增值税原理和政策以及“营改增”政策专题培训

增值税原理和政策以及

“营改增”政策专题培训主讲人：冯海坚

合伙人众环海华税务师事务所2012年12月目录

增值税和“营改增”的概述一增值税原理和“营改增”政策二增值税概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。应交税金=销项税额-进项税额。流转额：商品流转额和非商品流转额。商品流转额指商品交换的金额，对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，是商品的采购金额。非商品流转额即各种劳务收入或服务性业务收入的金额。概念增值额：指的是从销售额中扣除当期购进商品与劳务的价值差额后余下的价值量，即企业或个人在生产经营过程中所创造的那部分价值。增值税概念流转示例生产企业批发商SALE售价(不含稅)

130200销项税购进增值税应税货物或者劳务进项税应交增值税＝销项税－进项税10017508.58.522.1100175.134

130

22.1

11.9=200x17%累计税负：34=(8.5+5.1+11.9)+8.5234单位：元零售商增值税确认环环相扣，全链条不重复征税。营业税概念示例生产企业批发商SALE营业额

130200营业税应交营业税100556.56.510

10=200x5%累计税负21.5=5+6.5+10单位：元零售商每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，全链条存在重复纳税。应交营业税＝营业额*税率营改增前的流转税体系

邮电通信业、建筑业不动产无形资产“特殊货物”其他货物修理、修配服务加工服务混合销售与兼营行为其他服务进口货物营业税增值税增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。大部分第三产业排除在了增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。要建立健全科学发展的财税制度，实现结构性减税，推动社会专业化分工，营业税改征增值税势在必行。“营改增”背景2011年3月2011年10月2012年1月2012年9月2016年《十二五规划纲要》和《政府工作报告》明确提出营改增要求国务院常务会议决定从2012年1月1日起开展试点交通运输业和部分现代服务业在上海试点北京、江苏等8省市分批试点，试点范围同上海。国家税务总局提出十二五时期要全面实施改革，完整运行增值税链条机制。预计邮电通信业2013年4月纳入试点税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%（交通运输业、建筑业）和6%（部分现代服务业）两档低税率。计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用简易计税方法预计邮电通信业适用11%税率，正在争取部分业务属于现代服务业范围适用6%税率。7试点政策…2012年10月国务院副总理李克强主持扩大营业税改征增值税试点工作座谈会：适时将邮电通信纳入试点。8《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）

《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）《增值税专用发票使用规定》（国税发[2006]156号）

《增值税一般纳税人纳税申报办法》增值税主要法规9“营改增”试点主要政策《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税[2011]110号）《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定附件3：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）《关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第65号）《关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》（国家税务总局公告2011年第74号）增值税与营业税的比较增值税价外税(价税分离)计税依据：增值额应纳税额：销项税—进项税预计税率：11%营业税价内税计税依据：营业额应纳税额：营业额*税率税率：3%例如：本月向客户取得收入100元，发生70元费用支出，20元资本开支营业税收入成本费用资本开支利润100元增值税90元收入70元100/（1+11%）68元成本费用20元18元资本开支价税分离根据获得的进项票100-70-3=27元90-68=22元应交税额100*3%=3元10元销项税2元进项税2元进项税10-2-2=6元注：收入价税分离基于对客户不涨价的前提，未考虑视同销售。示例增值税特点价外税差额征税视同销售以票控税特有征管模式增值税特征营业税是价内税，是税金包含在商品价值或价格之内的税。增值税是价外税，是税金不包含在商品价格内的税。增值税以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收。应纳税额=销项税额-进项税额包括：销售代销货物；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等8种视同销售行为。增值税通过发票的管理来控制税收的行为，使用增值税防伪税控系统开具专用发票，进项凭票认证后抵扣。进项税额需要将抵扣凭证信息通过抄描、上传、下载等方式确认可抵扣的进项税额。汇总纳税、纳税申报需要完善的管理制度支撑。目录增值税和“营改增”的概述一增值税原理和“营改增”政策二征税范围交通运输服务（试点）（试点）部分现代服务委托加工修理修配劳务销售货物进口货物中国境内研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。不属于在境内提供应税服务：境外向境内提供完全在境外消费的应税服务。境外向境内出租完全在境外使用的有形动产。营改增后征税范围税率&征收率有形动产租赁销售货物进口货物特殊物品：图书、自来水、天然气等交通运输服务部分现代服务17%13%11%6%小规模纳税人征收率：3%0%电信服务（预计）电信增值服务（预计）国际运输、向境外单位提供的研发服务和设计服务税率&征收率营改增后，税率比营业税下有所提高，但并不意味企业税负必然加重。关键是能否充分与一般纳税人供应商合作，取得充足的进项抵扣额。转型前后税率之间的对比营业税5%5%5%5%5%5%3%增值税6%6%6%17%6%6%11%项目部分现代服务业：

