会计证基础之经济业务处理

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

1.本章主要讲什么？本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。

2.本章的重点在哪里？除了第一节可不看，其它各节都很重要。第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理

一、所有者权益筹资业务负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一）账户设置属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。

（二）账务处理

1.接受现金资产投资的账务处理借：银行存款贷：实收资本（或股本）或资本公积--资本溢价【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。

发行收入=5000×4×（1-3%）=19400（万元）

借：银行存款19400

贷：股本5000

资本公积——股本溢价14400

『正确答案』

借：银行存款11

贷：实收资本——丙公司10

资本公积——资本溢价1

2.接受非现金资产投资的账务处理企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。丙公司处理如下：

『正确答案』

借：无形资产——非专利技术60000

——土地使用权80000

贷：实收资本——A公司60000

——B公司80000

借：原材料(协议约定价）固定资产（协议约定价）应交税费-----应交增值税（进项税额）贷：实收资本（价税合计）『正确答案』

借：原材料10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.7

贷：实收资本——B公司11.7（含税）

【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下：

3.所有者权益转资、撤资业务【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200000元转增资本，同时将盈余公积300000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：『正确答案』

借：资本公积200000

盈余公积300000

贷：实收资本500000

借：库存股（回购成本）

贷：银行存款

◆注销股份

借：股本（面值）

资本公积——股本溢价

贷：库存股

（2）减资业务

①有限公司---直接注销

借：实收资本——×××

贷：银行存款等（资产）

②股份公司

◆回购自己的股票

二、负债筹资业务短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

（一）账户设置（二）账务处理

1.短期借款的账务处理取得借款：借：银行存款

贷：短期借款归还借款：借：短期借款

贷：银行存款（1）按月支付利息借：财务费用贷：银行存款

1月份：借：财务费用

贷：应付利息

（2）按月计提，按期支付利息3月份借：财务费用（3月份）应付利息

（1、2月份利息）

贷：银行存款

2月份：借：财务费用

贷：应付利息

（2）预预提提利利息息计提提：：先先增增加加本本期期费费用用，，但但尚尚未未支支付付。。【例题题】A股份份有有限限公公司司于于2012年1月1日向向银银行行借借入入一一笔笔生生产产经经营营用用短短期期借借款款，，共共计计120000元，，期期限限为为9个月月，，年年利利率率为为4%。根根据据与与银银行行签签署署的的借借款款协协议议，，该该项项借借款款的的本本金金到到期期后后一一次次归归还还，，利利息息分分月月预预提提，，按按季季支支付付。。①1月1日借借入入短短期期借借款款：：②计计提提1-2月份份应应付付利利息息：：120000××4%÷÷12＝400（元元））1——2月处处理理相相同同借：：财财务务费费用用400贷：：应应付付利利息息400③3月末末支支付付第第一一季季度度银银行行借借款款利利息息（（二二、、三三季季度度相相同同））借：应付利息息800财务费用400贷：银行存款款1200④10月1日偿还银行借借款本金：借：短期借款款120000贷：银行存款款120000借：银行存款款120000贷：短期借款款1200002.长期借款的账账务处理取得借款借：银行存款款贷贷：长期借借款归还借款借：长期借款款贷贷：银行存存款【例题】A企业为增值税税一般纳税人人，于2009年11月30日从银行借入入资金4000000元，借款期限限为3年，年利率为为8.4%（到期一次还还本付息，不不计复利），，所借款项已已存入银行。。A企业用该借款款于当日购买买不需安装的的生产用设备备一台。（1）取得借款时时：借：银行存款款4000000贷：长期借款款——本金4000000（2）A企业于2009年12月31日计提长期借借款利息。借：财务费用用28000贷：长期借款款——应计利息280002009年12月31日计提的长期期借款利息＝＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）（1）★属于筹建建期间的，不不符合资本化化条件的借款款利息费用计计入管理费用；（2）★属于生产产经营期间的的，如果长期期借款用于购购建固定资产产，在固定资资产尚未达到到预定可使用用状态前，所所发生的应当当资本化的利利息支出数，，计入在建工程；（3）★固定资产产达到预定可可使用状态后后发生的利息息支出，以及及按规定不予予资本化的利利息支出，计计入财务费用。长期借款利息息费用应当在在资产负债表表日按照实际际利率法计算算确定：2010年1月至2012年10月月末计提利利息分录同上上。（3）2012年11月30日，企业偿还还该笔银行借借款本息。借：长期借款款——本金4000000——应计利息980000财务费用28000贷：银行存款款5008000第三节固定定资产业务的的账务处理一、固定资产产概念与特征征二、固定资产产的成本固定资产的成成本是指企业业购建某项固定资产产达到预定可使用状状态前所发生的一切切合理、必要要的支出。自行建造：以建造该固固定资产达到到预定可使用状状态前所发生的全部部支出作为其其入账价值。。外购固定资产产：包括购买价价款、相关税税费、使固定定资产达到预预定可使用状状态前所发生生的可归属于于该项资产的的运输费、装装卸费、安装装费和专业人人员服务费等等。相关税费：关关税＋进口消消费税+（不能抵扣的的增值税）增值税：2009年1月1日增值税转型型改革后，企企业购建（包包括购进、接接受捐赠、实实物投资、自自制、改扩建建和安装）生产用固定资资产发生的增值税税进项税额可可以从销项税税额中抵扣，，支付的进项项税额不计入入固定资产成成本。【例题·单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。

