制造企业业务核

第五章制造业企业主要经济业务的核算

§1.概述

§2

.资金筹集业务的核算

§3.供应过程业务的核算

§4.生产过程业务的核算

§5.销售过程业务的核算

§6.财务成果形成与分配业务的核算1第一节制造业企业

主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下五个方面：

资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。2二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金所有者权益资金负债资金31.资金筹集业务

接受投资人的投资和向债权人借入各种款项。资金筹集业务的完成意味着资金投入企业；企业筹集到的资金最初一般表现为货币资金形态。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金

所有者权益资金负债资金42.供应过程业务

购建固定资产，进行设备安装；采购材料，办理货款结算；计算材料采购成本、设备的安装成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金所有者权益资金负债资金53.生产过程业务

组织产品生产，消耗材料、设备、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金所有者权益资金负债资金生产过程业务64.产品销售过程业务

发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金

所有者权益资金负债资金产品生产业务产品销售业务75.财务成果形成与分配业务等

计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。一部分资金以公积金等形式继续参加企业的资金周转，一部分资金退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金所有者

权益资金负债资金产品生产业务产品销售业务8第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容二、资金筹集业务的核算方法9一、资金筹集业务的基本内容1.所有者权益资金筹集业务所有者权益资金可理解为权益资金，即投资者的投资及其增值。

包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（前两项合称为投入资本、后两项合称为留存收益）等。2.负债资金筹集业务

企业向债权人借入或在业务结算过程中形成的资金（也称债权人权益）。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的

