任务二商业销售与收款特殊业务的核算

《小企业财务会计》第五部分销售与收款的核算项目一商品销售与收款的核算项目一流转税及附加费的核算任务一

商品销售与收款一般业务的核算任务任务二商品销售与收款特殊业务的核算任务三提供劳务收入的核算项目一商品销售与收款的核算任务二商品销售与收款特殊业务的核算一、商品销售收入的确认时间1．采用分期收款方式的商品销售收入确认采用分期收款方式的商品销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。应在合同约定的收款日期（开出销售发票）确认收入。2．委托代销的销售收入确认（1）采用支付手续费方式：委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认收入，受托方应在所受托商品销售后，将按合同或协议的约定计算确定收取的手续费确认为收入。（2）采用视同买断方式：则委托方在发出商品时确认收入；受托方在对外销售商品时确认收入。一、商品销售收入的确认时间3．以旧换新销售商品收入确认以旧换新销售商品的，销售的商品按一般商品销售确认收入，回收的商品作为购进商品处理。发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。4．销售商品需要安装和检验的收入确认销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。此种销售方式在购买方接受商品以及安装和检验完毕时才能确认收入。安装程序比较简单的，可以在发出商品时确认收入。二、商品销售与收款特殊业务的会计处理（一）分期收款方式商品销售业务按商品种类设置明细账1.依据销售合同开出发货单发出商品发出商品---×产品

库存商品---×产品应交税费---应交增值税(销项税额)应收账款（银行存款）主营业务成本---×产品

发出商品---×产品3.结转已确认收入分期收款发出商品销售成本（一）分期收款方式商品销售业务2.按合同约定的日期开出发票并确认收入主营业务收入---×产品

【5-11】迪庆公司2014年1月1日，采用分期收款方式向B公司销售一套F设备。合同约定的销售价格为300000元，F产品成本为210000元。合同规定：货款分三期等额支付并开具增值税专用发票，第一期付款日2014年1月1日，第二期付款日4月1日，第三期付款日为7月1日。1月1日迪庆公司发出商品，并开出增值税发票，收到第一期货款存入银行。要求：编制迪庆公司分期收款销售相关的会计分录。【学中做】

【学中做】

（1）1月1日发出商品时借：发出商品——F产品210000

贷：库存商品——F产品210000（2）收到第一期货款确认收入时

借：银行存款117000

贷：主营业务收入——F产品100000应交税费——应交增值税(销项税额)

17000（3）1月底结转本期确认收入产品的成本时借：主营业务成本——F产品70

000

贷：发出商品——F产品70000【学中做】

（4）4月1日，7月1日收到第二、三期货款时

借：银行存款117000

贷：主营业务收入——F产品100000应交税费——应交增值税(销项税额)

17000

（5）月底结转本期确认收入产品的成本时：借：主营业务成本——F产品70

000

贷：发出商品——F产品70000二、商品销售与收款特殊业务的会计处理（二）按支付手续费方式委托代销商品按受托单位设置明细账1.发出代销商品委托代销商品---×公司

库存商品---×产品委托方账务处理应交税费---应交增值税(销项税额)应收账款2.收到代销清单时确认营业收入委托方账务处理主营业务收入---×产品主营业务成本---×产品

委托代销商品---×公司4.结转已售商品销售成本3.结算货款并支付委托代销手续费委托方账务处理销售费用

应收账款---×公司银行存款二、商品销售与收款特殊业务的会计处理（二）按支付手续费方式委托代销商品按委托单位设置明细账1.收到代销商品受托代销商品---×公司

受托代销商品款受托方账务处理应交税费---应交增值税(销项税额)银行存款2.对外销售代销商品受托方账务处理3.收到委托方开具的增值税发票应交税费---应交增值税(进项税额)

应付账款---

×公司

应付账款---

×公司5.支付货款并确认代销手续费收入4.结转已售代销商品成本受托方账务处理受托代销商品款

受托代销商品

其他业务收入应付账款---×公司

银行存款

【5-12】2014年3月10日，甲公司委托丙公司销售A产品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司本月对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为l0000元，增值税额为1700元，款项已存入银行。3月31日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，4月3日，甲公司收到丙公司扣除手续费的货款。要求：（1）编制甲公司相关的会计分录。

（2）编制丙公司相关的会计分录。

【学中做】

【学中做】

委托方—甲公司会计处理：（1）3月10日，发出委托代销商品借：委托代销商品—A产品

（200×60）12000

贷：库存商品—A产品12000（2）3月31日，收到代销清单，确认营业收入借：应收账款—丙公司11700贷：主营业务收入——A产品（100×100）10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700