A.物资采购B.固定资产C.应交税费D.在建工程

『正确答案』C

『答案解析』企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。三、固定资产产折旧（一）概念与与特征固定资产折旧旧是指在固定定资产使用寿命内，按照确定的的方法对应计折旧额进行的系统分分摊。应计折旧额:是指应当计提提折旧的固定定资产的原价扣除其预预计净残值后的金额。已计提减值准准备的固定资资产，还应当当扣除已计提的的固定资产减减值准备累计金额。预计净残值:指假定固定资资产的预计使使用寿命已满满并处于使用用寿命终了时时的预期状态态，企业目前前从该项资产产的处置中获得的扣除预预计处置费用用后的金额。企业应当根据据固定资产的的性质和使用用情况，合理理确定固定资资产的预计净净残值。预计净残值一一经确定，不不得随意变更更。预计净残值率率：指固定资资产预计净残值额额占其原价的的比率。（三）固定资资产折旧范围围与折旧方法法1.折旧范围企业应当按月（时间范围））对所有（空间范围））的固定资产产计提折旧。。但是，已提提足折旧仍继继续使用的固固定资产、单单独计价入账账的土地和持持有待售的固固定资产除外外。（1）时间范围当月增加的固固定资产，当月不计提折折旧，从下月起计计提折旧；当月减少的固固定资产，当月仍计提折折旧，从下月起不不计提折旧。。提前报废的固固定资产，不不再补提折旧旧。（2）空间范围企业应当按月月对所有的固固定资产计提提折旧，但①①②③除外。。①已提足折旧旧仍继续使用用的固定资产产（提足折旧旧：指已经提提足该项固定定资产的应计计折旧额）；；②单独计价入入账的土地；；③持有待售的的固定资产。。【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。

A.本月购进的新设备

B.本月报废的旧设置

C.经营性租入的设置

D.已提足折旧的设备

『正确答案』B

『答案解析』本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。2.折旧方法双倍余额递减减法和年数总总和法都是加加速折旧法。。（1）年限平均法法年限平均法，，又称直线法，是指将固定定资产的应计计折旧额均匀地分摊到固定资资产预计使用寿命命内的一种方法。。应提折旧额=原值-预计净残值预预计净残值值=原值*净残值值率年折旧额=应提折旧额/年限月折旧额=年折旧额/12年折旧率=年折旧额/应提折旧额【例题】某企业外购一一台设备，原原值为720000元，预计可使使用20年，该设备报报废时的净残残值率为4%。该设备的折折旧率和月折折旧额的计算算如下：第一种方法：：

年折折旧额=（720000－720000×4%）／20＝34560（元）月月折旧额=年折旧额／12＝2880（元）第二种方法：：

月折折旧额＝固定定资产原价×月折旧率其其中：月月折旧率＝年年折旧率／12年折旧率＝（（1－4%）／20＝4.8%月折旧率＝4.8%/12＝0.4%月折旧额＝720000×0.4%＝2880（元）（2）工作量法根据实际工作作量计算每期期应提折旧额额的一种方法法。应提折旧额=原值-预计净残值单位折旧额=应提折旧额/预计总工作量量月折旧额=单位折旧额*月工作量量【例题】某企业购入运运货汽车一辆辆，原值400000元，预计行驶驶里程200000千米，预计净净残值率5%，本月行驶5000千米。该汽车车的本月折旧旧额计算如下下：单位里程折旧旧额＝400000×（1－5%）／200000＝1.9（元／千米））本月折旧额＝＝5000××1.9＝9500（元）不同的固定资资产折旧方法法，将影响固定资产使用用寿命期间内内不同时期的折折旧费用。企业应当根据据与固定资产产有关的经济利益的预预期实现方式式合理选择折旧旧方法，固定定资产的折旧旧方法一经确确定，不得随意变更。固定资产在其其使用过程中中，因所处经经济环境、技技术环境以及及其他环境均均有可能发生生很大变化，，企业至少应当于每每年年度终了了，对固定资产产的使用寿命、预预计净残值和和折旧方法进行复核。固定资产使用用寿命、预计计净残值和折折旧方法的改改变，应当作作为会计估计变更更。四、账户设置置1.“固定资产”账账户登记企业增加的固定资产原价登记企业减少的固定资产原价反映企业期末末固定资产的账面原价2.“累计折旧”账账户（特殊资资产账户）登记计提的固定资产折旧旧（增加额）登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少少额）反映企业提取取的固定资产折折旧累计数3.在建工程（资资产类）4.工程物资（资资产类）登记企业各项项在建工程的的实际支出登记工程达到到预定可使用用状态时转出的成本等。期末尚未达到到预定可使用用状态的在建工程的成成本。企业购入工程物资的成成本领用工程物物资的的成本本期末为为在建建工程程准备备的各各种物物资的的成本本五、账账务处处理（一））固定定资产产增加加的账账务处处理1.购入不需要要安装装的固定定资产产企业购购入的的不需需要安安装的的固定定资产产，是是指企企业购购置的的固定定资产产不需需要安安装，，可直直接达达到预预定可可使用用状态态。借：固固定资资产(价款+相关成成本费费用））应交税税费——应交增增值税税（进进项税税额））贷：银银行存存款2.自建的的固定定资产产（购购入需需要安安装的的固定定资产产和自自建的的固定定资产产的处处理是是类似似的））成本＝＝工程程用物物资成成本＋＋人工工成本本＋相相关税税费付款时时：借借：在在建工工程贷：银银行存存款工程完完工后后，由由在建建工程程账户户转入入到固固定资资产账账户借借：固固定资资产贷：在在建工工程领用材材料等等时：：借借：：在建建工程程贷：原原材料料、、应付付职工工薪酬酬、应应付利利息；；等【例题·单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（）