应付账款等。10二、资金金筹集业业务的核核算方法法（一）权权益资金金筹集业业务的核核算1.实收资资本业务务的核算算（1）实实收资本本的含义义（本钱））企业的投投资者按按照企业业章程或或合同、、协议的的约定实际投入入企业的的资本金金以及按按照有关关规定由由资本公公积、盈余公积积转为资资本的资资金。注意：“实收资资本”与与“注册册资本””的区别别11（2）实实收资本本的分类类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分12（3）实实收资本本入账价价值的确确定货币资金金投资——按实际收收到的投投资额入入账。（我国公公司法规规定，全全体股东东货币出出资额不不得低于于注册资资本的30%）其他形式式投资——以投资各各方确认认的价值值入账；；或以投资方的的账面上上该资产产的价值值入账。。（4）账户设设置对以下所所学的主主要账户户应特别别注意从从账户的的经济性质质、账户的基本结构构和账户的的对应关系系几方面进进行把握握。1314（5）核算举举例：见教材P.68-69【例5-1】接收200万元货币币投资，，款项通通过银行行划转。。借：银行行存款2000000贷：实收收资本2000000【例5-2】接受直接接投入使使用全新新设备投投资，价价值10万元。借：固定定资产100000贷：实收收资本100000【例5-3】接受价值值360万元土地地使用权权投资。。借：无形形资产3600000贷：实收收资本3600000152.资本公公积业务的核核算（1）资本公公积的含义投资者或其他他人投入企业业的在金额上上超过法定注注册资本的部部分。所有权归属于于投资者，是所有者权权益的重要组组成部分。（2）资本公积的的用途——转增资本金（（股本）资本公积实质质上是一种准资本（资本储备））。16（3）资本公积的的来源◆资本（股本））溢价所有者投入资资本中超出法法定的资本份份额的部分；；例：投资方实际投投入资本（假假定500万万元）超过其其在注册资本本中所占份额额（假定应为为450万元元，实际超出出50万元）部分，，不计入实收收资本，而计计入资本公积积金。或公司发行股股票时超过面面值的金额部部分。新股东为获得得公司注册资资本的一定比比例而比原股股东多向公司司交付的资本本金。◆接受捐赠捐赠者无偿赠赠予公司的资资本，所有权权归属于全体体投资者（股股东）。17（4）账户设设置18实收资本（5）核算举举例：见教材P.70【例5-4】接收货币投资资500万元(其中400万元为实收资资本，100万元为资本公公积）存入银银行。借：银行存款款5000000贷：实收资本本4000000贷：资本公积积——资本溢价1000000【补例】接受全新设备备的捐赠，价价值130万元。借：固定资产产1300000贷：资本公积积——其它130000019【例5-5】将资本公积20万元转增资本本。借：资资本公公积200000贷：实实收资资本20000020（二））负债债资金金筹集集业务务的核核算1、短期期借款款业务务的核核算（1））短期期借款款的基基本含含义与与用途途①含含义：：偿还期期在1年以以内（（含1年））的借借款。。②用用途：：满足企企业生生产经经营临临时周周转需需要或或抵偿偿即将将到期的债债务。。如：购购买材材料、、发放放工资资等。。21（2））短期期借款款本金金及利利息的的确认认与计计量①本本金的的确认认与计计量按借款款单据据上的的金额额确认认与计计量。。②利利息的的确认认与计计量※确认方方法：：按月确确认为为借款款使用用期间间的财财务费费用（（期间间费用用）。。※计算公公式（单利利法））利息＝＝借款款本金金×期期间××利率率22※支付方方式：：按月度度支付付；按季度度或半半年支支付。。※账务处处理上上的不不同方方法：：按月度度支付付——直接计入本本月的的“财务费费用”和“银行行存存款款”账户户。。按季季度度或或半半年年支支付付———按照照权权责责发发生生制制原原则则要要求求，，在在应应负负担借借款款利利息息，，但但并并未未实实际际付付出出利利息息的的月月份份采用用预提提的方方式式确确认认。。按按月月计计入入各各月月的的“财务务费费用用”和“应付付利利息息”账户户。。23（3））账账户户设设置置短期期借借款款应应付付利利息息账户户性性质质:负债债类类。。账户户结结构构:贷方方登登记记增增加加数数;借借方方登登记记减减少少数数;余余额额在在贷贷方方。。24应付付利利息息21余额额（4）核核算算举举例例：：见教教材材P.73—74【例5-6】4月15日借借入入短短期期借借款款100万元元(年年利利率率为为6%，，6个月月期期限限，，按按季季付付息息)，，转转存存银银行行账账户户。。借：：银银行行存存款款1000000贷：：短短期期借借款款1000000【例5-7】确认认4月月份份半半个个月月短短期期借借款款利利息息(预预提提方方式式)。。※月利利息息计计算算：：1000000××6%÷÷12××1＝5000借：：财财务务费费用用2500贷：应应付利利息250025【例5-8-1】确认5月份份短期期借款款利息息(预预提方方式)。借：财财务费费用5000贷：应应付利利息50006月份账账务处处理同同上。。两个半半月（（4、5、6月份））共计计预提提了12500元元。应付利利息【例5-8-2】6月末向向银行行支付付第二二季度度短期期借款款的利利息额额。借：应应付利利息12500贷：银银行存存款12500264月份25005月份50006月份5000余额12500【例5-9】到期偿偿还短短期借借款本本金。。