第五章财务会计报告的理论

第五章财务会计报告的理论财务会计报告是提供合乎要求的信息的主要手段。它直接决定了会计目标的实现。近年来，有关财务会计报告的研究已经成为会计理论研究的热点问题。在本章中，我们将着重就财务会计报告的理论概述、财务会计报告的构成和财务会计报告设计的理论依据等几个方面展开讨论和研究。第五章财务会计报告的理论第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念及其组成（一）财务会计报告的概念财务会计报告，又称财务报告。“是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。”

《企业会计准则—基本准则》（2006）（第四十四条）第五章财务会计报告的理论（二）财务会计报告的组成财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。

《企业会计准则—基本准则》（2006）（第四十四条）附注资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润附注现金流量表（现金流量）现金流入现金流出附注所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少附注财务会计报告体系第五章财务会计报告的理论1.资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。2.利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

3.现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

4.附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。《企业会计准则—基本准则》（第四十五～四十八条）见有关表格格式：资产负债表、利润表、现金流量表、附注第五章财务会计报告的理论

二、财务会计报告的目标（见第三章）财务会计报告的目标与前述会计的目标是一致的。“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”《企业会计准则—基本准则》（2006）（第四条）第五章财务会计报告的理论财务会计报告与其目标之间的关系附注(报表项目及企业情况说明等)会计报表(财务状况、经营成果、现金流量等)财务会计报告目标(有助于财务会计报告使用者作出经济决策)是向财务会计报告使用者提供会计信息的重要载体是联系企业与财务会计报告使用者的重要纽带是实现企业与财务会计报告目标的重要手段第五章财务会计报告的理论

三、财务会计报告的信息种类从理论上讲，财务报告信息可分为两类：定量化信息与定性化信息。财务会计报告信息是指那些可以以数量表示的信息定量化信息是指那些不能以数量表示的信息定性化信息会计报表报表附注(对企业的基本情况的说明等)报表附注(对报表项目的说明)第五章财务会计报告的理论(一)定量化信息财务报告主要是以定量形式来描述企业的财务状况和经营成果，及向使用者提供有助于其决策的信息。这些信息由两部分组成：

1.经过一段时期后资源流动结果的信息。主要是由利润表（或损益表、收益表）和现金流量表来提供。

2.在特定时点的资源状况的信息。主要是由资产负债表来提供。第五章财务会计报告的理论

(二)定性化信息定性化信息对于投资者和债权人的重要性和相关性，主要取决于决策上对它们的需求程度，因而比较难于计量。根据现行的财务会计理论和实务，通过正式的财务报表揭示的定性化信息应侧重于以下三个方面：（1）会计政策；（2）会计变动；（3）或有事项。第五章财务会计报告的理论《企业会计准则》（06）中关于报表附注主要内容的规定：1.企业的基本情况：注册地、组织形式、业务性质和主要经营活动、报表的报出日等。2.财务报表的编制基础。◆是以持续经营还是非持续经营为基础。3.遵循企业会计准则的声明。◆报表编制的制度基础：是否符合准则要求，有关信息是否真实、完整等。

报表附注会计报表第五章财务会计报告的理论4.重要会计政策和会计估计。（1）会计政策：某些经济业务的不同处理方法，如存货计价、折旧等。（2）会计估计：对不确定因素下某些项目数据的估计依据等，如未决诉讼等。5.重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。◆如存货、折旧方法的变更等。第五章财务会计报告的理论6.报表重要项目的说明。◆应采用文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增少变动情况。7.或有事项。◆过去的交易或事项形成的，期结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。如产品质量保证、债务担保等。

第五章财务会计报告的理论8.资产负债表日后事项。◆报表批准报出日前提议或宣布发放的股利或利润等。9.关联方关系及其交易情况。◆存在控制、共同控制或重大影响的企业之间的关系，以及这些企业之间的交易情况。在附注中披露以上信息的目的在于：便于信息使用者更加全面的了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息，进而做出相应的经济决策。第五章财务会计报告的理论

四、财务会计报告的质量标准（见第三章）企业财务会计报告的质量标准即会计信息的质量标准（或要求），这部分内容已经在第三章已讲述，不再重述。第五章财务会计报告的理论五、财务会计报告的环境及作用