A.该科目用来反映固定资产损耗价值B.计提折旧应计入该科目的借方

C.该科目期末余额应为贷方余额D.企业每月计提固定资产折旧

『正确答案』B

『答案解析』计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。（二））计提提固定定资产产折旧旧的账账务处处理企业应应当按月计计提固定资资产折折旧，，并根根据用用途分分别计计入相关资资产的的成本本或当当期费费用。借：制制造费费用管理费费用销售费费用其他业业务成成本研发支支出在建工工程贷：累累计折折旧（三））固定定资产产处置置的账账务处处理固定资资产处处置包包括固固定资资产的的出售、、转让让、报报废和和毁损损等。1.固定资资产处处置的的基本本环节节（1）将处处置的的固定定资产产转入入清理（2）发生生的清理费费用等（3）收回回出售售固定定资产产的价款、、残料料价值值和变变价收收入等（4）保险赔赔偿等的处处理（5）清理理净损损益的的处理理贷方余余额——清理的的净收收益，，转为为营业业外收收入借方余余额——清理的的净损损失，，转为为营业业外支支出2.业务处处理（1）将固固定资资产转转入清清理：：借：固固定资资产清清理（（原原值–累计折折旧））累计折折旧贷：固固定资资产（2）支付付清理理费用用借：固固定资资产清清理贷：银银行存存款（3）取得得出售售价款款：借：银银行存存款贷：固固定资资产清清理（4）应收收保险险公司司赔款款：借：其其他应应收款款贷：固固定资资产清清理（5）结转转固定定资产产清理理后的的净收收益借：固固定资资产清清理贷：营营业外外收入入借：营营业外外支出出贷：固固定资资产清清理第四节节材材料业业务的的账务务处理理一、材材料的的采购购成本本材料的的采购购成本本是指企企业物物资从从采购购到入库前前所发生生的全全部支支出，，包括括购买买价款、、相关关税费费、运运输费费、装装卸费费、保保险费费以及其其他可可归属属于采采购成成本的的费用用。【注意】不同纳纳税人人支付付的增增值税税（进进项税税额））处理理不同同一般纳纳税人人——不计入入成本本小规模模纳税税人——计入成成本例如：：采购购不含含税进进价10000增值税税1700大企业业---一般纳纳税人人材料的的采购购成本本为10000小企业业---小规模模纳税税人材料的的采购购成本本为11700【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A.27B.29C.29.25D.31.25