借：短短期借借款1000000贷：银银行存存款10000002.长期期借款款业务务的核核算（1））长期期借款款的基基本含含义与与用途途①含含义：：偿还期期在1年以以上的的借款款。②用用途：满足企企业进进行固固定资资产购购建的的需要要。如购买买设备备、建建造厂厂房等等。27（2））长期期借款款本金金及利利息的的确认认与计计量①本本金的的确认认与计计量：：按申请请借款款时实实际收收到的的借款款数额额入账账。②利利息的的确认认与计计量：：在借款款使用用过程程中计计算出出来的的应付付借款款利息息数入入账。。※确认方方法：：按月确确认。。但应区区别情情况处处理：：◆建设期期利息息——计入工工程成成本（资本本化））。◆工程完完工投投入使使用后后利息息——计入各各期财财务费费用（费用用化））。28※支付方方式：：◆到期一一次还还本付付息。。◆分期期还本本付息息。◆分期期付息息到期期还本本。293）账账户设设置长期借借款账户性性质:负债类类。账户结结构:贷方登登记增增加数数;借借方方登记记减少少数;余余额在在贷方方。在建工工程账户性性质:资产类类。账户结结构:借方登登记增增加数数;贷贷方方登记记减少少数;余余额在在借方方。30（4）核核算举例例：见教材P.75—76【例5-10】2010年借入3年期长期期借款500万元投建建一条新新的生产产线（工工期2年）,利率8%，到期一一次还本本付息。。借：银行行存款5000000贷：长期期借款5000000【例5-11】核算2010年应付长长期借款款利息。。※年应付利利息＝借借款本金金×年借借款利率率（以单利利法为例例）本例：5000000×3×8%（年利利率）÷3＝400000因为建设期是2年，所以利息计入工程成本本（资本化化）。借：在建建工程400000贷：长期期借款40000031【例5-11-1】核算2011年应付长长期借款款利息。同2010年账务处处理。【例5-11-2】核算2012年应付长长期借款款利息。。2012年工程已已完工，，完工后后的利息息（费用用化）计计入当年年财务费用用借：财务务费用400000贷：长期期借款40000032【例5-12】2012年到期归归还长期期借款本本息（到到期一次次还本付付息）。。借入本金金：5000000元元应付利息息：400000×3＝＝1200000（元））本息合计计：6200000元元借：长期期借款6200000贷：银行行存款620000033需明确的的问题：：企业为生生产筹集集来的货货币资金金，通常常有两种种存放形形式：其其一，，存放在在银行称称之为““银行存存款”；；其二，存存放在企企业出纳纳称之为为“库存存现金””。银行存款款库存现金金增加额减减少额库存额34资产类账户第三节供供应应过程业业务的核核算一、供应应过程业业务核算算的概述述二、货币币资金的的核算三、固定定资产(设备)购置业业务的核核算四、材料料采购业业务的核核算35一、供应过程程业务核算的的概述供应过程业务？——指企业将筹集集来的货币资资金，投放于于一定的用途途，为生产做做好准备。包括：准备必必要的劳动手手段与准备必必要的劳动对对象。劳动手段——固定资产的购购入业务劳动对象——原材料采购业业务在购进业务中中从总体来看看，会计要素素表现为：资产形态的变化36一方面：货币币资金另一方面：固固定资金原原材材料二、固定资产产(设备)购购置业务的核核算1.固固定资产的含含义企业在经营过过程中使用的的长期资产。。包括房屋建建筑物、机器器设备、运输输车辆以及工工具、器具等等。特征：1）是为生产商商品、提供劳劳务、出租或或经营管理而而持有；2）使用期限限超过1年；3）是有形资产产。372.企业业取得固定资资产时入账价价值的确定（1）建造固固定资产价值值的确定对建造固定资资产已达到预预定可使用状状态（不管是是否办理竣工工决算），即即可按估计价值入账账。（2）购置固固定资产价值值的确定对购入设备等等固定资产，，应按发生的的实际支出确定入账价值。包括买价、运运输费、保险险费、包装费费和安装成本本等。383.账户户设置固定资产账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。39※关于应交增值值税的说明增值税：企业购买货物物、销售产品品或提供劳务务时按规定应应交纳的税款。增值税税率率：一般为17%进项税额：：购货款等××税率销项税额：：销售额×税税率增值税的抵抵扣：按规定进项项税额（已交数）可可以从销项项税额扣除除（抵扣））即二者差额额为应上缴缴国家数：：企业当期应应纳税额＝＝销项项税额－进进项税额404.核核算算举举例例：：见教教材材P.79—80【例5-13】购入入不不需需要要安安装装设设备备一一台台，，买买价价125000元，，缴缴纳纳的的增增值值税税21250元和和包包装装运运输输费费2000元，，全全部部价价款款用用银银行行存存款款支支付付。。※不需需要要安安装装设设备备发发生生的的有有关关费费用用，，均均构构成成固固定定资资产产实实际际成成本本。。借：固定定资产127000应交税费费——应交进项项增值税税21250贷：银行行存款148250【例5-14】购入需要要安装设设备一台台，买价价480000元，缴纳纳的增值值税81600元、包装装运输费费用5000元，合计计为566600元，款项项已用银银行存款款支付。。※需要安装装设备只只有通过过安装调调试后才才能发挥挥效能。。该业务务以后发发生的安安装费用用等，均均构成其其实际成成本。借：在建建工程485000应交税费费——应交进项项增值税税81600贷：银行行存款56660041【例5-15】上例自行安装装设备时时发生材材料费12000元，安装装工人酬酬金22800元。