【学中做】

委托方—甲公司会计处理（3）3月31日，结转已售商品销售成本

借：主营业务成本—A产品（100×60）6000

贷：委托代销商品—××产品6000（4）4月3日，收到扣除手续费的货款借：银行存款10700销售费用—委托代销手续费1000贷：应收账款—丙公司11700受托方—丙公司会计处理：（1）3月1日，收到代销商品（售价）借：受托代销商品—A产品（200×100）

20000

贷：受托代销商品款A产品20000

（2）本月对外销售代销商品借：银行存款

11700

贷：应付账款—甲公司

10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700（3）3月31日，收到委托方开具的增值税发票

借：应交税费—应交增值税(进项税额)

1700

贷：应付账款—甲公司1700

受托方—丙公司会计处理：（4）结转已售代销商品成本（售价）借：受托代销商品款10000

贷：受托代销商品10000（5）支付货款并确认代销手续费收入借：应付账款—甲公司11700

贷：银行存款

10700

其他业务收入—手续费收入1000

【学中做】

二、商品销售与收款特殊业务的会计处理（三）视同买断方式委托代销商品视同买断方式销售商品时，委托方按双方协议价格向受托方收取货款，实际售价由受托方自行确定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。1.发出代销商品发出商品---×产品

库存商品---×产品委托方账务处理应交税费---应交增值税(销项税额)应收账款2.收到代销清单时确认营业收入委托方账务处理主营业务收入---×产品主营业务成本---×产品

发出商品---×产品4.结转已售商品销售成本3.结算收回代销商品货款委托方账务处理

应收账款---×公司银行存款二、商品销售与收款特殊业务的会计处理（三）视同买断方式委托代销商品按委托单位设置明细账1.收到代销商品受托代销商品---×公司

受托代销商品款受托方账务处理应交税费---应交增值税(销项税额)银行存款2.对外销售代销商品受托方账务处理3.结转已售代销商品成本主营业务成本---×产品

受托代销商品主营业务收入---×产品5.支付代销商品款受托方账务处理应付账款---×公司4.收到委托方开具的增值税发票时

应付账款---×公司受托代销商品款应交税费---应交增值税(进项税额)银行存款

【5-13】

2014年3月10日，D公司委托红河公司代销B产品500件，协议价1000元/件，增值税率17%，实际成本800元。红河公司按1300元/件价格销售，增值税率17%，4月10日，D公司收到红河公司交来的商品销售代销清单，3月10日发去的B产品已全部销售。红河公司于4月15日支付D公司全部货款。要求：（1）编制D公司相关的会计分录

（2）编制红河公司相关的会计分录【学中做】

【学中做】

1．D公司会计处理（1）发出代销商品（实际成本）借：发出商品—B产品（500×800）400000

贷：库存商品—B产品400000（2）收到代销清单确认商品收入借：应收账款—红河公司585000贷：主营业务收入—B产品（500×1000）500000应交税费—应交增值税（销项税额）85000【学中做】

1．D公司会计处理（3）结算收回代销商品货款借：银行存款585000贷：应收账款—红河公司585000（4）结转已售商品销售成本

借：主营业务成本—B产品400000

贷：发出商品—B产品400000【学中做】

2．红河公司会计处理（1）收到代销商品（协议价）借：受托代销商品—B产品500000

贷：受托代销商品款—B产品500000（2）对外销售代销商品借：银行存款

760500

贷：主营业务收入—B产品（500×1300）650000

应交税费—应交增值税(销项税额)

1105002．红河公司会计处理（3）结转已售代销商品成本借：主营业务成本—B产品500000

贷：受托代销商品—B产品500000（4）收到委托方开具的增值税发票时借：受托代销商品款—B产品500000应交税费—应交增值税(进项税额)

85000

贷：应付账款—D公司585000（5）支付代销商品款时借：应付账款—D公司585000贷：银行存款585000

二、商品销售与收款特殊业务的会计处理（四）以旧换新销售产品主营业务收入---×产品应交税费---应交增值税(销项税额)

银行存款以旧换新销售商品，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品或其他旧商品。这种销售方式下，应将销售和回收分别进行会计处理。主营业务成本---×产品库存商品---×产品1.以旧换新销售商品2.结转产品销售成本时