『正确答案』A

『答案解析』企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。二、账账户的的设置置1.““原材料料”账账户---资产类类验收入入库材料的的成本本发出材材料的成本本企业库库存材材料的计计划成成本或实实际成成本2.““在途物物资””账户户——资产类类购入材材料、、商品品等物资资的买买价和和采购费费用（（采购购实际成成本））已验收入库库材料、商品等等物资应结转的的实际采购成本本企业期末在在途材料、商品品等物资的采购购成本用以核算企企业库存的的各种材料料，包括原原料及主要要材料、辅辅助材料、、外购半成成品（外购购件）、修修理用备件件（备品备备件）、包包装材料、、燃料等的的计划成本本或实际成成本。企业业收到来料加工装装配业务的原料、零零件等，应应当设置备查簿进行登记。。1.“原材料”账账户---资产类2.“在途物资””账户——资产类用以核算企企业采用实际成本（或进价））进行材料料、商品等等物资的日日常核算、、货款已付付尚未验收收入库的在途物资的的采购成本本。3.“应付账款””账户——负债类用以核算企企业因购买买材料、商商品和接受受劳务等经经营活动应应支付的款款项。4.“预付账款””账户——资产类（债债权）“应付账款””账户——负债类因购入材料、商品品和接受劳务务等尚未支付的款项项偿还的应付账款企业期末尚尚未支付的应付付账款余额企业期末预预付账款余额额“预付账款款”账户——资产类（债债权）企业因购货货等业务预付付的款项企业收到货货物后应支付付的款项等企业预付的款项企业尚需补付的款项预付款项情情况不多的，也可以不不设置该账账户，将预预付的款项项直接记入入“应付账款”账户。用以核算企企业按照合合同规定预预付的款项项。5.“应付票据””账户——负债类账户户用以核算企企业购买材材料、商品品和接受劳劳务等开出出、承兑的的商业汇票，包括银行承兑汇汇票和商业业承兑汇票票。6.“应交税费””账户——负债类用以核算企企业按照税税法等规定定计算应交交纳的各种种税费，包包括增值税税、消费税税、营业税税、所得税税、资源税税、土地增增值税、城城市维护建建设税、房房产税、土土地使用税税、车船税税、教育费费附加、矿矿产资源补补偿费等，，企业代扣代代交的个人人所得税等，也通过过本账户核核算。印花税、耕耕地占用税税、车辆购购置税不通通过应交税税费账户核核算。三、账务处处理（一）实际际成本法下下采购材料料账务处理理1.货款已经支支付，同时时材料入库库借：原材料料——A材料应交税费——应交增值税税（进项税税额）贷：银行存存款2.货款已经支支付，材料料尚未入库库借：在途物物资应交税费——应交增值税税（进项税税额）贷：银行存存款材料到达，，验收入库库：借：原材料料贷：在途物物资3.货款尚未支支付，材料料入库借：原材料料——G材料应交税费——应交增值税税（进项税税额）贷：应付账账款（1）如果货款尚未支支付，发票票账单已到到，材料已验验收入库（2）如果货款尚未支支付，发票票账单未到到，材料已验验收入库；；详见例题题5-17借：原材料料贷：应付账账款——暂估应付账账款下月初作相相反的会计计分录予以以冲回：借：应付账账款——暂估应付账账款贷：原材料料4.预付款方式式采购;详详见例题题5--13借：预付账账款贷：银行存存款（2）收到货物物时：借：原材料料应交税费——应交增值税税（进项税税额）贷：预付账账款——乙公司（1）预付货款款时：借：预付账账款贷：银行存存款（3）补付货款款：（与预预付分录相相同）（4）收到退回回多付货款款借：银行存存款贷：预付账账款【例题·单选题】购入原材料5000元，用银行存款2000元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（）。

