南京财经大学会计学院

第一章绪论第一节会计的历史发展第二节会计的含义第三节会计的内容第四节会计工作组织第五节会计学及其分支目录本章主要介绍了会计的基本理论和基本概念，包括会计的基本概念，会计的内容、会计的目标与职能、会计核算的前提与原则和会计工作组织等。第一节会计的历史发展一、会计的产生二、会计的发展一、会计的产生会计是适应社会生产的发展和经济管理的要求而产生并随之发展的。剩余产品的出现是会计产生的前提条件，它使会计从生产职能中分离出来，成为一种独立的专门职能。

奴隶社会——封建社会的会计，以会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生为标志。

20世纪50年代以后的会计，以管理会计的形成及会计电算化的出现为标志。

15世纪以后的会计，以借贷记账法的产生及应用为标志。

二、会计的发展古代会计近代会计现代会计“四柱结算法”：旧管+新收＝开除+实在龙门账、四脚账唐宋明清《周礼》一书中出现了“会计”一词。西周（一）会计在中国的发展会计在中国有悠久的历史，我国古代王朝已设立官员管理会计工作。新中国成立后：确立财政部为主管全国会计事务的机构，制订了统一会计制度；1985年，全国人大颁布《会计法》，使我国会计工作进入法制化阶段；1993、1999年对该法进行了两次修订，新法从2000年7月1日起实施；1992年，财政部发布《企业会计准则》（基本准则）、并于1993年7月1日起施行，从而确立了我国市场经济下的会计模式，也是我国会计工作与国际会计惯例接轨的重大举措；1997年5月起，陆续发布具体会计准则；2006年2月，中国财政部发布新的企业会计准则体系。（一）会计在中国的发展（二）会计在国外的发展古代会计在国外也有很久的发展历史。近代会计形成13—15世纪，借贷复式记帐法出现；1494年，LucaPacioli所著并正式出版的《数学大全》，第一次对借贷复式记帐法作了系统阐述，为意大利借贷复式记帐法的传播奠定了基础。他被尊称为现（近）代“会计之父”。英国产业革命和股份公司的发展，促进了职业会计师的产生发展；会计理论和方法不断丰富和发展；成本会计逐步形成；20世纪30年代，随着美国“公认会计原则”公告的发布，会计工作规范化，研究制定会计准则的做法逐步被世界上越来越多的国家所采用。现代会计的形成20世纪4、50年代，信息论、系统论等引入会计领域，逐步形成财务会计和管理会计两大分支；20世纪70年代后，会计进入电算化、信息化时代。结论随着社会生产发展和管理要求的不断加强，会计从简单到复杂、由低级到高级，不断发展和完善；会计发展与其所处环境（经济、政治法律、科学技术、文化教育等）密切相关。经济愈发展，会计愈重要。

第二节会计的含义1、会计管理工具论：是一种技术手段，是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。2、信息系统论：是一个信息系统，它预定输送给有关组织重要的财务和其他经济信息，以供信息使用者判断和决策之用。3、会计管理活动论：是以货币为主要计量单位，对特定单位的经济运动进行预测、参与决策，运用专门的方法和程序进行核算，并实行监督、分析和考核，旨在提高经济效益的一种管理活动。第三节会计的内容一、会计的内容会计的内容，会计核算与管理的客体(对象)。会计的内容，可概括为特定单位（企业、行政、事业单位）能够用货币表现的经济活动，也就是特定单位的资金（价值）运动。制造业企业资金运动如下。行政事业单位资金运动如下。供应阶段生产阶段销售阶段货币资金工资固定资产储备资金生产资金成品资金货币资金①④②③⑤⑤⑥③图示说明：①采购原材料等形成储备资金②购置厂房、机器设备等固定资产③以固定资产、原材料等进行生产加工形成生产资金④支付工人工资费用形成生产资金⑤产品完工入库形成成品资金⑥通过销售收回货币资金1、制造业企业资金运动资金投入2、行政事业单位资金运动取得资金拨入款项购入办公资料等采购使用资金借入款项发生各种支出二、会计的目标会计的目标,属于最高层次的会计概念，是会计理论研究的起点。向哪些人提供会计信息？

使用者需要哪些会计信息？如何提供这些会计信息？会计的目标需要解决三个方面的问题：会计的目标是向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计的目标国家宏观管理企业经营管理投资人决策债权人决策证券经济人决策供应商、客户企业职工财务状况经营成果现金流量

三、会计的职能会计职能的概念：会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计职能的层次：1、基本职能2、扩展职能1、会计的基本职能：核算和监督核算与监督的关系：核算是最基本的，是监督的基础；监督又是核算的质量保证。核算职能，是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映各会计主体经济活动的发生及完成情况，为经济管理提供信息的功能。监督职能，是指会计按照一定的目的和要求，利用会计核算所取得的会计信息，对会计主体的经济活动进行事前、事中和事后的控制，使之达到预期目标的功能。2、会计的扩展职能随着经济的发展，会计的职能在不断地扩展，在核算和监督职能的基础上，会计还具有分析经济情况、预测经济前景和参与经济决策等职能。（1）会计预测；（2）会计决策；（3）会计分析；（4）会计考评。一、会计机构二、会计人员三、会计法规第四节会计工作组织一、会计机构

会计机构是直接组织和从事会计工作的职能部门，建立和健全会计机构是保证会计工作顺利进行的重要条件，是落实《会计法》规定的需要；是履行会计职能，完成会计任务的需要。（一）会计机构的设置单位特点会计机构的设置国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业设置总会计师。单独设置会计机构，并在单位内部设置各级、各部门的会计组织规模大、会计工作量大且业务复杂的单位行政、事业单位及一般的企业单独设置会计机构规模小，业务量少的单位在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员不具备设置会计机构和配备会计人员条件的单位委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账（二）会计工作的组织形式会计工作组织形式含义优点适用单位集中核算