原材料

【5-14】

2014年3月4日，某公司开展以旧换新业务，销售MM新型号冰箱10台，每台不含增值税售价为4000元，每台成本为2500元；同时回收10台MN旧型号冰箱10台，每台回购价为500元，开具普通发票。回收旧型号冰箱作为原材料，已验收入库存，款项均已收妥存入银行。要求：编制以旧换新业务相关的会计分录。【学中做】

【学中做】

（1）以旧换新销售MM冰箱借：银行存款41800原材料—MN旧型号冰箱（10×500）5000贷：主营业务收入—MM新型号冰箱（10×4000）40000

应交税费—应交增值税（销项税额）6800（2）结转产品销售成本借：主营业务成本—MM新型号冰箱（10×2500）25000

贷：库存商品—MM新型号冰箱25000二、商品销售与收款特殊业务的会计处理（五）需要安装和检验商品销售1.依据销售合同开出发货单发出商品：2.按合同约定进行安装和检验：发出商品---×产品库存商品---×产品应付职工薪酬销售费用原材料--×材料3.安装和检验完毕，通过验收，收款并确认收入应交税费---应交增值税(销项税额)银行存款4.月末结转已售商品销售成本库存商品---×产品主营业务成本---×产品发出商品---×产品主营业务收入---×产品【实务操作】【业务5-12】

2014年11月10日，成南华光机械有限责任公司与成都豪利有限责任公司签订协议，采用分期收款方式向购货单位销售C2机床10台。协议约定，该批商品销售价格为180000元，货款分2次等额收取。当日商品全部发出，并收到第一部分货款，约定2014年1月10日收取另一半货款。【业务12-1】2014年11月10日，采用分期收款方式向购货单位发出C2机床10台。收到第一期货款。1．【审核原始凭证】1．【审核原始凭证】1．【审核原始凭证】附原始凭证

张会计主管：记账：出纳：审核：制单：收款凭证

借方科目：

年

月

日收字第

号常有钱常有钱张杨李伟高文银行存款201417销售C2机床900

0000￥1053000021126主营业务收入C2机床√2．【编制记账凭证】应交税费应交增值税（销项税）153

0000附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号分期收款发出商品

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014191126发出商品C2机床库存商品C2机床131428602．【编制记账凭证】13142860￥13142860￥131428603．【登记明细账】

明细分类账总第页分第2

页

科目子目或细目

主营业务收入主营业务收入C2机床20141110转字15销售C2机床10台1

800000018000000贷1113付字23销售退回3台

540000012600000贷1126转字19分期销售5台

900000021600000贷【实务操作】【业务12-2】

2014年11月30日，结转已发出商品C2机床5台成本，共65714.30元（即结转50%）。附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号转结5台C2机床成本

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014421130主营业务成本C2机床发出商品C2机床6571

4302．【编制记账凭证】￥65714306571

430￥657143013．【登记明细账】“略”【实务操作】【业务5-13】

2014年11月18日，成南华光机械有限责任公司委托四川诚信有限责任公司销售C1机床10台，商品已经发出，每台成本为14200元。合同约定诚信公司应按每台20000元对外销售，华光公司按售价的10％向诚信公司支付手续费。当年，诚信公司对外实际销售5台，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元，款项已收到。11月30日，华光公司收到诚信公司开具的代销清单时，向诚信公司开具一张相同金额的增值税专用发票。设华光公司发出商品时纳税义务尚未发生；华光公司采用实际成本核算，诚信公司采用进价核算代销商品。【实务操作】

【业务13-1-1】20134年11月18日，成南华光机械有限责任公司委托四川诚信有限责任公司销售C1机床10台，商品已经发出，每台成本为15000元。1．【审核原始凭证】2．【编制记账凭证】

【业务5-13-2】

2013年11月30日，成南华光机械有限责任公司收到诚信公司开具的代销清单，并向诚信公司开具一张增值税专用发票，扣除10%代销手续后的货款已存入银行。月末结转委托代销商品成本（成本计算表略）【实务操作】1．【审核原始凭证】1．【审核原始凭证】1．【审核原始凭证】附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号委托代销C1机床5台

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014371130应收账款C1机床主营业务收入诚信公司1

17000002．【编制记账凭证】10000000￥11700000217

00000￥11700000应交税费应交增值税（销项税额）附原始凭证

张转账凭证

年

月

日

转字第

号结转代销手续费

会计主管：记账：审核：制单：常有钱常有钱张杨高文2014381130销售费用诚信公司应收账款手续费10000002．【编制记账凭证】1000000￥10000001￥1000000附原始凭证

张会计主管：