A.应付账款B.其他应付款

C.预付账款D.生产成本【例题·单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（）。

A.库存现金

B.预付账款

C.银行存款

D.应收账款

『正确答案』A

『答案解析』

借：原材料5000

贷：银行存款2000

应付账款3000

『正确答案』B

『答案解析』预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。（二）实际际成本法下下发出材料料账务处理理借：生产成成本（为生生产产品而而领用---直接材料））制造费用（（车间一般般耗用）管理费用（（管理部门门领用）销售费用（（销售部门门领用）在建工程（（购构固定定资产领用用）贷：原材材料应付职工工薪酬（（如果是是为发工工资）（三）计计划成本本法下材材料核算算的账务务处理；；详见例例题5--16“材料采采购”科科目在在途材料料的采购购成本1、采购材材料的实际成本本2、入库时时结转的节约差差异；1、入库材材料的计划成本本2、材料入库时结转的超超支差异；材料结存超支支差异；材料结存节约约差异；“材料成成本差异异”科目目（资产产类账户户）1、材料形形成的超支差异异2、发出材料料应负担的节约差异1、入库材料形成的节约差异异2、发出材材料应负担的超支差异在途材料料的实际成本本（1）采购材材料借：材料料采购(实际成本本）应交税费费——应交增值值税（进进项税额额）贷：银行行存款或或应应付账账款等（2）入库借：原材材料（（计计划成本本）材料成本本差异（（超支差差）贷：材料料采购（（实际成成本）材料成本本差异（（节约差差）第五节生生产业业务的账账务处理理一、生产产费用的的构成（一）直直接材料料直接材料料是指构成产品品实体的的原材料以以及有助助于产品品形成的的主要材料料和辅助助材料。（二）直直接人工工直接人工工是指直直接从事事产品生产的工工人的职工薪酬酬。（三）制制造费用用制造费用用是指企企业为生生产产品品和提供供劳务而而发生的的各项间接费用用。包括企业业生产部部门（如如生产车车间)发生的水水电费、、固定资资产折旧旧、无形形资产摊摊销、车车间管理理人员的的薪酬、、劳动保保护费、、国家规规定的有有关环保保费用，，季节性性和修理理期间的的停工损损失等二、账户户设置1.“制造费用用”账户户——成本类用以核算算企业生产车间间（部门））为生产产产品和和提供劳劳务而发发生的各各项间接费用。期末结转转后，该该账户一一般无余余额。2.“生产成本本”账户户——成本类“制造费费用”账账户——成本类实际发生生的各项制制造费用用期末按照照一定标准准分配转入“生生产成本本”的的制造费费用期末结转转后，该该账户一一般无余余额生产成本本”账户户——成本类1、生产产产品领用用材料以以及发放放生产工工人工资资时2、制造费费用分配配转入时时产品完工工时，结结转完工工产品成成本尚未完工工产品成成本三、生产产业务的的账务处处理（一）材材料费用用的归集集与分配配费用去向向：生产车间间生产产产品领用用生产成本本生产车间间一般耗耗用制造费用用行政管理理部门管理费用用工程领料料在建工程程销售部门门耗用销售费用用销售部门门销售其他业务务成本借：制造造费用管理费用用销售费用用其他业务务成本生产成本本在建工程程贷：原材材料或者应应付职职工薪酬酬（如为为发工资资）【例题】甲企业2012年10月份发出出A材料总额额100000元，其中中生产车车间生产产A、B产品各领领用30000元，一般般耗用10000元，管理理部门领领用20000元，销售售部门领领用10000元。借：生产产成本——A产品30000——B产品30000制造费用用10000管理费用用20000销售费用用10000贷：原材材料100000（二）职职工薪酬酬的归集集与分配配1.职工薪酬酬的概念念职工薪酬酬是指企企业为获获得职工工提供的的服务或或解除劳劳动关系系而给予予各种形形式的报报酬或补补偿，具具体包括括：短期薪酬酬、离职职后福利利、辞退退福利和和其他长长期职工工福利。企业提提供给职职工配偶偶、子女女、受赡赡养人、、已故员员工遗属属及其他他受益人人等的福福利，也也属于职职工薪酬酬。（1）短期薪薪酬，是是指企业业在职工工提供相相关服务务的年度度报告期期间结束束后12个月内需需要全部部予以支支付的职工薪酬酬，因解解除与职职工的劳劳动关系系给予的的补偿除除外。短期薪酬酬具体包包括:职工工资资、奖金金、津贴贴和补贴贴，职工工福利费费、医疗疗保险费费、工伤伤保险费费和生育育保险费费等社会会保险费费、住房房公积金金、工会会经费和和职工教教育经费费等。（2）离职后福利利，是指企业业为获得职工工提供的服务务而在职工退休或与企业解除除劳动关系后后，提供的各各种形式的报报酬和福利，，短期薪酬和和辞退福利除除外。（3）辞退福利，，是指企业在在职工劳动合同到期期之前解除与职工的的劳动关系，，或者为鼓励励职工自愿接接受裁减而给给予职工的补补偿。（4）其他长期职职工福利，是是指除短期薪薪酬、离职后后福利、辞退退福利之外所所有的职工薪薪酬，包括长长期带薪缺勤勤、长期残疾疾福利等。（劳动保护用用品费用、职职工培训费，，不作为职工工薪酬核算。。）2.账务处理（1）计提应付职职工薪酬对于短期职工工薪酬，企业业应当在职工工为其提供服务的会会计期间，按实际发生生额确认为负负债，并计入当期损损益或相关资资产成本。计提时：借：制造费用用管理费用销售费用研发支出在建工程贷：应付职工工薪酬----工资-----职工福利发放时：借：应付职工工薪酬---工资贷：银行存款款应交税费---应交个人所得得税其他应收款（三）制造费费用的归集和和分配企业发生的制制造费用，应应当按照合理理的分配标准准按月分配计入各成本核核算对象的生生产成本。企业可以采取取的分配标准准包括机器工工时、人工工工时、计划分分配率等。1.归集（材料、、人工已经进进行归集）即对本月制造造费用进行汇汇总2.分配（结转制制造费用）将汇总的制造造费用分配到到各产品成本本当中；结转转以后制造费费用无余额；；制造费用分配配率=汇总的制造费费用/分配标准某产品应负担担的制造费用用=制造费用分配配率*该产品品负担的分配配标准【例题】本月生产A产品耗用机器器工时120小时，生产B产品耗用机器器工时180小时。