借：在建建工程34800贷：原材材料12000贷：应付付职工薪薪酬22800【例5-16】上例设备安装装完毕，，已交付付使用。。※该工程总总成本为为：485000＋34800＝＝519800借：固定定资产519800贷：在建建工程51980042在建工程程⒁485000⒃519800⒂348005198000【例5-17】购入不需要安装装设备，，价款120万，增值值税进项项税额204000元，款项项尚未支支付。借：固定定资产1200000应交税费费——应交进项项增值税税204000贷：应付付帐款140400043三、材料料采购业业务的核核算企业对材材料采购购业务的的核算通通常有实际成本本计价和计划成本本计价两种。（一）材材料按实实际成本本计价的的核算1、实际成成本计价价的基本本含义◆企业在日日常收入入和发出出材料时时均采用用实际成本本。44在途物资资2、材料采采购实际成本本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用453、账户设设置46在途物资资在途物资资①②①②应交税费费应交税费费4、核算举举例：见教材P.84—87【例5-18】购入两种种材料：：甲买价价120000元(24元/5000千克)，乙买价38000元(19元/2000千克)，增值税税率17%，全部款款项用银行存款款付清。。※随货款一一并付给给供货企企业的增增值税属属于价外税，不计入入材料采采购成本本。增值税＝＝（120000＋38000）×17%＝26860借：在在途物物资———甲甲材料料120000借：在在途物物资———乙乙材料料38000借：应应交税税费———应应交增增值税税26860贷：银银行存存款18486047【例5-19】转账支付上上述甲甲、乙乙两种种材料料外地运杂费费7000元。※由受益益对象象共同同发生生的运运杂费费，应应共同同负担担，按按照一一定的的方法法分配配计入入各自采采购成成本。。分配率率=共共同性性采购购费用用÷分分配标标准（买价价或重重量等等）应分配配费用用额=分配配标准准×分分配率率分配率率＝7000÷（5000＋2000）＝1（元／／千克克）甲材料料＝5000×1＝5000（元））乙材料料＝2000×1＝2000（元））借：在在途物物资———甲甲材料料5000借：在在途物物资———乙乙材料料2000贷：银银行存存款7000※如果是是发生生在当地的零星星运杂杂费，，按规规定不不计入入材料料采购购成本本，而而是计入““管理理费用用”，，因而而不存存在分分配的的问题题。48【例5-20】购入丙材料料成本220000元（其中买买价216000元，运杂费费4000元），进项项增值税额额36720元（216000××17%）货款尚未未支付。借：在途物物资——丙丙材料220000借：应交税税费——应应交增值税税36720贷：应付账账款———红星工厂厂256720【例5-21】向供货企业业胜利工厂厂预付丙材材料订货款款18万元。借：预付账账款——胜胜利工厂180000贷：银行存存款180000※预付账款时时，材料尚尚未收到，，因而不能能直接计入入材料采购购成本。应应先记入““预付账款款”账户，，待材料到到达时再进进行冲转。。49【例5-22】预付账款款的丙材材料到货货，价款款42万元，用用现金金5000元支付运运费，冲冲转预付付18万元账款款，并结结清差额额款。应应交增值值税额71400元。借：在途途物资———丙材材料425000借：应交交税费———应交交增值税税71400贷：预付付账款———胜利利工厂180000贷：银行行存款311400贷：库存存现金5000※用银行存存款支付付的差额额款为311400元：买买价和应应交税费费之和，，扣除上上题预付付账款。。420000+71400－－180000＝311400※用现金支支付5000元运费费应计入入丙材料料成本。。50【例5-23】签发商业业汇票购购入丁材材料，含含税价款款418860元。※商业汇票票是一种种延期付付款的信信用票据据，用于于企业间间商品交交易结算算。51在途物资资应交税费费※该业务中中给出的的是含税税价款418860元，税率率17%，故应先先进行分分解计算算，以便便正确记记入有关关账户。。计算公式式：不含税价价款=价价税款总总额÷（（1+税税率）本例：418860÷（1+17%））=358000元增值税税额=价税款总额额－不含税价价款本例：418860－358000=60860元借：在途物资资——丁材料料358000借：应交税费费——应交增增值税60860贷：应付票据据——××单单位41886052【例5-24】签发商业汇票票，抵付应付付账款256720元(例5-20)。借：应付账款款——红星工工厂256720贷：应付票据据——××单单位256720※一种负债减少少，另一种负负债增加。【例5-25】材料验收入库库，结转实际际采购成本。。※结转实际采购购成本就是将将通过“在途物资”账户归集的的各种材料的的采购成本结结转入“原材料”账户。53※结转材料实际际采购成本，，应先计算出各种材料的的采购成本。计算公式为：：该公司在本会会计期间共购购入四种材料料。它们的采采购成本资料料可从有关的的经济业务中中查找到（在在实际工作中中可从已登记记的账户中查查得）。甲材料=12000+5000=125000元元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采购实际成本＝

