费用审计1．获取或编制财务费用明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2．将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月的财务费用，如有重大波动和异常情况，应查明原因，扩大审计范围或增加测试量。3．检查利息支出明细账4．审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。5．检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。6．检查财务费用的列报是否恰当。第四节所有者权益审计一、审计目标二、实质性程序（一）实收资本或股本审计（二）资本公积审计（三）盈余公积审计（四）未分配利润审计实收资本审计案例【基本案情】注册会计师20×7年12月25日在审计def公司实收资本时，发现该公司20×7年12月1日收到外方投入资本的会计分录为：借：银行存款780000

贷：实收资本770000

资本公积——外币资本折算差额1000注册会计师认为有问题，于是调阅了企业的投资合同、章程和相关的账簿，发现该合资企业外方投资者于12月1日投资100000美元，投资合同约定的折合汇率为1美元折合7.70元人民币，收到投资当日即期汇率为1美元折合7.80元人民币。【存在问题】对于外方投资者投入的外币，该公司按合同约定的汇率折算以确定实收资本的入账价值，不符合现行法规的规定，造成实收资本少计10000元，资本公积多计10000元。【审计建议】注册会计师应建议该公司调整会计处理。【调整分录】借：资本公积10000

贷：实收资本10000盈余公积审计案例【基本案情】abc公司法定盈余公积计提比例为10%，不提取任意盈余公积。注册会计师在对该公司20×7年度财务报表审计时发现：实收资本2000000元，盈余公积贷方余额1200000元，20×7年度净利润240000元，除分配给投资者利润130000元外，其余110000元作为未分配利润，经审阅有关资料表明，盈余公积贷方余额1200000元中有500000元属于接受其他单位捐赠的财产。【存在问题】abc公司将应计入营业外收入的接受捐赠资产误记入盈余公积，致使abc公司符合可以不提取法定盈余公积的法定条件，故本年没有计提法定盈余公积。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理。【调整分录】(1)调整盈余公积和资本公积借：盈余公积500000

贷：营业外收入500000(2)调整后，abc公司的“盈余公积”账户贷方余额为700000元，未达到注册资本的50%(2000000×50%=1000000)，应按税后利润的10%提取法定盈余公积，计提数为：240000×10%=24000。其调整分录为：借：提取法定盈余公积24000

贷：盈余公积——法定盈余公积24000第五节投资审计一、交易性金融资产审计二、可供出售金融资产审计三、持有至到期投资审计四、长期股权投资审计交易性金融资产审计案例【基本案情】注册会计师20×8年1月16日对abc公司20×7年度财务报表进行审计时，发现该公司20×7年3月1日从二级市场以每股12元价格购入def公司发行的股票10000股(该公司作为交易性金融资产处理)，其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利2元，另支付手续费1200元，5月10日收到现金股利20000元，12月31日该股票的每股市价涨到13元。该公司的当年的账务处理如下：

(1)3月1日购入股票：借：交易性金融资产——成本120000

投资收益1200

贷：银行存款121200(2)5月10日收到现金股利：借：银行存款20000

贷：交易性金融资产——成本20000【存在问题】(1)已宣告发放但尚未领取的股利20000元不应计入投资成本，而应计入应收股利；收到现金股利时，应贷记应收股利20000元。(2)年末股票市价上涨，该公司未调增交易性金融资产账面价值，也未确认公允价值变动损益。【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理。【调整分录】1.购入股票时，已宣告发放但尚未领取的股利20000元核算错弊不影响财务报表，故不需要调整。2.年末股票市价上涨：借：交易性金融资产——公允价值变动30000

贷：公允价值变动损益30000持有至到期投资审计案例【基本案情】注册会计师在审计abc公司20×7年度债券投资时，发现该公司20×7年1月1日以1000万元购入def公司发行的5年期债券，票面利率4.72%，面值1250万元，按年支付利息到期一次还本。注册会计师在检查记账凭证时，发现其相关会计分录为：(1)年初取得投资时：借：持有至到期投资——成本12500000贷：银行存款10000000

持有至到期投资——利息调整2500000(2)年末确认实际利息收入和应收票面利息时：借：应收利息590000

持有至到期投资——利息调整500000

贷：投资收益