本月发发生制造费用用12万元。该企业业按机器工时时比例分配制制造费用。制造费用分配配率＝制造费费用总额/机器运转总时时数＝＝12/（120＋180）＝0.04（万元/工时）A产品应负担的的制造费用＝＝0.04×120＝4.8（万元）B产品应负担的的制造费用＝＝0.04×180＝7.2（万元）借：生产成本本—A产品48000----B产品72000贷：制造费用用120000（四）完工产产品生产成本本的计算与结结转1.产品生产成本本计算（1）企业应设置置产品生产成本本明细账，用来归集应应计入各种产产品的生产费费用。（2）通过对材料费用、职职工薪酬和制制造费用的归集和分配配，企业各月月生产产品所所发生的生产费用已记记入“生产成成本”科目中。（3）计算各种产产品的总成本本和单位成本本1）如果月末某某种产品全部完工，该种产品生生产成本明细细账所归集的的费用总额，，就是该种完工产品的总总成本，用完工产品品总成本除以以该种产品的的完工总产量量即可计算出出该种产品的的单位成本。。2）如果月末某某种产品全部未完工，该种产品生生产成本明细细账所归集的的费用总额就就是该种产品品在产品的总成成本。3）如果月末某某种产品一部分完工，，一部分未完完工，这时归集在在产品成本明明细账中的费费用总额还要要采取适当的的分配方法在完工产品和和在产品之间间进行分配，然后才能计计算出完工产产品的总成本本和单位成本本。完工产品生产产成本＝期初初在产品成本本＋本期发生生的生产费用用－期末在产产品成本2.完工产品成本本结转借：库存商品品贷：生产成本本第六节销售售业务的账务务处理一、商品销售售收入的确认认与计量企业销售商品品收入的确认认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商商品所有权上的主要风险和报酬转转移给购货方方；（2）企业既没有有保留通常与与商品所有权权相联系的继继续管理权，，也没有对已已售出的商品品实施控制；；（3）收入的金额额能够可靠地计量；（4）相关的经济济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发发生的成本能够可靠地计量。二、账户设置置1.主营业务收入入属于损益类账账户，用以核核算企业确认认的销售商品品、提供劳务务等主营业务务的收入。2、“其他业务务收入”账户户属于损益类账账户，用以核核算企业确认认的除主营业业务活动以外外的其他经营营活动实现的的收入，包括括出租固定资资产、出租无无形资产、出出租包装物和和商品、销售售材料等。期末结转后，，该账户无余额额。3、“主营业务务成本”账户户期末结转后，，该账户无余额额。4、“其他业务务成本”账户户期末结转后，，该账户无余额额。5、.““应收收账账款款””账账户户属于于资产产类类账户户，，用用以以核核算算企企业业因因销销售售商商品品、、提提供供劳劳务务等等经经营营活活动动应应收收取取的的款款项项。。6、““预预收收账账款款””账账户户属于于负债债类类账户户，，预预收收账账款款不不多多的的情情况况下下可可以以不不设设预预收收账账款款，，直直接接通通过过应应收收账账款款核核算算.““应收收账账款款””账账户户应收收取取的的价价款款、、税税款款和和代代垫垫款款等等已经经收收回回的的应应收收账账款款企业业尚未未收收回回的的应应收收账账款款企业业预收收的的账账款款“预预收收账账款款””账账户户企业业预收收的的款款项项企业业已转转销销但但尚尚未未收收取取的的款款项项企业业向向购购货货单单位位预预收收的的款款项项等等销售售实实现现时时按按实实现现的的收收入入转转销销的的预预收收款款项项等等三、、账账务务处处理理（一一））销销售售商商品品的的账账务务处处理理；；详详见见例例题题5——22、23借：：银银行行存存款款或预预收收款款项项或应应收收账账款款或应应收收票票据据或其其他他货货币币资资金金贷：：主主营营业业务务收收入入（售售价价）应交交税税费费---应交交增增值值税税（（销销项项税税））同时时结结转转销销售售商商品品成成本本借：：主主营营业业务务成成本本贷：：库库存存商商品品（成成本本价价））（二二））销销售售材材料料的的账账务务处处理理借：：银银行行存存款款贷：：其其他他业业务务收收入入（售售价价）应交交税税费费---应交交增增值值税税（（销销项项税税））同时时结结转转销销售售材材料料成成本本借：：其其他他业业务务成成本本贷：：原原材材料料（成成本本价价））第七七节节期期间间费费用用的的账账务务处处理理一、、期期间间费费用用的的构构成成期间间费费用用是是指指企企业业日常常活活动动中中不能能直直接接归归属属于于某某个个特特定定成成本本核核算算对对象象的的，，在在发发生生时时应应直接接计计入入当当期期损损益益的各各种种费费用用。。期间间费费用用包包括括管理理费费用用、、销销售售费费用用和和财财务务费费用用。1.管理理费费用用：：是是指指企企业业为为组组织织和和管管理理企企业业生生产产经经营营活活动动所所发发生生的的各各种种费费用用。。2.销售售费费用用：：是是指指企企业业销销售售商商品品和和材材料料、、提提供供劳劳务务的的过过程程中中发发生生的的各各种种费费用用。。3.财务务费费用用：：是是指指企企业业为为筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等而而发发生生的的筹资资费费用用。包括括：：利利息息支支出出（（减减利利息息收收入入））汇汇兑兑损损益益以以及及相相关关的的手手续续费费企企业业发发生生的的现现金金折折扣扣或或收收到到的的现现金金折折扣扣等等。。二、、账账户户设设置置“管管理理、、销销售售、、财财务务费费用用””账账户户减少少增加加发生生各各项项费费用用时时结转转至至本本年年利利润润时时期末末无无余余额额三、、期期间间费费用用的的账账务务处处理理借：：相相关关费费用用贷：：发发生生项项目目（（银银行行存存款款、、银银行行存存款款等等））