买价＋采购费用54编制会计分录录：借：原材料———甲材料125000借：原材料———乙材料40000借：原材料———丙材料645000借：原材料———丁材料358000贷：在途物资资——甲材料料125000贷：在途物资资——乙材料料40000贷：在途物资资——丙材料料645000贷：在途物资资——丁材料料35800055【例5-补例】发出甲材料用用于产品生产产，实际成本本50000元。借：生产成本本50000贷：原材料———甲材料50000账户登记为：：原材料——甲甲材料生生产成成本入库125000发发出50000领领用50000562.材料按按计划成本计计价的核算（以下略PPt57-65）(1)计划划成本计价的的基本含义◆企业在日常收收入和发出材材料时均采用用计划成本(制定材料采采购计划时确确定的成本)。57材料采购(2)材料料按计划成本本计价核算的的特点●“物资采购”账户采用两种种不同计价。。●专门设置核算算材料成本差差异的账户。。●月末分配成本差异异，将领用材材料的计划成成本调整为实实际成本。58材料采购(3)材料料按计划成本本计价核算的的账户设置(4)核算算举例：见教材P89--9159材料采购【例5-26】购入甲材料，，材料款及进进项税额全部部付清。借：材料采购——甲材材料123000借：应交税费费——应交增增值税20400贷：银行存款款140400贷：库存现金金3000※140000为价税税款之之和。。※以上购购入材材料支支付货货款的的账务务处理理做法法与实实际成成本法法相同同。60【例5-27】甲材料料按计划成成本验收入入库。。并结结转材材料成成本差差异。。（1））验收收入库库分录录：借：原原材料料———甲材材料120000（123000）贷：材料采购———甲甲材料料120000（（123000）（2））材料料成本本差异异的计计算及及分录录：材料成成本差差异=实际际成本本－计划成成本结果——为正数数时是是超支支差（（借差差）；；——为负数数时是是节约约差（（贷差差）。。123000－120000＝3000（（超支支差，，借差差）61结转超超支差差分录录：借：材材料成成本差差异——甲材料料3000贷：材材料采采购——甲材料料3000【例5-补例例】生产产产品领领用甲甲材料料计划划成本本65000元。。借：生生产成成本65000贷：原原材料料——甲材料料6500062若为结结转节节约差差，分分录为为：借：材材料采采购——甲材料料3000贷：材材料成成本差差异——甲材料料3000【例5-28】计算并并结转转（分分配））领用用材料料的成成本差差异。。目的：：将领用用材料料的计计划成成本调调整为为实际际成本本。基本原原理：：领用材材料计计划成成本±±材材料料成本本差异异=实实际成成本※超支差差时相相加；；节约约差时时相减减。63材料成成本月初结结存材材料成成本差差异+本月月收入入材料料成本本差异异差异异率率月初结结存材材料计计划成成本+本月月收入入材料料计划划成本本发出材材料应某种发发出材材材材料料成本本分配差差异额额料计划划成本本差差异异率率本例：：材料成成本5400+3000差异异率率300000+120000发出材材料应应分配差差异额额=