集中核算就是把整个单位的会计工作主要集中在会计部门进行，单位内部的其他部门和下属单位只对发生的经济业务填制原始凭证或原始凭证汇总表，送交会计部门。原始凭证或原始凭证汇总表由会计部门审核，然后据以填制记账凭证，登记有关账簿，编制会计报表。可减少核算层次，精简机构，减少会计人员

规模较小、经济业务量少的单位非集中核算

非集中核算又称为分散核算，就是将会计工作分散在各有关部门进行，各会计部门负责本单位范围内的会计工作，单位内部会计部门以外的其他部门和下属单位，在会计部门的指导下，对发生在本部门和本单位的经济业务进行核算。利于及时利用核算资料进行日常考核和分析，及时解决生产、经营管理上的问题适用于要实行内部经济核算制，需要实行分级管理，分级核算的单位（三）会计机构的岗位责任制

会计机构内部应按照会计工作的内容和会计人员的配备情况，将会计机构的工作划分为若干个岗位，并为每个岗位规定职责和要求的责任制度。会计工作岗位会计主管出纳财产物资核算工资核算成本费用核算收入利润核算资金核算往来核算总账报表稽核会计人员主要职责进行会计核算实行会计监督拟订本单位办理会计事务的具体办法办理其他会计事务。会计人员的权限有权要求本单位有关部门和人员认真执行国家批准的计划、预算，遵守国家财经纪律和财务制度。有权参与本单位编制计划、制定定额、签订经济合同，参与有关的生产、经营管理会议。有权监督、检举本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量和验收等。二、会计人员会计人员职业道德

爱岗敬业诚实守信坚持准则客观公正参与管理强化服务廉洁自律提高技能三、会计规范会计法会计准则会计制度我国最高层次的会计法律企业基本会计准则企业具体会计准则依据《会计法》规定的会计工作规范企业会计制度其他会计制度对会计准则的细化，是会计核算的具体标准会计规范就是关于会计工作的法律、行政法规、制度的总称，是会计行为的标准。（一）会计法会计法是会计工作的根本大法，是指导会计工作的最高准则，也是制定其它会计法规、会计准则和制度的依据。国家机关、社会团体、企事业单位和其他经济组织都必须遵守会计法，办理会计事务。《中华人民共和国会计法》1985年颁布；93年12月第一次修订；99年10月第二次修订，并于2000年7月1日开始施行。《会计法》7章52条，明确了立法目的、适用范围、会计工作管理权限、实行统一会计制度、会计核算与监督的内容要求、会计机构与会计人员、会计法律责任等。会计法的基本特点：--P11。会计法的具体内容：--请参阅《会计法》。（二）会计准则会计准则是指导会计工作的规范，是会计确认、计量、记录和报告所依据的标准和规则，也是评价会计工作的准绳。由于社会经济背景不同，各国会计准则的制订机构不同，会计准则的内容也不同。我国财政部于1992年11月发布《企业会计准则》（基本准则），从1993年7月1日起开始实施。1997年起，陆续制定发布具体会计准则。2006年2月15日,中国财政部发布新的会计准则和审计准则体系，其中新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。（二）会计准则我国会计准则体系包括基本准则和具体准则两个层次。基本会计准则主要是对会计核算的一般原则和对会计要素的确认、计量和报告所作出的规定。具体会计准则是以基本会计准则为根据，对经济业务的会计处理及其程序提出的具体要求。

主要是对会计核算的一般原则和对会计要素的确认、计量和报告所作出的规定以基本会计准则为根据，对经济业务的会计处理及其程序提出的具体要求1、会计假设会计假设是对那些未被确切认识的事物，根据客观的、正确的情况或趋势所作出的一种合理判断。会计主体持续经营会计分期货币计量会计核算的前提和基础权责发生制（1）会计主体假设

会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。

会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场，即解决了会计人员为谁核算的问题。

（2）持续经营假设

持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。

持续经营假设明确了会计核算的时间范围。企业对资产按取得时的成本计价，按照自己的承诺偿还所负担的债务，对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提的。它是“会计分期”假设、权责发生制及收入与费用的配比等建立的基础。

会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。（3）会计分期假设

会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等的建立成为可能。（4）货币计量假设货币计量假设是指在会计核算中，要以货币作为统一的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。在货币计量假设中，以币值不变作为前提。我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权利和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（5）权责发生制假设采用权责发生制可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确定各期的经营成果。会计基本准则规定，企业的会计核算应以权责发生制为基础。2.会计信息质量要求客观性（真实性）：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。相关性（有用性）：企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。明晰性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。2.会计信息质量要求实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。（1）客观性（真实性）原则客观性（真实性）：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。客观性原则包括三方面的含义：真实性--会计核算应当如实反映企业的财务状况和经营成果。可靠性--对经济业务的计量、记录和报告，应当不偏不倚，以客观事实为依据，不受主观意志支配。可验证性--是指有反映经济业务的客观凭证，以复查会计数据的来源及信息的生成和提供过程。（2）相关性原则相关性（有用性）：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

明晰性原则要求企业的会计信息应当清晰明了，便于理解和运用。（3）明晰性原则可比性：企业提供的会计信息应当具有可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（一贯性）。

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。（4）可比性原则实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（5）实质重于形式原则重要性：企