研发和技术服务信息技术服务文化创意服务有形动产租赁服务咨询鉴证服务物流辅助服务交通运输业：部分现代服务业注释解释说明研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。项目部分现代服务业：

研发和技术服务信息技术服务文化创意服务

有形动产租赁服务

咨询鉴证服务

物流辅助服务交通运输业注释解释说明陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。项目交通运输业：陆路运输服务水路运输服务航空运输服务

管道运输服务

纳税义务人&扣缴义务人在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。扣缴义务人纳税义务人单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：个体工商户、其他个人。承租人、承包人、挂靠人。

向境内单位和个人提供应税服务的境外单位人和个人。境内代理人境内接受方

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内发生应税项目，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。一般纳税人&小规模纳税人一般纳税人新开企业固定的经营场所会计核算健全，能准确核算销项税额、进项税额应税销售额达到标准的企业工业：50万以上（如：服务器供应商）商业：80万以上（如：手机供应商）应税服务：500万元（如：SP供应商）同时注意：时间连续不超过12个月的经营期内，而非一个自然年度。判断方法：在国税税务登记证副本中“资格认定”栏内戳记“一般纳税人”。不符合条件的是“小规模纳税人”。计税方法一般计税方法简易计税方法适应于一般纳税人计算方法：应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=不含税销售额×适用税率当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。适应于小规模纳税人计算方法：应纳税额=含税销售额÷(1+简易征收率)×简易征收率一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税。（例如：公共交通运输服务）代扣代缴增值税：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率电信企业设备制造业部分现代服务业……自来水企业供电企业金融企业……销售额如何确定销售额？

销售额：销售货物、提供应税劳务和应税服务取得的全部价款和价外费用。

视同销售按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。按照组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

混业、混合销售混业：未分别核算不同税率或征收率的应税收入，合并收入从高税率征收。混合销售：主营增值税应税项目的，则统一征收增值税。主营非增值税应税项目的，征收营业税。

销售折扣试点纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额。否则，按折扣前的价款确认销售额。销售额（续）全部价款销售货物应税劳务应税服务销售额

价外费用向购买方收取的手续费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。不属于价外费用的项目受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税政府性基金、行政事业性收费代垫运输费用违约金SP代收款资源占用费销项税额销售货物、提供应税劳务及服务：销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率

含税销售额=销售价格+价外费用（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

销项税额=组成计税价格×税率销售旧固定资产的计算（2009年1月1日以前购进的）：销项税额=含税销售额÷（1+4%）×4%

对于上述购进条件，或其他属于不得抵扣且未抵扣的固定资产，可以适用减半征收，销项税额减计50%，同时不得抵扣进项税额，不得开具增值税专用发票。销项税额计算一般计算视同销售销旧固资开票数据通过税控设备导入申报系统销项税额来源手工录入数据导入结合视同销售形成的销项税额当月销项税额税控机开票数据其他开票情况未开票收入情况BOSS系统提供的应税收入减去已开发票的收入政策明确后通用机打发票及定额发票营改增后，增值税申报表中有单独的申报附表录入销项税额数据。一般情况下，其他开票情况只需根据票种录入开票总数及对应的不含税收入总额，税控机开票数据可以通过系统导入，无需手工录入。目前政策争

取的方向是根据

财务核算的收入为应税，使

收入数据采集更符合会计核算原则。

另外，申报时可根据有关科目的核算情况，确认视同销售收入的金额，该金额收入汇总录入申报表。进项税额来源进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额