×100%=

×

×100%=2%==150000元×2%=3000元元64会计分分录：：借：生生产成成本3000贷：材材料成成本差差异———甲甲材料料3000※登记入入账后后，领领用用材材料料的计计划成成本65000元元就会会被调调整为为实际际成本本。即即：65000元元+3000元=68000元元生产成本

领用材料计划成本65000分配材料成本差异（超支差）3

000

本月合计（实际成本）68

00065第四节节生生产产过程程业务务的核核算一、生生产业业务核核算的的概述述二、生生产成成本的的核算算（归归集与与分配配）三、完完工产产品生生产成成本的的计算算与结结转6667一、生生产业业务核核算的概述述生产业业务？？——指劳动动者利利用劳劳动手手段对对劳动动对象象进行行加工工，发发生各各种各样样的的费费用用，，从从而而生生产产出出来来社社会会所所需需要要的的产产品品。。在生生产产业业务务中中从从总总体体来来看看，，会会计计要要素素表表现现为为：：成本本费费用用形态态的的变变化化一方面：：劳动耗耗费，形形成产品品生产成本本另一方面面：产品品完工，，形成产产品库存商品品生产费用用与生产产成本的的含义★生产费用用：制造业企业在生生产产品品过程中中而发生生的、用用货币表表现的生产耗费费。即经济济利益的的流出，，其实质质是资产产的耗费费和债务务的形成成。★生产成本本（制造成本本）：企业为生生产一定种类类和数量量的产品品所支出出的生产费用用总和对象化于于产品就就形成了了产品的的生产成成本。68（费用总和和）生产费用用与生产产成本的的联系与与区别（1）联联系：★费用是产品成成本形成成的基础；产品的成本是费用归归集与分分配的结果（生产费用用是发生生过程也也是产品品成本的的形成过过程）。。（2）区区别：★生产费用用：与发生的的期间相相关，强强调“期间”。★生产成本本：一般是指指为生产产某一种种产品所所产生的的消耗，，强调“对象”。69生产费用用的组成成内容70制造费用用的基本本含义●企业的生生产管理理部门（（如生产产车间））为组织织和管理理生产产产品活动动而发生生的各种种间接费费用。包包括生产产管理人人员工资资、办公公费等。。(具体内容容分三部部分，见见P98)※制造费用用与管理理费用的的区别:71二、生产产成本的的核算（归集与与分配））(一）材料料费用的的归集与与分配月末时按按材料用用途编制制“发出材料料汇总表表”，并据以以编制记记账凭证证登记入入账。1、账户设设置及对对应关系系72②2、核算算举例：：见教材P.94【例5-29】生产产品领用用、车间一般般耗用材料。。借：生产成本本——A产品320000借：生产成本本——B产品330000借：制造费用用——物料消耗165000贷：原材料——甲材料575000贷：原材料——乙材料24000073（二）人工费费用的归集与与分配1、人工费用用的内容●按职工劳动数数量和质量支支付的工资。。●按工资的一定定比例（14%）提取的的职工福利费费。2、账户设置及及对应关系74库存现金应付职工薪酬酬—工资应付职工薪酬酬—福利应付职工薪酬酬3、核算举例例：见教材P.96—97【例5-30】从银行提取现金360万元以备发放放工资。借：库存现金金3600000贷：银行存款款3600000【例5-31】用现金360万元发放职工工工资。借：应付职工工薪酬——工资3600000贷：库存现金金3600000【例5-32】计算并分配本本月职工工资资总额360万元。其中：：A产品生产工人人工资164万元B产品生产工人人工资143万元车间管理人员员工资32万元厂部管理人员员工资21万元75工资归集于产产品生产成本包括两部分编制分配工资资分录：借：生产成本本——A产品1640000借：生产成本本——B产品1430000借：制造费用用——工资320000借：管理费用用——工资210000贷：应付职工工薪酬——工资3600000【例5-33】计算并提取本本月福利费。。※福利费计算公公式：应提取福利=某类人员工工资额×14%76直接计入分配计入根据上例工资资额计算应提提取福利费：：A产品：1640000×14%=229600B产品：1430000×14%=200200车间管理人员员：320000×14%=44800厂部管理人员员：210000×14%=29400编制列支福利利费分录：借：生产成本本——A产品229600借：生产成本本——B产品200200借：制造费用用——工资44800借：管理费用用——工资29400贷：应付职工工薪酬——福利50400077504000验算：3600000×14%=504000补【例5-33】从银行提取现金50.4万元以备发放放职工福利。。借：库存现金金504000贷：银行存款款504000补【例5-33】用现金50.4万元发放职工工福利。借：应付职工工薪酬——福利504000贷：库存现金金504000（三）间接费费用的归集与与分配1、“长期待摊摊费用”账户户★按照权责发生生制和配比等等原则确认收收益性支出和和资本性支出出。★含义：P98企业已经支出出，但应由本本期和以后各各期分别负担担，且分摊期期在1年以上的各项项费用。包括：固定资资产大修理支支出、租入固固定资产改良良支开办费、、股票发行费费等其他支出出。7980【例5-34】用银行存款100800元预付今、明明两年车间用用房租金。长期待摊费用用账户性质：资产类账户结构：借方登记预付付款；贷方登记摊销销款；余额在在借方。(1月份)制造费用、管理费用等长期待摊费用用1008001月1008004200420042004200年初用银行存存款支付两年生产车间房租100800元会计分录：：借：长期待摊摊费用100800贷：银行存款款100800※先记入“长期待摊费用”账户，而不是是在付款时全全部记入当期期费用，这样样的处理方法法体现了权责责发生制原则则。【例5-35】从1月份开始始，每月应分分摊年初已付付款的车间房租4200（100800÷24）元。借：制造费用用4200贷：长期待摊摊费用4200※因是车间房租，，与产品生产产直接有关，，应记入“制造费用”账户（不能记记入“管理费用”）。81【例5-36】用银行存款支支付应由本月月负担的车间设备修理费3500元。借：制造费用用3500贷：银行存款款3500※设备修理费：对设备进行维维护修理而发发生的费用。。设备修理分大大、中、小型型三种：中、小型修理理费可直接记记入当期费用用。