（一）财务会计报告的环境财务会计报告的环境是由各种各样受财务报告要求影响或在其中拥有立场的集团和个人组成的。包括投资者、信息中介、规范者、管理当局和审计师等。（教材观点）以上内容仅指会计信息的使用者。个人认为，还应包括政治环境、经济环境、科技环境、教育环境和文化环境等。（参见第三章）第五章财务会计报告的理论

（二）财务会计报告的作用主要作用包括以下几个方面：1．有助于投资者和债权人进行经济决策；2．反映企业管理层的委托经营责任履行情况；3．评估和预测未来的现金流动；4．促进社会资源的最佳配置；5．有助于政府管制和经济稳定。第五章财务会计报告的理论第二节财务会计报告的构成

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分:(4表＋附注)

1.资产负债表

2.利润表

3.所有者（或股东）权益变动表

4.现金流量表

5.附注

《企业会计准则第第30号——财务报表列报》第二条

★会计报表观念的变化（报表排序）

★企业经营理念的变化（增加报表）

★会计目标的充分体现（报表附注）第五章财务会计报告的理论参见有关表格格式：资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、附注一、资产负债表的构成（一）主表（二）附注

《企业会计准则30号—财务报表列报》（第十二～二十五条等）二、利润表的构成（一）主表（二）附注

《企业会计准则30号—财务报表列报》（第二十六～二十八条等）

第五章财务会计报告的理论三、现金流量表的构成（一）主表（二）附注《企业会计准则31号—现金流量表》（第四条）

四、所有者权益变动表的构成（一）主表（二）附注

《企业会计准则30号—财务报表列报》（第二十九～三十条）

第五章财务会计报告的理论第三节财务会计报告的理论依据

财务会计报告的理论依据应当回答财务会计报告产生的理论依据和编制财务报告的直接理论依据两个方面的问题。

1.财务会计报告产生的理论依据：信息不对称理论、代理理论等。

2.编制财务报告的直接理论依据：会计等式的平衡理论。第五章财务会计报告的理论一、资产负债表的理论依据资产负债表又称“财务状况表”，它能反映企业某一特定时点的财务状况。格式有：1.账户式所谓账户式又称横式资产负债表，它是依据：“资产＝负债＋所有者权益”的会计恒等式，利用账户形式来排列。

第五章财务会计报告的理论负债及所有者权益资产双方总计数平衡相等第五章财务会计报告的理论2.财务状况式财务状况式又称报告式或竖式资产负债表。它所依据的平衡公式是：“资产－负债＝所有者权益”。第五章财务会计报告的理论二、利润表的理论依据利润表的产生是由于企业独立核算经营盈亏的需要。格式有：1．多步式是指按净收益形成的主要环节，把经营收益、税前收益和净收益等分步计算。

第五章财务会计报告的理论根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润收入费用费用收入费用费用净利润第五章财务会计报告的理论2．单步式是指收益数据只需根据全部收入和全部费用的关系简单计算，不必提供经营收入或税前利润等中间性收益指标及其构成项目。理论依据：收入－费用＝利润第五章财务会计报告的理论用收入合计减费用合计，经过一个步骤即可计算出净利润收入费用净利润38600003011780848220第五章财务会计报告的理论三、现金流量表的理论依据现金流量表一般以广义的“现金”作为编制基础。广义的“现金”是指现金及其等价物。它不仅包括货币和活期存款，还包括在三个月以内能够随时变现的短期债券。现金流量表以收付实现制为基础编制。现金流量表是分别按经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量的。第五章财务会计报告的理论四、合并会计报表的理论依据合并会计报表是以企业集团为一会计主体编制的会计报表。编制合并会计报表首先碰到的问题，就是要界定企业集团的范围，确定哪些被投资企业应当纳入合并会计报表的合并范围，需要确定编制合并会计报表时所采用的合并方法等。目前，国际上合并会计报表合并理论主要有母公司理论、实体理论和所有权理论。第五章财务会计报告的理论（一）母公司理论该理论是指将合并会计报表视为母公司本身的会计报表反映范围的扩大来看待，视为母公司会计报表的扩充，从母公司角度来考虑合并会计报表合并范围和合并方法技术问题。第五章财务会计报告的理论（二）实体理论该理论认为合并会计报表是企业集团各成