缴款书上注明的增值税额运输费用金额×7%发票上注明的增值税额票面金额×13%缴款书上注明的增值税额抵扣税额进项抵扣凭证

增值税专用发票、货物运输业专用发票

海关增值税专用缴款书公路、内河运输业统一发票其他运输票据中华人民共和国税收通用缴款书进项抵扣凭证都必须在开具之日起180天内认证，认证通过当期申报抵扣。为减轻公司税负，采购部门需要充分、及时地取得进项抵扣凭证。农产品销售发票需要认证不需认证第三步第二步第一步申报时，将认证结果数据包导入申报系统，同时将无需认证的进项抵扣凭证信息收入录入申报系统，形成当月进项税额。增值税申报表中有单独附表列示各类进项税额。每月终了前将待比对文件上传至主管税务机关网站。税务机关通过系统比对认证后，在次月形成汇总的认证结果通知书和认证结果数据包。对进项抵扣凭证进行数据采集，形成经加密的待比对文件。采集方式包括扫描仪扫描发票，海关网站下载信息，税务机关前台采集信息等。进项税额形成申报进项税额时，要注意进项税额转出情况。在申报表中有专门栏目填列转出税额。1.日常数据采集2.上传认证3.申报抵扣进项税额后续管理报账情况及财务核算中的进项税额票据号码开票方名称报账项目进项税额认证结果中当月进项税额通过差异对比，分析成本费用及资产对应的进项税额是否都充分取得？未取得原因？原因是否合理等。进项税额形成（续）财税差异1.采购项目用于不得抵扣范围，但进项抵扣凭证已上传认证，当月账面已做进项税额转出处理，出现认证的进项税额大于核算的进项税额；2.认证时间比应付账款审核时间早，会计未进行进项税额核算，令认证的进项税额大于核算进项税额；3.会计已进行进项税额核算，但进项抵扣凭证未进行认证，出现认证的进项税额小于核算的进项税额。报账平台信息、当期进项税额科目发生额。《认证结果通知单》、《认证结果清单》合理，需要后续管理由于发票联和抵扣联分开流转处理时间不一致，可能会出现差异，因此需要进行比对。不可抵扣进项税额因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁。用于简易征税方法免税货物非应税项目集体福利或者个人消费非正常损失接受的旅客运输服务应征消费税的摩托车、汽车、游艇个人消费，包括纳税人的交际应酬消费例如：礼品、员工福利用的电器设备等。作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。例如：机票、出租车票。不可抵扣的进项税额不可抵扣进项税额（续）不可抵扣的进项税额若购买的货物、接受的应税服务既用于增值税应税项目，又用于增值税免税项目或非增值税应税项目，进项税额如何划分抵扣？不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）不得抵扣的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于不得抵扣项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。增值税发票增值税涉税票据销项发票进项抵扣凭证增值税专用发票增值税普通发票通用机打发票通用手工发票增值税专用发票货物运输业专用发票海关进口增值税专用缴款书机动车销售统一发票公路、内河货物运输业统一发票税收通用缴款书政策申请：电信业通用机打发票、电信业定额发票税控发票：通过全国统一增值税税控专用设备开具和管理。税控专用设备包括IC卡，金税卡等。非税控发票：使用当地税务机关制定的开票系统打印。随“营改增”进程将陆续取消使用。增值税发票（续1）票样1增值税专用发票增值税普通发票通用机打发票增值税发票（续2）货物运输业专用发票海关进口增值税

专用缴款书机动车销售统一发票公路内河货物运输业统一发票票样2增值税专用发票（续3）项目齐全，与实际交易相符字迹清楚，不得压线、错格发票联和抵扣联加盖发票专用章若不符合以上四条开票规定，发票将会被客户拒收。同理，若取得不符合开票规定的专用发票，贵公司也可以拒收，要求对方重新出具专用发票。按照增值税纳税义务的发生时间开具注意增值税专用发票的开具与取得要求：免税项目及个人消费不得开具增值税专用发票，可开具通用机打发票。增值税专用发票（续4）开票日期已跨月，专用发票开票有误且未认证开票日期已跨月，专用发票开票有误但已认证开票日期已跨月，专用发票开票有误且未交付给收票方或接受劳务方开票日期已跨月，专用发票认证不符开票日期已跨月，专用发票开票内容不属于可抵扣范围开票日期已跨月，发生退货、销售折让开票方申请开红字发票收票