而大修理具有间隔时间间长、数额大大等特点，所所需修理费，，企业应采取长期待待摊的方式处处理（即预先付款款，本期和以以后各期分别别予以摊销））。822、“累计折旧旧”账户83※固定资产折旧旧性质：固定资产在使使用过程中的的价值损耗。※折旧的提取方方法：每月末，根根据下列公式式计算提取，，按照使用的的范围分别计计入当月费用用。每月提取折折旧额=固定资资产账面原原值×规定的折折旧率※折旧核算上的特特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门门记录已提提取的折旧旧额，是专专款专用的的，日常不不可动用（（提取折旧是是为了在固固定资产更更新时补偿偿）。84【例5-37】月末计算提提取本月固固定资产折折旧费，其其中车间8600元、厂部4500元。借：制造费费用8600借：管理费费用4500贷：累计折折旧13100853、“制造费用”的分配【例5-39】月末将本月月发生的制制造费用547000元，按工时时比例（（A产品6000工时、B产品4000工时）分配配计入产品品成本。分配制造费费用的，计计算公式为为：分配率=本本月发生制制造费用总总额÷分配配标准本例例：547000元元÷÷（（6000+4000））=54.70（（元元/工工时时））某种种产产品品应应分分配配制制造造费费用用=分分配配标标准准××分分配配率率本例例：A产品品分分配配数数=6000××54.70=328200元元B产品品分分配配数数=4000××54.70=218800元元会计计分分录录：：借：：生生产产成成本本———A产品品328200借：：生生产产成成本本———B产品品218800贷：：制制造造费费用用54700086三、、完完工工产产品品生生产产成成本本的的计计算算与与结结转转（一一））完完工工产产品品生生产产成成本本计计算算1、成本本项项目目的的构构成成：：●直接接材材料料●直接接工工资资●其他他直直接接支支出出●制造造费费用用2、基本本计计算算方方法法：：一般般情情况况下下，，将将反反映映在在“生产产成成本本”明细细账账上上的的完完工工产产品品的的以以上上四项项耗耗费费相加加即可可。。但但在在特特殊殊情情况况下下，，如如以以上上费费用用中中包包含含了了在产产品品的费费用用，，必必须须经经过过复复杂杂计计算算方方可可求求得得完完工工产产品品成成本本。。873、计算算完完工工产产品品成成本本需需考考虑虑四四种种具具体体情情况况88（二二））完完工工产产品品生生产产成成本本结结转转1、基本含义：将完工产品生生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。2、账户设置：893、核算举例【例5-40】结转本月完工工产品生产成成本（其中A产品完工总成成本1842000元、B产品完工总成成本1265000元）。借：库存商品品——A产品1842000借：库存商品品——B产品1265000贷：生产成本本——A产品1842000贷：生产成本本——B产品126500090第五节销销售过程业务务的核算一、销售业务务核算的概述述二、主营业务务收入的核算算三、主营业务务成本的核算算四、、主主营营业业务务税税金金及及附附加加的的核核算算五、、主主营营业业务务利利润润的的计计算算六、、其其他他业业务务收收支支核核算算91一、、销销售售业业务务核核算算的的概概述述销售售业业务务？？———指企企业业将将所所生生产产的的产产品品按按销销售售合合同同的的规规定定对对外外发发售售，，向客客户户收收取取销销货货款款。。在产产品品销销售售过过程程中中，，会会计计要要素素表表现现为为：：一方方面面———要确确认认和和计计量量销销售售收收入入(表现现为为资资产产增增加加或或负负债债减减少少)另一一方方面面———发出出相相应应的的产产品品结转转产产品品成成本本及支付付必要要的的销售售费费用用等92（一一））商商品品销销售售收收入入的的确确认认与与计计量量1、、收收入入确确认认与与计计量量的的基基本本含含义义◆收入确认认——即收入在在什么时时间入账账。◆收入计量量——即收入以以多大的的金额入入账。2、确认认收入的的基本原原则★权责发生生制原则则这条原则则主要体体现在对对应收账款款和预收账款款的确认方方法上。。★配比原则则同一会计计期间内内的各项项收入和和与其相相关的成成本、费费用相匹匹配。93★权责发生生制原则则对应收账款款的确认94①②应交税费费★权责发生生制原则则对预收账款款的确认95①②应交税费费★配比原则则要求“企企业进行行会计核核算时，，收入与与其成本本、费用用应当相相互配比比，同一一会计期期间内的的各项收收入和与与其相关关的成本本、费用用，应当当在该会会计期间间内确认认。”963、商品品销售收收入的确确认条件件P.104-1051）商品所所有权上上的主要要风险和和报酬等等已转移移给购货货方；2）企业已已经失去去了与所所有权相相联系的的继续管管理权和和控制权权；3）收入的的金额能能够可靠靠计量4）与交易易相关的的经济利利益能够够可靠的的流入销销售企业业；5）相关的的已发生生或将发发生的成成本能够够可靠的的计量。。※必须同时时具备以以上五个个条件，，才能确确认为收收入！974、商品品销售收收入的计计量商品销售售收入的的计量，，应根据据企业与与购货方方签定的的合同（协议））或双方方协商的的价格确定。▲发生销售售退回、、销售折折让应冲冲减当期期收入。。▲现金折扣扣：实际际发生时时计入当当期财务务费用。。销售净收入＝不含税税单价××销售数数量－销销售退回回－销售售折让98二、主营营业务收收入的核核算（一））账户户设置置99①②①②2.核核算举举例见教材材P.108—110【例5-41】销售产产品,收到到对方方签发发的商商业汇汇票280800元（其中中产品品价款款240000元，销销项增增值税税40800元）。。100借：应应收票票据280800贷：主主营业业务收收入240000贷：应应交税税费——应交增增值税税40800◆这里的的“应交增增值税税”为销项项税额额（240000××17%＝＝40800）；销项项税额额既是是企业业应向向国家家交纳纳的税税额，，也是是应向向购货货单位位收取取数。。◆如果收到的的是对方通通过银行支支付的货款款，应借记记“银行存款”账户。101【例5-42】预收正大工工厂订货款款50万元存入银银行。