【例题】某企业用库存现金支付业务招待费600元。编制会计分录如下：

『正确答案』

借：管理费用600

贷：库存现金600

【例题】企业计提本月办公用房的折旧费2600元。

【例题】公司为宣传新产品发生广告费60000元，均用银行存款支付。

【例题】企业转账支付金融机构手续费500元。

『正确答案』

借：管理费用2600

贷：累计折旧2600

『正确答案』

借：销售费用60000

贷：银行存款60000

『正确答案』

借：财务费用500

贷：银行存款500第八八节节利利润润形形成成与与分分配配业业务务的的账账务务处处理理一、、利利润润形形成成的的账账务务处处理理（一一））利利润润构构成成=日常常活活动动+非日日常常活活动动1.营业业利利润润＝＝营营业业收收入入－－营营业业成成本本－－营营业业税税金金及及附附加加－－销销售售费费用用－－管管理理费费用用－－财财务务费费用用－－资资产产减减值值损损失失＋＋投投资资收收益益（（减减损损失失））＋＋公公允允价价值值变变动动收收益益（（减减损损失失））营业业收收入入＝＝主主营营业业务务收收入入＋＋其其他他业业务务收收入入营业业成成本本＝＝主主营营业业务务成成本本＋＋其其他他业业务务成成本本【概括括】““三营营、、三三费费、、两两益益、、一一减减””。。2.利润润总总额额＝＝营营业业利利润润＋＋营营业业外外收收入入－－营营业业外外支支出出3.净利利润润＝＝利利润润总总额额－－所得得税税费费用用计入入营营业业税税金金及及附附加加的的税税费费，，影影响响营营业业利利润润；；计计入入管管理理费费用用的的税税费费，，影影响响营营业业利利润润；；企业业所所得得税税，，不不影影响响营营业业利利润润和和利利润润总总额额，，但但是是影影响响净净利利润润。。【注意意】增值值税税不不影影响响企企业业的的利利润润；；（二二））账账户户设设置置“本本年年利利润润””账账户户属属于于所有有者者权权益益类类账账户户，用用以以核核算算企企业业当当期期实实现现的的净净利利润润（（或或发发生生的的净净亏亏损损））。。企企业业期期（（月月））末末结结转转利利润润时时，，应应将将各各损损益益类类账账户户的的金金额额转转入入本本账账户户，，结结平平各各损损益益类类账账户户。。损益益类类账账户户收入入类类账账户户费用用类类账账户户借减减，，贷贷增增借增增，，贷贷减减“本本年年利利润润””账账户户收入入类类账账户户减减少少时时转转入入费用用类类账账户户减减少少时时转转入入亏损损盈利利年度度终终了了，，应应将将本本年年收收入入和和支支出出相相抵抵后后结结出出的的本本年年实实现现的的净净利利润润（（或或发发生生的的净净亏亏损损）），，转转入入““利利润润分分配配———未分分配配利利润润””账账户户贷贷方方（（或或借借方方）），，结结转转后后本本账账户户无余额额。（三））账务务处理理借：主主营业业务收收入其他业业务收收入公允价价值变变动损损益投资收收益营业外外收入入贷：本本年利利润（1）结转转各项项收入入、利利得类类科目目：（2）结转转各项项费用用、损损失类类科目目：借：本本年利利润贷：主主营业业务成成本其他业业务成成本营业税税金及及附加加销售费费用管理费费用财务费费用资产减减值损损失营业外外支出出1.利润总总额形形成的的账务务处理理本年利利润收入费用增加减少增加减少增加减少（二））所得得税的的账务务处理理＝净净利润润形成成的账账务处处理1.所得税税的计计算（1）应交所所得税税额＝＝应纳纳税所所得额额×所得税税税率率（2）应纳税税所得得额是在企企业税税前会会计利利润（（即利利润总总额））的基基础上上调整整确定定的，，计算算公式式为：：应纳税税所得得额＝＝税前前会计计利润润＋纳纳税调调整增增加额额－纳纳税调调整减减少额额纳税调调整增增加（（＋））超过税税法规规定扣扣除标标准的的业务务招待待费、、公益益性损损益支支出、、广告告费、、业务务宣传传费等等；税收滞滞纳金金、罚罚款、、罚金金。纳税调调整减减少（（－））按税法法规定定允许许弥补补的亏亏损（五年年内未未弥补补亏损损）和准予予免税税项目目；国债利利息收收入。。2.账务处处理【例题】甲公司司2012年全年年利润润总额额（即即税前前会计计利润润）为为1200000元，其其中包包括本本年收收到的的国债债利息息收入入200000元，所所得税税税率率为25%。假定定甲公公司全全年无无其他他纳税税调整整因素素。应纳税税所得得额＝＝1200000－200000＝1000000（元））当当期应应交所所得税税额＝＝1000000×25%＝250000（元））甲公司司应交交所得得税的的分录录如下下：（（1）确认认应交交所得得税：：借：所所得税税费用用250000贷：应应交税税费——应交所所得税税250000（2）实际际上交交所得得税时时：借：应应交税税费——应交所所得税税250000贷：银银行存存款250000（3）将所所得税税费用用结转转计入入“本本年利利润””账户户：借：本本年利利润250000贷：所所得税税费用用250000二、利利润分分配的的账务务处理理（一））利润润分配配的顺顺序1.计算可可供分分配的的利润润企业在在利润润分配配前，，应根根据本本年净净利润润（或或亏损损）与与年初初未分分配利利润（（或亏亏损））、其其他转转入的的金额额（如如盈余余公积积弥补补的亏亏损））等项项目，，计算算可供供分配配的利利润，，即：：可供分分配的的利润润＝净净利润润（或或亏损损）＋＋年初初未分分配利利润－－弥补补以前前年度度的亏亏损＋＋其他他转入入的金金额【例题】公司年年初未未分配配利润润为10万元，，本年年实现现净利利润200万元。。可供分分配的的利润润＝10＋200＝210（万元元）。。【例题】公司年年初未未分配配利润润为-10万元，，本年年实现现净利利润200万元。。可供分分配的的利润润＝（（-10）＋200＝190（万元元）。。可供分分配利利润为为正数数（累累计盈盈利）），进进行分分配。。【例题题】公司司年年初初未未分分配配利利润润为为-310万元元，，本本年年实实现现净净利利润润200万元元。。可供供分分配配利利润润为为负负数数（（即即累累计计亏亏损损）），，不不进进行行分分配配。。2.提取取法法定定盈盈余余公公积积提取取基基数数=本年年实实现现的的净净利利润润-以前前年年度度亏亏损损3.提取取任任意意盈盈余余公公积积公司司提提取取法法定定盈盈余余公公积积后后，，经经股股东东会会或或者者股股东东大大会会决决议议，，还还可可以以从从净净利利润润中中提提取取任任意意盈盈余余公公积积。。4.向投投资资者者分分配配利利润润（（或或股股利利））企业业可可供供分分配配的的利利润润扣扣除除提提取取的的盈盈余余公公积积后后，，形形成成可可供供投投资资者者分分配配的的利利润润，，即即：：可供供投投资资者者分分配配的的利利润润＝＝可可供供分分配配的的利利润润－－提提取取的的盈盈余余公公积积

【例题·多选题】企业实现的净利润可进行下列分配（）。

A.计算缴纳所得税

B.提取法定盈余公积

C.提取任意盈余公积

D.向投资者分配股利

【例题·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。

A.855

B.867

C.870

D.874

【正确答案】BCD

【答案解析】企业利润总额减去所得税费用为净利润，所以净利润分配不包括计算缴纳所得税。

【正确答案】C

【答案解析】企业期末未分配利润＝[100＋1000－1000×10%－1000×5%－80]＝870（万元）。（二二））账账户户设设置置1.““利润润分分配配””账账户户减少少增加加亏损损盈利利（三三））账账务务处处理理结转转本本年年利利润润时时：：借：：本本年年利利润润贷：：利利润润分分配配---未分分配配利利润润如为为亏亏损损则则为为相相关关反反处处理理利润润分分配配时时：：借：：利利润润分分配配----去向向贷：：去去向向12月1日，，企企业业原原材材料料库库存存A材料料20000元，，B材料料50000元；；生生产产成成本本----甲产产品品9000元，，乙乙产产品品6000元1、12月1日企企业业向向银银行行借借入入为为期期6个月月的的短短期期借借款款24万，，年年利利率率4%用于于构构建建厂厂房房；；与与银银行行协协定定利利息息按按月月计计提提按按季季支支付付；；2、12月5日向向B企业业采采购购A材料料价价款款30000，税税率率17%取得得增增值值税税专专用用发发票票，，已已向向对对方方开开据据商商业业汇汇票票，，材材料料暂暂未未收收到到；；3、12月10日购购进进需需要要安安装装的的生生产产设设备备一一台台，，价价款款10万，，税税率率17%取得得增增值值税税专专用用发发票票，，款款项项已已用用存存款款支支付付；；4、12月15日生生产产产产品品领领用用材材料料10000元，，车车间间一一般般耗耗用用领领用用5000元，，管管理理部部门门领领用用2000元，，其其中中A材料料6000元，，B材料料11000元；；5、12月18日向向