借：银行存存款500000贷：预收账账款—正大工厂500000【例5-43】赊销A产品，价款款576000元，销项税税97920元，货款暂未收收到。借：应收账账款—×机车厂673920贷：主营业业务收入576000贷：应交税税费——应应交增值税税97920102【例5-44】向预付款企企业（正大大工厂）发发出B产品，产品品价款140万元，销项项税额23.8万元，并收收到预收订订金差额113.8万元存入银银行。借：：预预收收账账款款—正大大工工厂厂500000借：：银银行行存存款款1138000贷：：主主营营业业务务收收入入1400000贷：：应应交交税税费费———应交交增增值值税税238000103【例5-45】收到到机机车车厂厂（（欠欠款款企企业业））开开出出673920元商商业业汇汇票票抵抵偿偿所所欠欠货货款款。。借：：应应收收票票据据673920贷：：应应收收账账款款—机车厂673920【例5-46】向大明商店赊赊销产品，货货款未收(价款258000元，销项税43860元)，另用银行存存款1500元为对方代垫垫运费。借：应收账款款—大明商店303360贷：主营业务务收入258000贷：应交税费费——应交增值税43860贷：银行存款款1500104【例5-47】产品退货，货货物价款200000元，销项税额额34000元，用银行存存款付清。冲冲减销售收入入和税金。借：主营业务务收入200000借：应交税费费—应交增值税34000贷：银行存款款234000105三、主营业务务成本的核算算1.主营业务务成本的含义义●为取得主营业业务收入在商商品销售过程程中垫支的资资金（生产成本，，即库存商品品成本）。●不包括发生的的销售费用等等。2.主营业务务成本的计算算方法本期应结转的的主营业务成本本=单位商品品生产成本××本期销售商商品数量1063.主营业务务成本的结转转●将已经销售的的商品的成本本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本本”账户。4.账户设置置1075.核算举例例P.111【例5-48】计算并结转销销售产品成本本。A产品成本：（见例41、、42、46）（52+120+50=222）3200元元/台×222台＝710400（元）B产品成本：13600元/台×[70台(见例44)－10台(退货，见例47)]＝816000（元））借：主营业务务成本1526400贷：库存商品品—A产品710400贷：库存商品品—B产品816000108四、主营业务务税金及附加加的核算1.主营业务税金及及附加的含义义及内容◆企业日常经营营活动应负担担的税金及附附加费。包括括消费税、营营业税、城市市维护建设税税、资源税和和教育费附加加等。2.计算方法(1)消费税额＝应应税销售额××消费税率(2)城建税额＝(营业税＋消消费税＋增值值税)×城建税税率(3)教育费附加＝＝(营业税＋＋消费税＋增增值税)×教育费附加税率1093.账户设设置110应交税税费营业税税金及及附加加营业税税金及及附加加4.核核算举例【例5-49】计算并并结转转主营营业务务税金金及附附加。。消费税税35000元，，城建建税14000元元，教教育费费附加加6000元元，合合计55000元元。借：营营业税税金及及附加加55000贷：应应交税税费—消费税税35000贷：应应交税税费—城建税税14000贷：其其他应应付款款6000111五、主主营业业务利利润的的计算算1.主主营业业务利利润的的含义义◆企业进进行其其主要经经营活活动所获得得的成果。2.计计算公公式：：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加1123.计计算举举例（P.113图5-7例41—49）：主营业业务收收入：2274000元主营业业务成成本：1526400元主营业业务税税金及及附加加：55000元元主营业业务利利润＝2274000－1526400－55000＝＝692600113六、其其他业业务收收支核核算1.其其他业业务收收支的的基本本含义义◆企业在在日常常的经经营活活动中中发生生的主主营业业务以以外的的其他他业务务收入入和支支出。。2.其其他业业务收收支的的内容容◆包括销售材材料、、转让让无形形资产产、出出租包包装物物和固定资资产等实现的的收入入和发生的的支出出等。1143.账账户设设置115其他业业务成成本其他业业务成成本应交税税费4.核核算举举例P.113-116【例5-50】销售不不用材材料，，价款款28000元，增增值税税4760元款项项收到到存入入银行行。借：银银行存存款32760贷：其其他业业务收收入28000贷：应应交税税费—应交增增值税税4760【例5-53】结转本本月（上题题）销售材材料成成本16000元。借：其其他业业务成成本16000贷：原原材料料16000116【例5-51】转让商商标使使用权权，价价款10万元存存入银银行。。借：银银行存存款100000贷：其其他业业务收收入100000【例5-55】计算（上题题）转让商商标使使用权权收入入按5%应缴纳纳的营营业税税为5000元。借：营营业税税金及及附加加5000贷：应应交税税费——应交交营业业税5000【例5-52】出租包包装物物，收收到租租金(含税)7020元存入入银行行。借：银银行存存款7020贷：其其他业业务收收入6000贷：应应交税税费—应交增增值税税1020※租金收收入应应按比比例交交销项项增值值税租金=7020÷÷（1+17％）＝＝6000税额=6000×17％=1020【例5-54】结转（（上题题）出出租包包装物物成本本4680元。借：其其他业业务成成本4680贷：包包装物物4680※“包装物物”账户户（资资产类类），，核算算企业业用于于产品品包装装的包装装箱、、包装装袋等等财产产物资资。1185.其其他业业务利利润的的计算算（1））其他他业务务利润润的含含义◆企业进进行其他经经营业业务活活动所获得得的成果。（2））计算算公式式：119其他他业业务成成本本其他他业业务务税金金及及附附加加（3））计计算算举举例例（P.116例50—55）其他他业业务务收收入入：134000元（分分别别见见例50、51、52）其他他业业务务成成本本：：20680元（见见例53、54）其他他业业务务税税金金及及附附加加：：5000元（见见例55